基础会计第8版全套课件

基础会计（第8版）陈国辉迟旭升主编

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材全国优秀畅销书国家重点学科国家级特色专业/国家级一流本科专业国家级精品课程/国家级精品资源共享课东北财经大学会计学系列教材财务会计基本理论会计什么是会计？会计会计的目标？会计会计的方法等第一章总论第一节会计的产生与发展第二节会计的含义第三节会计的职能与目标第四节会计的任务与作用第五节会计的方法

第一节

会计的产生与发展

一、会计的发展历程

（一）会计的萌芽时期◆所处年代：奴隶社会以前的会计。◆标志（实践）：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。但还没有专门的会计职业与机构，也没有形成一定的会计思想或理论。（二）会计发展的三个重要阶段会计萌芽时期会计萌芽时期公元前11世纪前原始计量与记录时期◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。◆标志（实践）：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员，并初步建立记账与考核相结合的会计核算与监督系统，“会计”名词也产生于这一时期；唐宋时期创立的“四柱结算法”，其平衡原理与技术至今仍在使用。

★早期会计被称簿记——Bookkeeping。会计萌芽时期古代会计公元前11世纪至15世纪1.古代会计公元前11世纪前

【例】我国周王朝的严密财计组织（周朝：公元前11世纪—公元前841年）单式记账：主要采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生的各种事项。稽查会计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周王天官大宰地官春官、夏官等六卿小宰司会宰夫年报

月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司书九府出纳大府◆古代会计理论（会计思想）

【例】春秋战国时期（公元前771—前221年）孔子的会计思想：

●对于经济收支事项要遵循财制

●会计事项的计算、记录要正确

●要善于选择合格的会计人才等“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。”《孟子·万章下》◆所处年代：15世纪—20世纪30年代。◆标志（实践）：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！古代会计会计萌芽时期近代会计15世纪至20世纪30年代2.近代会计公元前11世纪至公元15世纪公元前11世纪前

“近代会计之父”——卢卡·帕乔利（LucaPacioli）

意大利的一位数学家、修道士、学者。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统地总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着财务会计理论的初步建立！我国于明末清初诞生的“龙门账”，标志着中式簿记由单式记账转变为复式记账。

◆近代会计理论

《簿记论》奠定了现代会计基本理论的基石。在《簿记论》中所体现的会计目的、会计假设和会计要素等基本思想仍然是现代会计学者探讨的核心问题。复式记账（簿记）方法和理论诞生500余年来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的奇迹！

◆所处年代：20世纪30年代至今。◆标志（理论与实践）：（1）会计学基础理论的创立会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。古代会计近代会计15世纪至20世纪30年代会计萌芽时期现代会计20世纪30年代至今3.现代会计公元前11世纪前公元前11世纪至15世纪

★财务会计基本理论的内容

★《基础会计》前三章的主要内容

会计定义会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础概念体系：由财务会计理论相关概念组合而成的系统。会计理论：一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。会计报告会计目标会计准则：应用于会计处理的规范。指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同（2）会计理论与方法逐渐分化为两个领域20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计学科的内容，增强了会计的功能。财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计对外提供财务信息对内提供管理信息（3）审计基本理论的创立审计基本理论是在传统财务会计的核算、分析和检查组成内容的基础上，由其中的会计检查发展而成的一门学科。“审计源于会计，但高于会计”。反映和监督经济业务的基本内容核算方法会计核算对经济活动的效果进行分析和评价会计分析检查经济业务的合理性、合法性、真实性等会计检查审计财务会计财务分析（4）会计电算化、信息化、数智化的产生与应用。20世纪50年代起，随着电子计算机、互联网、人工智能等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账手段一次又一次的伟大变革，以及会计理论的不断创新发展。会计电子计算机处理手工处理账本算盘计算器20世纪50年代起二、会计产生和发展的根本动因（一）会计是为适应人类生产活动管理的需要而产生生产活动人类生存与发展的基础★对劳动耗费和成果的确认、计量和记录等会计劳动耗费劳动成果人类生产活动（二）会计伴随着生产活动的发展而发展★“生产职能的附带部分。”--马克思简单生产活动生产活动会计复杂生产活动★会计逐渐与生产职能分离，成为一种独立职能。生产活动会计人类生产活动三、会计是生产活动发展到一定阶段的产物——剩余产品的管理与分配劳动成果简单生产活动复杂生产活动劳动耗费生产活动会计剩余对劳动耗费和成果的比较及剩余产品的分配等人类生产活动四、结论会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着生产的发展而发展与完善。经济越发展，会计越重要。随着全球市场经济一体化进程的加快，作为“世界商业语言”的会计必将得到更快的发展！

