中级财务会计课件第13讲 流动负债（二）

第十三讲第九章流动负债（二）山东省成人高等教育数字化课程中级财务会计第五节应交税费

（一）增值税的计税规定和计算方法1、增值税概述对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种税。2、增值税的抵扣

一般纳税企业购入货物、服务、无形资产、固定资产等必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣。（1）增值税专用发票（2）完税凭证

（3）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注明的增值税计入进项税额进行抵扣。

一、应交增值税的核算3、增值税的计算什么是一般纳税人？小规模纳税人？

增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算：

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入×适用税率不含税销售收入=含税销售收入÷（1+适用税率）小规模纳税人

年销售额在规定标准以下，并且会计机构不健全的增值税纳税人。具体标准

年应税销售额在500万元及以下增值税计算

应纳增值税=不含税销售收入×征收率（3%）账户设置应交税费——应交增值税等应交税费—应交增值税

--未交增值税--预交增值税

--待抵扣进项税额

--待认证进项税额

--待转销项税额

--增值税留抵税额

--简易计税--转让金融商品应交增值税

--代扣代交增值税

（二）账户设置（一般纳税人）本部分以增值税一般纳税人核算为主“应交税费—应交增值税”科目分别设置以下专栏：

“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵销内销产品应纳税额”

“销项税额”

“出口退税”

“进项税额转出”“转出多交增值税”（二）账户设置（一般纳税人）1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）购进业务：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）销售物资或提供应税劳务：(三）账务处理

企业接受捐赠或投资，能取得增值税专用发票的按专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额，按确认的价值或增值税票上的买价确认资产价值。2、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理3、一般纳税企业视同销售的财务处理视同销售

按照增值税暂行条例规定，下列活动视同销售：

⑴将货物交付其他单位或者个人代销；

⑵销售代销货物；

⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

⑷将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑸将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑹将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑺将自产、委托加工或购进货物分配给股东或者投资者；

⑻将自产、委托加工或购进货物无偿赠送其他单位或个人。

视同销售4、不予抵扣增值税

（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务等。（2）非正常损失的购进货物或应税劳务等。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。（4）财政部、税务主管部门规定的自用消费品等。（5）（1）-（4）项规定的货物的运输费和销售免税货物的运输费。以上增值税直接计入相关资产价值下列项目的增值税不予抵扣：5、转出多交增值税和未交增值税的账务处理

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款（1）当月上缴当月的增值税借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（2）当月交纳以前月份增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（3）转出本月有应交未交的增值税（4）转出本月有多交增值税

甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，材料采用实际成本进行日常核算。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为96000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和公允价值、计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为65600元。

（3）购入一幢办公楼，作为固定资产，共支付价款和相关税费80000000元，其中增值税3300000元。例题3

（1）借：原材料600000

应交税费—应交增值税（进项税额）96000

贷：应付票据696000

（2）借：长期股权投资475600

贷：主营业务收入410000

应交税费—应交增值税（销项税额）65600

（3）借：固定资产—办公楼76700000

应交税费—应交增值税（进项税额1980000（60%）—待抵扣进项税额1320000（40%）贷：银行存款80000000

第二年允许抵扣剩余的增值税时：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）1320000

贷：应交税费—待抵扣进项税额

1320000应交税费——应交消费税实际交纳的消费税金应交纳的消费税金尚未交纳的消费税金（二）消费税核算的账户设置二、消费税的核算（一）消费税概述

国家为体现消费政策，对生产、委托加工、零售和进口的应税消费品征收的一种税。（三）消费税计算

对特定的消费品征收的一种流转税。

1.税目：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料等。

2.征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。

3.计征方法：从价定率：应纳税额＝销售额（同增值税）×税率从量定额：应纳税额＝销售数量×单位税额（啤酒、成品油等）从价定率和从量定额混合计算应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额（卷烟、白酒等）（四）消费税的账务处理1.生产和销售应税消费品的账务处理（1）直接对外销售的计入“税金及附加”借：税金及附加等科目贷：应交税费——应交消费税（2）对外投资等计入成本借：长期股权投资在建工程贷：应交税费——应交消费税2.委托加工应税消费品的账务处理

（存货部分已讲授）主要包括：城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地增值税和矿产资源补偿等。三、其他税费的核算按规定计算应交款项交纳

借：税金及附加在建工程固定资产清理管理费用等贷：应交税费－－教育费附加－－城市维护建设税－－矿产资源补偿费等借：应交税费贷：银行存款印花税的账务处理？一、应付股利和应付利息（一）应付股利企业通过现金股利或利润分配方案时发放时借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：库存现金(或银行存款)（二）应付利息计提利息支付时借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：库存现金(或银行存款)第六节其他应付款及预付款项二、预收账款的核算业务借方贷方预收款项银行存款预收账款销售实现预收账款主营业务收入应交税金

—应交增值税（销项税额）举例

甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为16%。例题4预收款时：借：银行存款160000

贷：预收账款160000

发货时：借：预收账款464000

贷：主营业务收入400000

应交税费

—应交增值税（销项税额）64000收差额款：借：银行存款