《政府与非营利组织会计》-情境十八　 非营利组织资产的核算

子情境一流动资产的核算一、现金的核算现金是流动性最强的资产，事业单位应严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，提高现金的使用效果。为了总括反映和监督事业单位库存现金的收支及其结存情况，应设置“现金”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少。余额在借方，借方余额表示库存现金余额。下一页返回子情境一流动资产的核算（一）现金收入的核算事业单位现金收入的主要途径有：从银行提取现金；收取转账起点以下的小额收入款；职工交回的预借差旅费剩余款等。现金收入业务较多且单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送财会部门的出纳人员核收；或者将多收现金直接送存开户银行，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交财会部门的会计人员核收记账。事业单位收入现金时，应借记“现金”科目，贷记有关科目。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算二、银行存款的核算银行存款是指事业单位存放于银行的货币资金。按照国家《银行结算办法》的规定，事业单位应在银行开立账户，以办理存、取款和转账等结算。凡是在银行开立存款账户的事业单位，必须遵守中国人民银行颁布的《银行账户管理办法》的各项规定，正确进行银行存款管理与核算。（一）银行存款的核算为了总括反映和监督事业单位银行存款的收付及结存情况，应设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少；余额在借方，借方余额表示银行存款结存数。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算（二）银行存款的核对为了防止银行存款账目发生差错，准确掌握银行存款实际结余情况，事业单位应按期核对银行存款账目。银行存款账目的核对主要包括三个环节：（１）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。在核对时，要根据业务发生的先后顺序逐笔进行检查，既要检查每笔银行存款收、付款凭证与所附的原始凭证是否相符，还要检查每一张收、付款凭证的金额、借贷方向是否正确。如有差错，应予以更正。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算（２）银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。每月结账并进行试算平衡之后，应将总账中的银行存款账户的本月发生额及余额分别同银行存款日记账的本月发生额及余额进行核对，检查账账之间是否相符。如有差错，应予以更正。（３）银行存款日记账与银行对账单互相核对，做到账实相符。事业单位应定期与银行对账（至少每月核对一次），核对时，如果发现双方余额不一致，要及时查找原因，属于记账错误的，应予以更正。银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致，其原因除记账错误外，还有可能是存在未达账项引起的。所谓未达账项，是指事业单位与银行之间由于结算凭证传递的时间不同，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方未取得凭证尚未登记入账的款项。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算三、应收及预付款项的核算应收及预付款项是指事业单位应收未收、暂时垫付、预付给其他单位或个人而形成的一种暂时停留在结算过程中的资金。它包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。应收及预付款项体现为事业单位对有关单位或个人的一种债权。（一）应收票据应收票据是指事业单位在从事经营活动中因销售商品而收到的商业汇票。所谓商业汇票是指由收款人（或付款人）签发，由承兑人（付款人或付款人的委托银行）承兑，并于到期日向收款人（背书人）支付款项的票据。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算１.商业汇票的分类（１）商业汇票按其承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。前者是指由收款人（或付款人）签发，由付款人承兑的汇票；后者是指由收款人（或承兑申请人）签发，由承兑银行承兑的汇票。（２）商业汇票按其是否带息，可分为带息票据和不带息票据。前者是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的汇票。后者是指票据到期时，承兑人仅按票据面额向收款人付款的汇票。２.应收票据的入账时间及金额由于我国的商业汇票期限较短（最长为６个月，属短期票据），利息额不大，应收票据应于收到（或签发并经承兑）时，按其票面金额入账。