生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。”

马克思：《资本论》

★参见教材P3“延伸阅读1-1”第二节会计的含义即会计的定义，或者说“什么是会计”。对“什么是会计”的探讨，会计理论界和实务界经历了一个长期的探索过程，存在诸多观点。早期有“工具论”和“技术论”等观点。★参见教材P5“延伸阅读1-2“注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！会计什么是会计？目前，在我国，关于会计的定义主要有两种比较有代表性的观点。一、会计信息系统论

●从本质上讲，会计是一个信息系统。

AAA（美国会计学会）：会计基本理论说明书，1966

●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。

葛家澍等：关于会计定义的探讨，《会计研究》，1983（4）

●应把会计看作是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。余绪缨：要从发展的观点看会计学的科学属性，《中国经济问题》，1980（5）★对会计信息系统的理解●本质：以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息以企业外部的信息使用者为目标提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统以企业内部的信息使用者为目标提供信息会计信息系统计划信息系统供应信息系统其他信息系统生产信息系统企业经济管理系统会计信息系统二、管理活动论

1.定义

●会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。杨纪琬、阎达五：论会计管理，

《经济理论与经济管理》，1982年第8期●会计是以提供决策所需的经济信息为目的，以货作为主要计量单位，对企事业、机关等单位或组织的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督的一项经济管理工作。参见教材P5

２.对管理活动论观点的理解

（1）管理目的：提供经济信息，提高经济效益。●提供经济信息：现代会计的主要目标

●提高经济效益：企业经营的主要目的

（2）管理形式：主要进行价值形式管理【例】某企业购入W设备两台,价值100000元。★对企业的资产既要进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。

两台

——实物计量单位WW100000元

——货币计量单位

（3）管理内容：社会再生产过程（生产—分配—交换—消费）中的资金运动。也称会计对象。

★企业经营资金运动——社会再生产过程的资金运动的一个组成部分。产品生产企业的经营资金运动资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务★业务：也称经济业务、交易或事项，或会计事项，是引起资金运动的本源连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录（4）管理要求：对经济业务（也称交易或事项，或会计事项）的反映和监督应具有连续性、系统性和全面性。经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以记录全面性：应毫无遗漏的进行记录

三、会计的属性（属性：性质）1.会计管理活动的双重属性

——所有管理活动（计划管理、预算管理和行政管理等）的共同属性。★与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务总是与生产力的发展相联系的。（技术性）★与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。（社会性）经济业务(交易或事项)的处理会计自然属性社会属性

2.研究会计属性的意义（1）明确会计的技术性，有利于克服偏见，借鉴世界各国先进的会计理论和方法。

【例】我国改革开放后引进国外会计理论研究成果、先进会计方法和准则制定经验等，这在计划经济年代是不可想象的。

（2）明确会计的社会性，有利于保护各经济利益主体之间的关系。如公允地处理企业与投资者、债权人之间的关系；企业与企业之间的关系；企业与其职工之间的关系，企业发展与整个国民经济发展的关系等，促进社会和谐发展。

四、会计学及其分支1.基本概念会计学是人们对会计实践进行科学总结而形成的知识体系。2.组成内容会计学科体系理论会计学应用会计学会计理论会计史基础会计财务会计管理会计审计非营利组织会计企业会计国际会计★本课程主要研究对象营利组织会计第三节会计的职能与目标

一、会计的职能（一）基本含义及其内容

1.

