《政府与非营利组织会计》-情境七　 财政总预算支出的核算

子情境一财政总预算支出概述一、支出的分类方法财政支出是指一级政府为实现其职能和满足社会公共需要，对筹集的财政资金有计划地进行再分配。政府为了实现其职能，满足社会公共需要，对通过预算收入集中起来的预算资金，按照各种不同用途进行有计划地再分配，它体现政府预算资金的安排、供应和使用的全过程。支出的分类就是根据预算支出的方向、用途、性质等，从不同角度、不同层次按其内在联系，进行科学系统地分类，这是进行各项预算支出管理所必不可少的前提。预算支出分类主要有以下三种方法：（１）按预算支出的性质分类可划分为：经济建设费类、社会文教费类、国防费类、行政管理费类、其他支出类。下一页返回子情境一财政总预算支出概述（２）按预算支出的用途分类可分为：基本建设支出、企业挖潜改造资金、科技三项费用、流动资金、支援农村生产支出、农业综合开发支出、教育事业费、科学事业费、抚恤和社会福利救济费、社会保障补助支出、国防支出、行政管理费、外交外事支出、公检法司支出、城市维护费、政策性补贴支出、支援不发达地区支出等。（３）按预算支出的部门分类可划分为立法部门、司法部门、行政部门、军队、社团、事业单位和企业等部门单位。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述二、支出分类的内容政府支出科目是对支出进行科学分类的具体表现形式，也是政府会计科目设置的依据。它从不同角度、不同层次反映预算支出分类的内容。政府支出科目包括预算支出、实行财政专户管理的预算外支出、社会保险基金支出。分类体系也进行了调整，包括支出功能分类、支出经济分类两部分。考虑到我国目前预算管理的实际情况，《政府收支分类》科目之后设置了附录一：一般预算收支科目；附录二：基金预算收支科目；附录三：债务预算收支科目。各级财政、税务和国库部门参照附录科目口径，分别编报一般预算收支、基金预算收支、债务预算收支情况，组织预算执行。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述（一）支出功能分类主要反映政府各项职能活动及其政策目标根据市场经济条件下政府职能活动情况及国际通行做法，将政府支出分为“类”“款”“项”三级。其中，“类”“款”两级科目设置情况如下：１.一般公共服务一般公共服务支出分设３２款：人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品监督管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派事务、群众团体事务、彩票事务、国债事务、其他一般公共服务支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述２.外交外交支出分设８款：外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出。３.国防国防支出分设３款：现役部队及国防后备力量、国防动员、其他国防支出。４.公共安全公共安全支出分设１０款：武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、其他公共安全支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述５.教育教育支出分设１０款：教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育附加及教育基金支出、其他教育支出。６.科学技术科学技术支出分设９款：科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、其他科学技术支出。７.文化体育与传媒文化体育与传媒支出分设６款：文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述８.社会保障和就业社会保障和就业支出分设１７款：社会保障和就业管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业关闭破产补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、城市居民最低生活保障、其他城镇社会救济、农村社会救济、自然灾害生活救助、红十字事业、其他社会保障和就业支出。９.社会保险基金支出社会保险基金支出分设６款：基本养老保险基金支出、失业保险基金支出、基本医疗保险基金支出、工伤保险基金支出、生育保险基金支出、其他社会保险基金支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述１０.医疗卫生医疗卫生支出分设１０款：医疗卫生管理事务、医疗服务、社区卫生服务、医疗保障、疾病预防控制、卫生监督、妇幼保健、农村卫生、中医药、其他医疗卫生支出。１１.环境保护环境保护支出分设１０款：环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、其他环境保护支出。１２.城乡社区事务城乡社区事务支出分设１０款：城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区住宅、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、政府住房基金支出、土地有偿使用支出、城镇公用事业附加支出、其他城乡社区事务支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述１３.农林水事务农林水事务支出分设７款：农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、其他农林水事务支出。１４.交通运输交通运输支出分设４款：公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、其他交通运输支出。１５.