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算３.应收票据的核算为了反映和监督事业单位应收票据的取得和兑现情况，应设置“应收票据”科目。该科目属于资产类科目，借方登记取得的应收票据面额，贷方登记到期收回的票面金额或已办妥帖的应收票据的票面金额。余额在借方，借方余额表示期末持有的应收票据的票面金额。四、存货事业单位的存货是指业务及其他活动过程中为耗用或销售而储存的各种资产，包括材料、产成品等。事业单位随买随卖的零星办公用品，可在购进时直接列为支出，不作为存货入账。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算事业单位确定存货实物数量的方法，一般可分为实地盘存制和永续盘存制两种。（一）存货的计价１.收入存货的计价各种存货应当按取得时的实际成本记账。事业单位购入的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的资料），应以买价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价值。事业单位购入的非自用材料（即用于生产经营活动的材料），如果事业单位按规定属于增值税专用发票的，其购进材料按不含税（增值税）价格计算，即以买价、运杂费作为材料的入账价值；如果事业单位按规定属于增值税小规模纳税人的，其购进材料按含税（增值税）价格计算，即应以买价、运杂费和负担的增值税作为材料的入账价值。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算２.发出存货的计价事业单位在存货的日常核算中，一般采用实际成本计价核算法。对于发出存货，可以根据实际情况选择先进先出或加权平均法计算其实际成本。（１）先进先出法，是以先购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的一种方法。（２）加权平均法（全称为“月末一次加权平均法”），是指以期初存货数量和本期入库存货数量为权数，于月末以此计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的一种方法。上一页下一页返回子情境一流动资产的核算（二）存货的核算１.材料的核算为了反映和监督材料的收、发和结存情况，事业单位应设置“材料”科目。该科目属于资产类科目。其借方登记验收入库材料的成本，贷方登记应发出（领用、对外销售、委托外单位加工）、盘亏、毁损等原因而减少的材料成本，余额在借方，借方余额表示结存材料的成本。２.产成品的核算事业单位的产成品，是指从事经营活动并实行内部成本核算的事业单位加工完毕并验收入库的、合乎标准规格和技术条件、可以作为商品对外销售的产品，包括事业单位用自备材料加工制造的产品、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。从事劳务活动的事业单位，其劳务成果可视同产品核算。上一页返回子情境二固定资产的核算一、固定资产的概念与分类事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。按规定，事业单位的固定资产标准为：设备单位价值在５００元以上，专用设备单位价值在８００元以上。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。事业单位的固定资产一般分为六类：专用设备；一般设备；文物和陈列品；图书；其他固定资产。下一页返回子情境二固定资产的核算二、固定资产的核算（一）账户设置事业单位固定资产核算使用的主要科目有；“固定资产”“固定基金”“专用基金———修购基金”等。１.“固定资产”科目本科目核算事业单位固定资产原价的增减变化情况。该科目属于资产类科目，其借方登记增加的固定资产原价，贷方登记减少的固定资产原价；余额在借方，借方余额表示事业单位现有固定资产的原价。事业单位应按固定资产的分类，设置明细账和固定资产卡片，进行明细核算。上一页下一页返回子情境二固定资产的核算２.“固定基金”科目本科目核算事业单位因购入、自制、调入、融资租赁、接受捐赠和盘盈固定资产所形成的基金。该科目属于净资产类科目，其贷方登记事业单位购置固定资产、接受固定资产捐赠、融资租入固定资产、盘盈固定资产时固定基金的增加额；借方登记事业单位因报废、毁损和盘亏等原因减少的固定资产以及出售固定资产、投资转出固定资产时固定基金的减少额；余额在贷方，表示事业单位固定基金结存额。３.“专用基金———修购基金”科目本科目核算事业单位按规定提取有专门用途的资金增减变化及结存情况。该科目属于净资产类科目，其贷方登记事业单位按规定提取的修购基金；借方登记修购基金的使用额；余额在贷方，表示事业单位修购基金的结存额。上一页下一页返回子情境二固定资产的核算（二）固定资产的核算事业单位固定资产的核算有其特殊性，表现在：除融资租赁租入固定资产外，固定资产增加，同时要增加固定基金；固定资产减少，同时要减少固定基金。另外，事业单位的固定资产一般不计提折旧。１.