基本含义●会计在经济管理中所具有的功能。

2.

基本内容（1）基本职能：可归纳为反映职能与监督职能（本教材）。

（2）外延职能：除以上基本职能外，会计还具有控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等职能。会计职能核算监督

我国《会计法》关于会计基本职能的内容：

第五条：会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算、实行会计监督。

会计基本职能的外延（二）会计的反映（核算）职能1.基本含义●会计按照会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地核算会计主体发生的经济业务(交易或事项)，为会计信息使用者进行决策提供信息。2.显著特征（1）会计是以货币作为主要计量单位，实物量、劳动量等为辅助计量单位——体现了会计的基本特征。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济业务（交易或事项）。经济业务（交易或事项）反映发生在先反映在后

（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性——体现了会计的管理要求。连续性系统性全面性★会计反映的连续性、系统性、全面性连续性：应按发生的时间顺序连续反映经济业务（交易或事项）事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项事项系统性：应分门别类的加以反映全面性：应毫无遗漏的进行反映3.会计反映职能的基本内容记账经济业务算账报账会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告

★对会计反映职能的新理解利用账簿等记录发生的业务内容计算资产、负债、成本费用及损益等报告财务状况和经营成果等会计报表4.会计反映职能的重要作用形成会计信息系统，为会计信息的使用者进行经济决策提供服务。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告向信息使用者报告会计信息会计信息系统信息采集系统信息存储系统信息加工系统财务会计的处理系统（三）会计的监督（控制）职能1.基本含义●指会计按照一定的目的和要求，以及有关的法规和计划等，对企业经济业务（交易或事项）进行控制，使之达到预定的目标。会计（监督）控制系统（以法律、会计准则、企业规章和计划等为标准）会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统信息报告会计目标2.会计监督职能的显著特征（1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性。（3）会计监督具有完整性。会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计（监督）控制系统（以法律和会计准则等为标准）信息报告——事前、事中、事后会计目标法律和会计准则等标准的制定法律和会计准则等标准的制定

3.会计监督职能的重要作用构成了会计的控制系统，与会计信息系统有机结合，确保经济活动的合理合法。★参见教材P8“延伸阅读1-3”会计信息系统经济业务（交易或事项）信息采集系统信息存储系统信息加工系统会计监督（控制）系统（以法律和会计准则等为标准）反映

（四）会计两大基本职能之间的关系1.反映职能是监督职能的基础。2.监督职能是反映职能的保证。监督信息报告会计目标

二、会计的目标（一）基本含义

●会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析，大连出版社，2006年3月，P.12目的？目的？目的？王朝、贵族的财产管理商人、企业的经营管理财务报告使用者的经济决策★企业的财务状况和经营成果等（二）现代企业财务会计目标的主要观点1.决策有用观会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行经济决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。★是否向企业投资或贷款等经济决策向投资者等提供对其决策有用的信息投资者等资金提供者经济决策企业业资金需求者提供信息资本市场决策有用观2.受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

责任：管理委托方所交付的资源义务：如实报告受托责任履行情况接受投资投出资本将资源交付受委托方管理资本市场企业资金需求者受托方投资者等委托方资金提供者受托责任观

★两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。【例】我国企业的会计目标★

2006年2月修订的《企业会计准则》首次作出规定！

财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）对象：向谁提供会计信息？(信息使用者)内容：提供哪些会计信息？★体现了两种会计目标的观点目的：为何提供会计信息？★体现了会计定义中的信息系统论观点（三）企业财务会计目标的重大变化20世纪30年代起，股份公司新型企业组织出现，会计的服务重心转向企业外部。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙由会计管理活动的性质所决定的第四节会计的任务与作用