工业商业金融等事务工业商业金融等事务支出分设１８款：采掘业、制造业、建筑业、电力、信息产业、旅游业、涉外发展、粮油事务、商业流通事务、物资储备、金融业、烟草事务、安全生产、国有资产监管、中小企业事务、可再生能源、能源节约利用、其他工业商业金融等事务支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述１６.其他支出其他支出分设三款：预备费、年初预留、其他支出。１７.转移性支出转移性支出分设９款：返还性支出、财力性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、彩票公益金转移支付、预算外转移支出、预算单位间转移支出、调出资金、年终结余。总体上讲，支出功能分类的“类”“款”“项”科目主要根据政府职能，按由大到小、由粗到细分层次设置。其中：“类”级科目反映政府主要职能，包括一般公共服务、国防、教育、公共安全等；“款”级科目反映政府履行某项职能所要从事的主要活动，如教育类下的普通教育、特殊教育等；“项”级科目反映某项活动下的具体事项，如普通教育下的小学教育、初中教育等。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述三级科目在使用中是相互交叉、机密联系的，它们之间的关系是：前者是后者的概括和汇总，后者是前者的分析和具体化。（二）支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途支出经济分类设“类”和“款”两级，具体科目设置情况如下：１.工资福利支出工资福利支出分设１０款：基本工资、津贴补贴、奖金、住房公积金、提租补贴、购房补贴、社会保障缴费、伙食费、伙食补助费、其他工资福利支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述２.商品和服务支出商品和服务支出分设３０款：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、物业管理费、交通费、出国费、维修（护）费、租赁费、会议费、培训费、招待费、专用材料费、购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其他运行维护费、被装购置费、专用燃料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费、其他商品和服务支出。３.对个人和家庭的补助对个人和家庭的补助支出分设１１款：离休费、退休费、退职（役）费、抚恤金、生活补助、救济费、医疗费、助学金、奖励金、生活补贴、其他对个人和家庭的补助支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述４.对企事业单位的补贴对企事业单位的补贴分设４款：企业政策性补贴、事业单位补贴、财政贴息、其他对企事业单位的补贴支出。５.转移性支出转移性支出分设４款：不同等级政府间转移性支出、同级政府间转移性支出、不同等级预算单位间转移性支出、同级预算单位间转移性支出。６.赠与赠与支出下设２款：对国内的赠与、对国外的赠与。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述７.债务利息支出债务利息支出分设６款：国库券付息、向国家银行借款付息、其他国内借款付息、向国外政府借款付息、向国际组织借款付息、其他国外借款付息支出。８.基本建设支出基本建设支出分设９款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他基本建设支出。９.其他资本性支出其他资本性支出分设９款：房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、基础设施建设、大型修缮、信息网络购建、物资储备、其他资本性支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述１０.贷款转贷及产权参股贷款转贷及产权参股支出分设６款：国内贷款、国外贷款、国内转贷、国外转贷、产权参股、其他贷款转贷及产权参股支出。１１.其他支出其他支出分设５款：预备费、预留、补充全国社会保障基金、未划分的项目支出、其他支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述（三）按预算管理方式划分１.一般预算支出科目一般预算支出是政府对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出项目的具体划分和内容，按《政府收支分类科目》规定执行。支出科目分为“类”“款”“项”三个级次，“类”下分“款”，“款”下分“项”，根据《政府收支分类科目》，一般预算支出“类”级科目有如下内容：一般公共服务；外交；国防；公共安全；教育；科学技术；文化体育与传媒；社会保障和就业；社会保险基金支出；医疗卫生；环境保护；城乡社区事务；农林水事务；交通运输；工业商业金融等事务；其他支出和转移性支出。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述２.基金预算支出科目基金预算支出科目根据《政府收支分类科目》，基金预算支出“类”级科目内容主要有：教育、文化体育与传媒；社会保障和就业；城乡社区事务；农林水事务；交通运输事务；工业商业金融等事务和转移性支出。３.债务预算支出科目债务预算支出科目根据《政府收支分类科目》，债务预算支出“类”级科目内容主要有一般公共服务类。上一页下一页返回子情境一财政总预算支出概述实行政府收支分类改革后，暂不改变目前预算管理的基本流程和管理模式，不改变预算平衡口径及预算内资金（包括现有一般预算资金、政府性基金）、预算外资金、社会保险基金分别管理的方式。实行专户管理的财政预算外收支以及社会保险基金收支两项暂不纳入财政总预算会计核算范围。各级财政总预算会计所核算的支出包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和转移性支出等。上一页返回子情境二一般预算支出核算一、一般预算支出的概念一般预算支出是政府对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出项目的具体划分和内容按《政府收支分类科目》规定执行。