固定资产增加的核算事业单位固定资产增加的主要途径有：购入、融资租入、接受捐赠、自制和盘盈等。２.固定资产减少的核算事业单位固定资产的减少主要包括固定资产的出售、报废、毁损以及向其他单位投资转出和盘亏等。上一页下一页返回子情境二固定资产的核算３.固定资产清查的核算事业单位应当定期对固定资产进行盘点清查，每年至少实地盘点清查一次，以保证固定资产核算的真实性。在固定资产盘点清查过程中，应根据清查的结果，编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”，按规定的程序报经有关部门批准后，对盘盈固定资产应增设固定资产卡片，对盘亏固定资产应注销固定资产卡片，并进行相应的账务处理。上一页下一页返回子情境二固定资产的核算（１）固定资产盘盈的核算。盘盈的固定资产，在未按规定程序批准之前，先按盘盈固定资产的重置完全价值借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目。报经批准后，借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目，贷记“固定基金”科目。（２）固定资产盘亏的核算。盘亏的固定资产，在未按规定程序批准之前，先按盘亏固定资产的账面原值借记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目，贷记“固定资产”科目。报经批准后，由过失人或保险公司赔款的部分应借记“其他应收款”科目，扣除赔款后的部分借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。上一页返回子情境三无形资产的核算一、无形资产的特点及其内容无形资产是指不具有实物形态但能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、版权（著作权）、土地使用权、商誉和其他财产权利。（一）无形资产的特点１.没有实物形态它们虽然与固定资产类似，可以在较长时期内使用，但它们却没有实物形态。２.收益的不确定性它们可以使单位获得高于其他单位的经济收益率，但它们所提供的经济收益具有很大的不确定性。下一页返回子情境三无形资产的核算３.取得的有偿性无形资产必须是有偿取得的。无偿取得的土地使用权，不能作为无形资产入账；经营中形成的非专利技术，如果没有专门的确定支出，也不能作为无形资产入账。（二）无形资产的内容１.专利权专利权是指经政府依法批准并赋予的独家使用（或者控制）某项发明创造的专门权利。２.商标权商标权是指使用特定名称（或符号）的专有权利。它是通过单位向政府注册取得的，一经注册，便归单位专用，并获得法律保护。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算３.版权版权又称著作权，是指文学、艺术和科学作品等的著作人依法对其作品所拥有的专门权利。按规定，中国公民、法人和非法人单位的作品，不论是否发表，均享受著作权，受到国家法律保护。著作权一般包括以下人身权和财产权：发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权。４.土地使用权土地使用权是指土地使用者对依法取得的土地在一定期间内拥有进行利用、开发和经营等活动的权利。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算５.非专利技术非专利技术又称为“专有技术”“技术秘密”“技术诀窍”，是指先进的、未公开的、亦未申请专利的、可以带来经济效益的技术（或者资料）。事业单位的非专利技术一般是指事业单位在组织事业收入或经营收入过程中取得的有关生产、经营和管理等方面的知识、经验和技巧。６.商誉商誉是指一个单位由于种种有利因素而形成的可以取得高于同行业正常经营收益率的能力。这些有利因素包括技术改进、质量优良、地理位置优越、历史悠久、深得顾客信任等。商誉是一种非常特殊的资产，它与整个单位的存在有关，不能单独存在，也不能单独出售。它的价值不能用任何方法单独计量。因此，按规定商誉的价值只有在单位转让时才能确认，即按转让价格超过被收买单位的净资产的部分确认为商誉入账。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算７.其他财产权利其他财产权利包括经营特许权等。二、无形资产的核算为了反映和监督无形资产的取得、摊销、出售和结存情况，应该设置“无形资产”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记按各种方式取得的无形资产成本；贷方登记无形资产摊销额和转出的成本。余额在借方，表示尚未摊销的无形资产价值。该科目还应按无形资产的项目设置明细账，进行无形资产的明细分类核算。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算（一）无形资产的取得事业单位无形资产的取得方式主要有购入、自创和接受捐赠等。１.无形资产取得的计价无形资产按取得的实际成本入账，但取得无形资产的方式不同，入账成本的具体内容也不相同。