一、会计的任务（一）基本含义●是会计职能的具体化，即会计依其职能应当完成的工作。会计职能反映监督预测等会计任务？？？根据职能人为要求其完成的工作

二、会计的作用（一）基本含义

●是指会计的各项职能在特定历史时期和特定经济环境下实现之后所产生的客观效果。（二）现代会计作用的基本内容

●为投资者等进行经济决策提供信息

●为企业管理层进行管理决策提供信息●保证企业所有者投入资产的安全完整

●为国家进行宏观经济管理和调控提供信息

★会计的作用是通过会计信息的提供而体现出来的，可结合会计目标加深理解：“财务会计报告的目标是……有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。”企业会计信息投资者和债权人等社会公众国家宏观经济管理部门企业内部的经营管理者★进行评价、预测，进而有助于作出相应经济决策第五节会计的方法一、会计方法的基本含义◆反映、监督会计对象的手段◆完成会计任务的手段资金运动会计对象：会计核算与监督的基本内容(第二章中讲授)经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务会计方法基础方法研究重点

二、会计方法的基本内容用以反映和监督经济业务的基本方法核算方法核算方法利用会计核算资料，对经济活动的效果进行分析和评价的方法分析方法也称审计，检查经济活动的合理合法性、真实性等的方法检查方法会计方法三、会计核算方法的内容及其应用程序4.登记账簿5.成本计算7.编制财务会计报告1.设置账户2.复式记账3.填制和审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查资金运动资产负债所有者权益收入费用利润★会计对象基本组成内容（会计要素）详见第二章第一节（一）会计核算方法的内容1.设置账户

◆根据会计对象具体内容的特点和经济管理要求，科学地确定其分类项目的过程，是分类核算和监督会计对象的专门方法。会计对象会计要素2.复式记账◆对发生的每一笔经济业务（交易或事项）以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。

银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。＋500－5003.填制（或取得）和审核会计凭证

◆保证账簿记录正确、完整的方法。◆审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责，也是履行会计监督职能的过程！会计凭证经济业务（交易或事项）账簿内设账户4.登记账簿

◆按经济业务发生的顺序，分门别类的将其在账户的载体——账簿（账本）中记录的专门方法。会计凭证经济业务（交易或事项）账簿内设账户★登记账簿与登记账户不完全是一码事：主要区别在于的登记上有不同要求。具体内容后续介绍。分类记录

5.成本计算◆归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。

总成本：1000＋80＝1080（元）单位成本：1080÷4＝270（元/件）材料采购经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查

◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。盘点实物（4件）账实核对原材料1080元/4件实存数账存数目的：保证账实相符7.编制财务报告◆定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。会计凭证经济业务（交易或事项）财务报告财务状况、经营成果等账簿所有者权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益会计报表附注对会计报表项目的详细说明（二）会计核算方法的应用程序1.预设账户，选定记账方法，在交易或事项发生后，首先应取得或填制会计凭证2.根据会计凭证，采用复式记账方法登记账簿（账户）3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查４.期末在保证账实相符的基础上编制财务报告②登记账簿经济业务(交易或事项)会计凭证设置账户复式记账①成本计算财产清查③财务报告④

会计基本方法第四章账户与复式记账第七章成本计算第九章会计账簿第八章会计凭证第十章财产清查第十一章财务报告会计理论与方法综合应用第五章制造业企业主要经济业务的核算第十二章会计核算组织程序第一章总论第二章会计要素第三章会计基础会计基本理论会计实务其他内容第六、十三、十四章

★特别补充基础会计课程各章内容是一个完整体系（见下图）。在该课程中，会计法律法规贯穿始终。鉴于会计法律法规是会计教学的灵魂，初学者走进会计的殿堂，应对会计法律法规体系，以及本课程学习将要重点研读的法律法规有一个总体的预知。参见教材P15“思政课堂”课后作业▲见《基础会计》教材（第八版）P16复习思考题▲从《基础会计习题与案例》(第八版）第一章中选取

课程思政专题▲见《基础会计》教材（第八版）P15自测题▲见《基础会计》教材（第八版）P16THANKYOU本章结束基础会计（第8版）陈国辉迟旭升主编

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材全国优秀畅销书国家重点学科国家级特色专业/国家级一流本科专业国家级精品课程/国家级精品资源共享课东北财经大学会计学系列教材第二章会计要素与会计等式第一节会计对象第二节会计要素第三节会计等式财务会计基本理论资金运动资产负债所有者权益收入费用利润