二、一般预算支出列报口径（一）支出列报标准一项财政资金从取得，再由财政预算分配划拨资金，到经办银行转拨，最后由用款单位实际支用、消耗并体现结果，要经过两个阶段。第一阶段，收入分配阶段（初次分配阶段）。在这一阶段，征收机关按照法律法规和政府有关规定，参与国民收入的初次分配，以税、利、费等形式筹集入库，经国库划分报解，从而形成一级财政的财力。下一页返回子情境二一般预算支出核算第二阶段，支出阶段，预算资金分配使用（再分配阶段）。在这一阶段各级财政总预算会计按全国人民代表大会批准通过的年度预算（政府预算、部门预算）安排调拨资金，该阶段划分为两个环节。第一个环节，即预算拨款环节，它包括财政部门依据年度预算（部门预算）和按季分月用款计划将预算资金拨付给用款预算单位，各用款单位按经费领报关系逐级转拨资金；第二个环节，预算资金支出使用阶段，各用款预算单位从银行提款，以及使用这些资金，使之转化为成果———花钱办事。上述过程形成了三个数字，即财政拨款数、银行支出数和实际支出数。财政总预算会计按哪一个环节的数字列报支出，这要由会计管理部门作出规定，以便统一口径及掌握资金的流量和存量，这一规定称为支出列报标准或称为核算标准。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算（二）支出列报口径现行制度规定，除实行限额管理的基建支出和行政事业单位的非包干经费支出，以及专项支出外，其他各项支出均以财政拨款数列报支出。具体规定如下：（１）实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。（２）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销当年支出。（３）除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。（４）凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨数处理。到期后，再按上述列报口径转列支出。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算（三）“以拨列支”的管理和具体操作要求（１）严格执行《中华人民共和国预算法》。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。（２）对主管部门提出的季度分月用款计划及分“款”“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据部门预算和经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。以全国人民代表大会批准通过的政府预算和部门预算，逐级控制单位的用款计划（季度分月用款计划），又以用款计划控制“预算经费请拨单”，以核准的“预算经费请拨单”控制和用款单位开支的“款”“项”数额及用途。使之成为财政拨款与用款单位的依据，形成一环扣一环的监督机制。（３）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况分“款”“项”核算，列报当期预算支出。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算（４）主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用，总会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。总预算会计不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出的科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应当严格控制，并按规定的审批程序办理。（四）财政总预算会计采用权责发生制的列报口径为了适应预算和国库收付制度改革的需要，进一步规范中央财政总预算会计核算，财政部下达了“关于印发《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》的通知”。该通知明确规定财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算（１）中央财政总预算会计采用权责发生制的事项有：①预算已经安排，由于政策性因素，当年未能实现的支出。这是指国债投资项目支出。年初中央财政预算总盘子中已经安排，执行中由于国家发改委未能按预算足额下达成投资计划等原因，需作结转处理。②预算已经安排，由于用款进度等原因，当年未能实现的支出。这是指参加国库单一账户试点单位，由于用款进度的原因，年终有一部分资金留在财政总会计账上拨不出去，为了不虚增财政结余，需作结转处理。对于不实行国库单一账户试点旳单位，财政总会计不得作结转处理。③动支中央预备费安排，因国务院审批较晚，当年未能及时拨付的支出。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算④为平衡预算需要，当年未能实现的支出。这是指补充偿债基金支出。为了平衡预算，需要根据当年赤字规模和债务收支情况，确定补充偿债基金的具体数额，作当年支出处理。⑤其他。这主要是指除上述情况之外，根据国务院领导批示精神，需作结转账处理的事项。中央财政总预算会计采用权责发生制仅限于上述事项，除此之外其他事项均不得采用权责发生制。（２）财政总预算会计采用权责发生制对上述事项进行会计核算时，平时不作账务处理待年终结账，经确认当年确实无法实现财政拨款，需结转下一年度支出时，应借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目；下年度实际支付时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”等科目。