（１）外购的无形资产，应以实际支付的买价、手续费及其他资本性支出作为入账价值。（２）自创并经法律程序申请取得的无形资产，可以按开发过程中发生的实际成本计价入账。实际成本包括试验费用、模型制造费用、研制费、制图费、设计费、工资、申请登记费用以及其他费用等全部支出。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算（３）接受捐赠取得的无形资产，应按所附单据的金额计价入账；如果无法取得单据，则应当按照评估确认的价值计价入账。２.无形资产取得的核算（１）购入无形资产。购入无形资产时，应按照实际支出额，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。（２）自创无形资产。事业单位自创的无形资产（如专利等）能否成功，具有很大的不确定性，因此，通常将为创造无形资产而发生的试验费用作为技术研究费，计入事业支出，待试制成功申请专利时，如果确定有较大经济价值，计入无形资产的价值。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算（二）无形资产的摊销事业单位的各项无形资产应在其有效使用期限内合理摊销。１.无形资产的摊销原则不实行内部成本核算的事业单位，在取得无形资产时一次摊销；实行内部核算的单位，对于经营用的无形资产，从受益之日起，在一定期间内分期平均摊销。经营用无形资产的摊销年限按下列原则确定：（１）法律未规定有效期限，而合同规定受益年限（或单位申请并获批准了受益年限）的，按照合同（或单位申请书）规定的受益年限平均摊销。（２）法律规定了有效期限，而合同未定受益年限（且单位亦未申请并获批准受益年限）的，按法定有效期限平均摊销。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算（３）法律规定了有效期限，合同也规定了受益年限的，按孰短原则确定。如：某项专利权的法定有效期限为１５年，而合同中规定的受益年限为５年，则应按５年平均摊销。（４）法律和合同（或者单位申请书）均未规定有效期或者受益期的，按照不低于１０年的期限平均摊销。２.无形资产摊销的账务处理不实行内部成本核算的事业单位，一次摊销无形资产时，借记“事业支出”，贷记“无形资产”科目。实行内部成本核算的事业单位，分期摊销无形资产时，借记“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目。上一页下一页返回子情境三无形资产的核算（三）无形资产的转让事业单位所拥有的无形资产，可以依法转让。转让无形资产的方式有两种：即转让无形资产的所有权和使用权。１.转让无形资产的所有权转让无形资产的所有权时，出让方对该项无形资产不再拥有占有、使用、收益和处分等方面的权利。这时，事业单位既要将无形资产的账面价值全部注销，还应将取得的转让收入计入事业收入（除国家另有规定者外）。２.转让无形资产的使用权转让无形资产的部分使用权时，出让方仍保留对无形资产的所有权，只是将无形资产的部分使用权让渡给了受让方，受让方只能根据合同的规定加以使用。因此，出让方无需将无形资产的账面价值注销。上一页返回子情境四对外投资的核算一、对外投资的概念与分类（一）对外投资的概念对外投资是指事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它是事业单位利用正常专业业务活动及辅助活动、经营活动中的闲置资金，购买其他单位的债券，或直接对其他单位出资，以获得经济利益的行为。事业单位对外投资所使用的货币资金、实物和无形资产，原则上应以不影响本单位完成正常的事业计划为前提。尤其是将非经营性资产转作经营性的投资活动时，不能动用财政补助收入、上级补助收入和为维持事业单位正常发展，保证事业计划完成的各项资产对外投资。下一页返回子情境四对外投资的核算（二）对外投资的分类１.按照投资对象分类按照投资对象的不同，可分为债券投资和经营投资。债券投资是指事业单位购入其他单位发行的各种债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和公司债券等）的方式所进行的对外投资。事业单位对外购入债券，表明事业单位拥有被投资单位的债权，享有到期收回本金和定期收取利息的权利。但是，事业单位无权参与被投资单位的经营管理，也无权分享被投资单位的资本增值收益。经营投资（相当于企业的其他投资）是指事业单位与其他单位共同出资组成合资（或者联营）实体的对外投资。事业单位与其他单位合资或联营兴办经济实体，表明事业单位拥有被投资单位部分净资产的所有权，并拥有按投资比例（或协议）分享的资本增值权。上一页下一页返回子情境四对外投资的核算２.按照投资方式分类按照投资方式的不同，可分为货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等。由于事业单位主要从事非营利性活动，以社会效益为最高目标，其资金来源主要是财政拨款，对外投资并不构成其经济活动的主要内容。二、对外投资的入账时间和入账价值１.对外投资的入账时间按规定，事业单位应以付款或投出资产的时间作为投资确认的入账时间。如果采