第一节会计对象

一、会计对象的一般概念

▲会计所反映和监督的内容（客体）。

▲社会再生产过程中(企业)的资金运动。会计反映监督资金运动会计对象

二、对各类会计主体资金运动的考察（一）工业企业资金的运动1.资金运动基本状况

◆三个阶段：投入、使用与退出

◆三个过程：供应、生产与销售

◆若干种资金形态的变化资金退出负债投入资本负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金缴纳税费和分配利润等资金运动货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资产货币资金资金供应过程生产过程销售过程负债投入资本资金退出▲供应过程▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资本资金投入资金使用货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资产货币资金资金缴税等

2.工业企业会计对象的具体内容

★资产★负债★所有者权益★收入★费用★利润

以上六项内容也称会计要素。资产负债所有者权益收入费用利润资金运动

（二）商品流通企业资金运动及会计要素具体内容资金运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业资金投入资金使用负债投入资本货币资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金投入资金使用资金退出负债投入资本货币商品资金固定资产缴纳等货币资金资金▲▲商品采购过程▲商品销售过程

（三）行政、事业单位资金运动及会计要素具体内容运动状况：两个阶段（无循环、周转）要素内容：★资产★负债★净资产★收入

★支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动负债储备资金资金投入资金使用国家预算资金拨款货币资金货币资金货币资金各种费用第二节会计要素

一、会计要素的含义●是对会计对象内容（资金运动）的基本分类，是会计对象的具体化。●是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。●可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。资产负债所有者权益收入费用利润

二、会计要素的内容资产

（一）资产1.资产的定义资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权益收入费用利润

2.资产要素的基本特征

（1）企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。

★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。经济资源资产

A是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利

★交易或者事项（经济业务）C会计主体A会计主体B会计主体●交易——各会计主体之间发生的价值交换●事项——企业内部各部门之间发生的价值转移等购买材料支付货款销售产品收回货款材料仓库生产车间领用材料

（2）企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但与该资源相关风险和报酬能被企业所控制(如借入款项、长期租入非低价值资产)。经济资源资产

A是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利

B必须为某一特定主体拥有或控制

（3）预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——经济资源资产

B必须为某一特定主体拥有或控制

C预期能给企业带来未来的经济利益★资产要素最引人注目的特征。

A是由企业过去发生的交易、事项所形成的现实权利

★不具备该特征的资源不能确认为企业资产。如已经报废的房屋、设备等。

3.资产要素的组成内容流动资产资产非流动资产

（1）流动资产

1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。

★营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。

2）流动资产的组成内容B企业A企业应收账款——赊销商品暂未收款预付账款——订购商品预交款项资产库存现金银行存款

应收账款应收及预付款应收票据

预付账款等

原材料存货生产成本(在产品)

库存商品(产成品)等流动资产★货币资金★应从应收款项、预付款项拥有权利的角度认识其性质应付账款预收账款负债★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金

(广义的现金)◆特别提示★对交易的对方而言，性质则截然相反

（2）非流动资产流动资产资产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产长期待摊费用等

1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的1个营业周期内变现或耗用的资产。

2）组成内容

①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不能变现或不准备在1年内变现或收回的股权投资。包括对子公司、对联营企业等权益性投资。——目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。

购买股票资本市场投资盈利其他企业★与短期投资目的不同

②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过1个会计年度，包括房屋、机器设备等。

③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。区别流动资产专利证书土地使用权证

④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物，如牲畜、农作物和森林等。

⑥长期待摊费用（摊销期超过一年的租金等）。★出租、出售，而不是为了自用★分摊期不超过12个月的费用不采用待摊办法

（二）负债负债

1.定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益收入费用利润A企业过去的交易或事项所形成的现实义务

2.负债要素的基本特征现实义务

（1）过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下（如过去已签订借款合同或收到应付款账单）已承担的义务。负债★非现实义务（如只与供货方签订了购货合同，但暂未收货——交易在未来发生）

（2）预期会导致经济利益流出企业：是指履行现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币资金还债）或者间接（如以实物资产还债等）导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债