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算三、一般预算支出核算各级财政总预算应设置“一般预算支出”支出类科目，用来核算各级总预算会计办的应由预算资金支付的各项支出。支出发生时借记本科目，年终结转时贷记本科目。平时借方余额反映预算支出累计数，年终结转后，本科目应无余额。按《政府收支分类科目》附录一所列“一般预算支出”科目“类”“款”“项”（不含转移性收入科目）级科目依次设置明细科目。上一页下一页返回子情境二一般预算支出核算总预算会计办理预算直接支付时，借记本科目，贷记“国库存款”等有关科目；将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”科目；办理基本建设支出时，实行限额管理，根据建设银行报来的银行支出数借记本科目；不实行限额管理的根据拨付用款单位数，借记本科目。支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。上一页返回子情境三基金预算支出核算一、基金预算支出概念基金预算支出是指用基金预算收入安排的支出。根据《政府收支分类科目》附录二，基金预算支出分为教育、文化体育与传媒、社会保障和就业、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工业商业金融等事务和转移性支出八大类。基金预算支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。下一页返回子情境三基金预算支出核算二、基金预算支出核算基金预算支出的会计处理比照一般预算支出的有关规定办理。各级总预算会计为了各级财政部门用基金预算收入安排的支出，应设置“基金预算支出”支出类科目，发生基金预算支出时，借记本科目；支出收回或冲销转账时，贷记本科目。本科目平时借方余额反映基金预算支出累计数。年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目冲销。政府收支分类改革后，本科目应根据《政府收支分类科目》附录二所列“基金预算支出科目”的“类”“款”“项”三级科目依次设置明细账。上一页返回子情境四专用基金支出和转移性支出核算一、专用基金支出核算专用基金支出是指用专用基金收入安排支出。专用基金支出应按规定的用途开支，并做到专款专用，先收后支，量入为出。各级总会计为了核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出。应设置“专用基金支出”科目，发生专用基金支出时，借记本科目，支出收回时贷记本科目。年终转账时，将本科目余额全数转入“专用基金结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额反映专用基金支出累计数。下一页返回子情境四专用基金支出和转移性支出核算二、转移性支出核算转移性支出反映政府和预算单位间转移支付以及不同性质的资金之间的调拨支出。政府收支分类科目规定的“转移性支出”，包括返还性支出、财力性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、彩票公益金转移支付、预算外转移支付、年终结余和调出资金等。现行财政总预算会计制度的转移性支出科目包括“补助支出”“上解支出”和“调出资金”等。（１）补助支出。补助支出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付和支出。（２）上解支出。上解支出是按财政体制规定应上交上级财政的款项。上一页下一页返回子情境四专用基金支出和转移性支出核算（３）调出资金。调出资金是指为了平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费收入结余中调出，补充预算的资金。“上解支出”是支出类科目，核算解缴上级财政的款项，包括：①按体制由国库在本级预算收入中直接划解上缴给上级财政的款项；②按体制结算补解给上级财政款项和各种专项上解款项。发生上解支出时借记本科目，支出退转时，贷记本科目，年终本科目借方余额转入“预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额反映上解支出累计数，本科目一般可不设明细账。“调出资金”是支出类科目，核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。调出基金预算结余时，借记本科目，凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整库存现金的明细账。年终转账时，应将本科目借方余额转入“基金预算结余”科目，贷记本科目。上一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算一、政府采购概述（一）政府采购概念政府采购是指采购机关以购买、租赁、委托或雇用等方式获取货物、工程和服务的行为。按《政府采购暂行管理办法》规定，财政部负责全国政府采购的管理和监督工作，省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府财政部门负责本地区政府采购的管理和监督工作。（二）政府采购主体政府采购主体包括采购机关和供应商。下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算１.采购机关采购机关分为集中采购机关和非集中采购机关。集中采购机关负责下列政府采购事务：①统一组织纳入集中采购目录的政府采购项目；②组织由财政拨款的大型政府采购项目；③受其他采购机关的委托，代其采购或组织招投标事宜；④办理财政部门交办的其他政府采购事务。除此之外，未纳入政府采购预算和集中采购项目的各部门单位零星小额采购由各非集中采购机关按照有关规定自行组织采购。采购机关可以委托具备政府采购业务代理资格的社会中介机构承办财政采购具体事务。２.供应商供应商是指具备向采购机关提供货物、工程和服务能力的法人、其他组织或者个人，包括中国供应商和外国供应商。