（3）必须以债权人能够接受的经济资源清偿：以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债(开具应付票据)抵偿旧债或由债权人将本企业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿偿债方式

3.负债组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过1年）和非流动负债（偿还期超过1年）。负债注意：与应收账款和预付账款之间的区别非流动负债长期借款应付债券长期应付款流动负债短期借款

应付账款预收账款应交税费等应付利息应付及预收款项

偿还期不超过一年的借款★应从应付款项、预收款项承担义务的角度认识其性质A企业B企业应付账款——赊购商品暂未付款预收账款——供货前预收客户款负债资产应收账款预付账款◆特别提示★对交易的对方而言，性质则截然相反

◆长期借款与短期借款的区别主要在于其还款期限（是否超过1年）和用途不同等。★关于非流动负债的有关问题非流动负债长期借款应付债券长期应付款

◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。

◆长期应付款是企业形成的需要在1年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款及其他应付款等。短期借款：还款期在1年以内；临时周转需要长期借款：还款期在1年以上；工程项目建设

（三）所有者权益所有者权益

★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。俗称“东家”“老板”。

1.定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益收入费用利润

★权益：权利。★剩余权益：是指资产扣除负债后由所有者享有的权利。

2.所有者权益要素的特征所有者权益债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益A由所有者所享有的剩余权益所有者权益=资产-负债

B从所有者手中吸收的资本及其增值等企业资产总额净资产资产★在企业清偿的情况下，资产应首先用于还债

3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的溢价等投入资本损失利得利得、损失所有者权益不作深入探讨

★实收资本：企业收到投资者按规定投入的法定资本金（假定为100万元）。★资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)★盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配

★未分配利润：暂未分配的那部分利润。

★利得，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

★损失，企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失所有者权益利得增加减少★不作深入探讨。可结合收入、费用及利润要素内容加以理解

4.所有者权益与负债的区别

▲是否需要偿还的区别：前者一般不需要归还(资本保全)；后者必须偿还。▲享有权益内容的区别：前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利；后者只有按期收回本息权。▲企业清算时求偿权的区别：前者没有优先求偿权；后者拥有这种权利(第一权益)。所有者权益负债债权人权益

（四）收入收入

★日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动等。

1.定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。资产负债所有者权益收入费用利润

2.收入要素的基本特征A在企业的日常活动中产生经济利益流入收入

（1）企业在日常活动中产生的经济利益流入：为企业带来现金或现金等价物的流入。

★严格区别于非日常活动（固定资产盘盈等）产生的利得。

B最终会导致所有者权益增加经济利益流入所有者权益收入利润费用∨收入A在企业的日常活动中产生

（2）收入最终会导致所有者权益增加：是收入、费用及利润与所有者权益之间的关系所决定的。★企业实现的利润的所有权归属于所有者

★不会导致所有者权益增加的经济利益流入不属于收入！如预收客户货款等。

C

与所有者投入资本无关经济利益流入收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加

（3）收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权益

C

与所有者投入资本无关收入A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益增加

（4）收入不包括为第三方代收的款项：代收款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项，而不是本企业日常活动产生的收入。

D

不包括为第三方代收的款项A企业B企业销售产品收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债

3.收入要素的组成内容其他业务收入投资收益营业外收入收入主营业务收入营业收入利得

★上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。★企业日常活动产生的经济利益流入

★主营业务收入是指企业从事的日常主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、电脑生产企业销售电脑收入等）。

★其他业务收入是指企业发生的日常其他业务所产生的收入（如产品生产企业处理其多余积压材料收入，汽车制造企业销售其汽车配件收入、就计算机生产企业销售其电脑配件收入等）。

★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动获取的股利、利息收入。

★营业外收入是指企业在非日常活动中偶尔发生的经济利益流入。如企业处置报废固定资产的净收益、盘盈利得、捐赠利得等。

（五）费用

1.定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用资产负债所有者权益收入费用利润

2.费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

（1）企业在日常活动中产生的经济利益流出：导致现金或现金等价物流出企业。

★严格区别于非日常活动发生的损失。如企业处置毁损、报废固定资产发生的净损失。经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少