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（三）政府采购方式政府采购采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。（１）公开招标采购。公开招标采购是指采购机关或其委托的政府采购业务代理机构（统称招标人）以招标公告的方式邀请不特定的供应商（统称投标人）投标的采购方式。（２）邀请招标采购。邀请招标采购是指招标人以投标邀请书的方式邀请五个以上特定的供应商投标的采购方式。（３）竞争性谈判采购。竞争性谈判采购是指采购机关直接邀请三家以上的供应商就采购事宜进行谈判的采购方式。（４）询价采购。询价采购是指对三家以上的供应商提供的报价进行比较，以确保价格具有竞争性的采购方式。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（５）单一来源采购。单一来源采购是指采购机关向供应商直接购买的采购方式。二、政府采购资金管理（一）政府采购资金概念政府采购资金是指采购机关获取货物、工程和服务时支付的资金，包括财政性资金（预算资金和预算外资金）和与财政资金相配套的单位自筹资金。预算资金是财政预算安排的资金，包括预算执行中追加的资金。预算外资金是指按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。单位自筹资金是指采购机关按照政府采购项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（二）政府采购资金财政直接拨付的管理政府采购资金财政直接拨付，是指财政部门按照政府采购合同约定，将政府采购资金通过代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）直接支付给中标供应商的拨款方式。人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。财政国库管理机构，应当在代理银行按规定开设用于支付政府采购资金的专户（以上统称“政府采购资金专户”）。任何部门（包括集中采购机关）都不得自行开设政府采购资金专户。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（三）政府采购资金支付方式及其程序１.政府采购资金支付方式政府采购资金财政直接拨付分为三种方式：即财政全额直接拨付方式（以下简称全额拨付方式）、财政差额直接拨付方式（以下简称差额拨付方式）及采购卡方式。（１）财政全额直接拨付方式是指财政部门和采购机关按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购机关必须先将单位自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户。需要支付资金时，财政部门根据合同履行情况，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给中标供应商。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（２）财政差额直接支付方式是指财政部门和采购机关按照政府采购拼盘项目合同中约定的各方负担的资金比例，分别将预算资金和预算外资金及单位自筹资金支付给中标供应商。采购资金全部为预算资金的采购项目也实行这种支付方式。（３）采购卡支付方式是指采购机关使用选定的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的行为。采购卡支付方式适用于采购机关经常性的零星采购项目。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算２.财政直接拨付方式的具体管理程序（１）资金汇集。实行全额支付方式的采购项目，采购机关应当在政府采购活动开始前３个工作日内，依据批准的政府采购预算和政府采购计划，将应分担的预算外资金（包括缴入财政专户和财政部门批准留用的资金）及单位自筹资金足额划入政府采购资金专户。实行差额支付方式的采购项目，采购机关应当在确保具备支付应分担资金能力的前提下开展采购活动。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（２）支付申请。采购机关根据合同约定需要付款时，应当向同级财政部门政府采购主管机构提交预算拨款申请书和有关采购文件。其中，实行差额支付方式的采购项目，必须经财政部门政府采购主管机构确认已先支付单位自筹资金和预算外资金后，方可提出支付预算资金申请。采购文件主要包括：财政部门批复的采购预算、采购合同副本、验收结算书或质量验收报告、接受履行报告，采购机关已支付应分担资金的付款凭证、采购的发货票、供应商银行账户及财政部门要求的其他资料。（３）拨付支付。财政部门的国库管理机构审核采购机关填报的政府采购资金拨款申请书或预算资金拨款申请书无误后，按实际发生数并通过政府采购资金专户支付给供应商。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（四）政府采购资金的财务管理（１）制订采购资金划拨计划。财政部门对于履约时间较长或采购资金量较大或分期分批支付的项目，可以要求采购机关制订资金划拨计划，将预算外资金和单位自筹资金分期分批划入采购资金专户。（２）采购资金增加支出的处理。采购过程中，因特殊情况导致采购资金增加时，增加的资金由财政部门和采购机关按事先确定的各自应负担的比例补足。其中，属于政府采购资金专户管理的项目，应当将增加的资金划入政府采购资金专户。上一页下一页返回子情境五政府采购资金财政直接拨付管理与核算（３）采购资金节约的处理。政府采购节约的资金，属于预算资金的，留在银行国库，原则上用于平衡预算。预算外资金及单位自筹资金按各自负担比例原渠道划还采购机关。政府采购节约资金的具体处理办法由省级（和计划单列市）以上财政部门确定。（４）采购资金专户利息收入的处理。政府采购资金专户发生的利息收入，原则上由财政部门按有关程序全额作为收入缴入同级银行国库。上一页返回子情境六国库管理制度改革试点地区部门）的会计核