（2）费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。★企业实现的利润的所有权归属于所有者

★不会导致所有者权益减少的经济利益流出不属于费用！如用存款购买材料等。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C

与向所有者分配利润无关

B最终会导致所有者权益减少

（3）费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润分配利润盈余公积利

3.费用要素组成内容★主营业务成本是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本——实质为其生产成本）等。

★其他业务成本是指企业为获取其他业务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本——实质为其采购成本）等。

★税金及附加是指企业经营过程中缴纳的除增值税、所得税以外的其他各种税费。如消费税、城市维护建设税、教育费附加，以及房产税、车船税和印花税等。

★投资损失是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。

★期间费用是指企业不能计入当期营业成本，而应直接计入当期损益（包括费用和收入，这里指其中的费用）的各种费用。如销售费用、管理费用和财务费用。

★资产减值损失是指企业资产价值减损而发生的损失。如固定资产减值损失和存货跌价损失等。

★所得税费用是指企业根据税法规定，按照实现的利润计算确定的应向税务机关缴纳的税金。

★营业外支出是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。如企业固定资产盘亏损失、非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出和非常损失等。★特别提示

制造业企业在产品生产过程中发生的生产费用（料工费），虽然不完全符合费用要素的定义，但考虑到这部分耗费对主营业务成本的影响至关重要，本课程将其视为“特殊费用”，纳入到费用要素中进行讲解。

（六）利润A企业123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）利润

1.定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。资产负债所有者权益收入费用利润基本准则

2.利润要素的基本特征

－＝＋经营成果费用利得损失利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润★狭义收入－狭义费用＋营业外收入－营业外支出

经营成果利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失C表现为企业资产的增加、负债的减少D利润的实现最终会导致所有者权益增加＝＋★盈余公积和未分配利润收入（利润）增加有时会引起负债减少。如以产品还债（视同销售）收入增加会引起利润(资产)的增加利润收入费用资产＋－＋负债所有者权益

3.利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。利润利得、损失营业利润－所得税费用＝净利润利润总额★营业收入－营业成本等＋－

三、划分会计要素的意义

（1）划分会计要素是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。会计要素是会计对象的具体化。（2）会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计账户是对会计要素的进一步分类。（3）会计要素是构成会计报表的基本框架。资产、负债和所有者权益亦称资产负债表要素；收入、费用和利润亦称利润表要素。第三节会计等式

一、会计等式的含义及种类

（一）会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的恒等式。

【例】以下均为会计等式：

★资产=负债+所有者权益

★收入-费用=利润资产负债所有者权益收入费用利润

（二）会计等式的种类

1.基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式）资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态

（1）组合方式：

资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义★据其反映资金运动作用等分类

（2）对基本会计等式的理解

▲第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。负债所有者资金资金来源渠道资金存在形态资金资产负债所有者权益资金

▲第二，在以货币计量时，会计等式双方数额相等。负债资金负债负债所有者权益资金负债所资金资产资金存在形态资金来源渠道＝资产=负债+所有者权益

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。◆资产会随着负债、所有者权益的增加而增加＋＝资产负债所有者权益◆资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资

（3）基本会计等式的作用

第一，表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系。资产负债所有者权益＋＝产权属于谁？债权人投资者

第二，是设置账户、复式记账及编制财务会计报告等方法建立的理论依据。资产负债所有者权益＋＝编制财务会计报告复式记账会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置

2.动态会计等式也称增量会计等式。

（1）组合方式：

收入-费用=利润收入费用利润＝－

★若考虑利得和损失时，等式应为：收入-费用＋营业外收入－营业外支出=利润。★利得和损失并不作为独立的会计要素！利得损失变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态＋－资产所有者权益

（2）对动态会计等式的理解▲第一，假定不考虑利得和损失，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。费用利润配比亏损收入

▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。

费用利润＝－★利润随着收入的增加而增加★利润随着收入的减少而减少收入★利润会随着费用的增加而减少★利润会随着费用的减少而增加收入＝－费用利润

▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，反之亦然。

3.扩展（综合）会计等式

(1)组合方式：

资产+费用=负债+所有者权益+收入

以上扩展会计等式由下列等式转化而来：资产=负债+所有者权益+收入-费用

或：资产=负债+所有者权益+利润

★扩展等式中的“资产”,是指期末利润未分配时的资产,与期初静态等式中的”资产”相比较,其金额通常有一定变化！资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★当收入等于费用即利润为零时，扩展会计等式成立；当收入大于或小于费用即利润大于或小于零时，扩展会计等式依然成立。★扩展会计等式描述的是：期末，当收入和费用未转化为利润时会计要素之间的关系。

★期末，当收入和费用转化为利润时的会计等式是：

资产=负债+所有者权益+利润资产负债所有者权益＝＋利润＋★特别提示期末，当利润分配后，扩展的会计等式即转化为：资产=负债+所有者权益

(2)对综合会计等式的理解

▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝

▲第二，在实现利润时，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋增加资产收入减少资产费用利润减少利润增加利润资产负债所有者权益＝＋利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型2

二、经济业务及其影响会计等式的类型

（一）经济业务的含义

●应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。也称交易或事项。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动

经济业务（交易或事项）如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非经济业务

（二）经济业务影响会计等式的类型

★按经济业务影响会计等式的具体情况分类

1.经济业务影响基本会计等式的类型

资产负债所有者权益＋＝

减少

增加①②③④⑤⑥⑦⑨⑧

2.经济业务影响扩展会计等式的类型资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋④②③①⑥⑦⑤⑧资产负债所有者权益＝＋利润＋11⑨⑩12

减少

增加

★经济业务类型总计可多达20余种！

3.经济业务影响会计等式的类型归纳资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋类型1：影响等式双方要素，双方同增，增加金额相等类型3：只影响等式左方要素,有增有减,增减金额相等类型2：影响等式双方要素，双方同减，减少金额相等经济业务(交易或事项)类型4：只影响等式右方要素,有增有减,增减金额相等

★以上经济业务类型也可进一步归纳为两大类：(1)影响等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等；(2)只影响等式某一方要素，有增有减，增减金额相等。四大类

4.经济业务影响会计等式的类型举例

【补充实例】

（1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例1】收到投资者投入企业的货币资金形式投资100000元，已存入银行。+100000

+100000

变动后合计:400000变动后合计:400000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋合计:300000(假定)合计:300000(假定)＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

（2）使等式双方要素同时减少、减少金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例2】用银行存款偿还欠款50000元。变动前合计:400000变动前合计:400000＝－50000

－50000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

（3）使等式左方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。【例3】用库存现金500元购买管理部门办公用品。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－500

+500

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

（4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例4】某债权人将其原借给本企业的借款60000元转作对本企业投资。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－60000

+

60

000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

★经济业务影响会计等式的特例：只影响等式某一方某一个要素的有增有减，增减金额相等的经济业务；等式双方保持平衡。

【例5】某企业用银行存款10000元购买材料。变动前合计:350000变动前合计:350000＝－10000

+

10

000

变动后合计:350000变动后合计:350000＝平衡相等经济业务只影响等式某一方的特例！

（三）经济业务影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个项目)发生增、减变化。其规律为：资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋

●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1、例2。

●规律2：只影响会计等式某一方要素，单方有增有减,增减金额相等，如例3、例4、例5。经济业务(交易或事项)

（四）分析结论——会计等式恒等关系永远保持不变1.经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化时，双方总额或增或减，但等式保持平衡。如例1、例2。2.经济业务的发生只影响会计等式某一方要素发生有增有减变化时，双方总额不变，等式仍保持平衡；如例3、例4、例5。

结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。★特别补充20世纪90年代初，沐着改革开放的春风，我国开启了会计改革的宏伟篇章。随着《企业会计准则—基本准则》的问世,“会计要素“”会计等式“”会计假设”等新的概念，以及“借贷记账法“，让每一个会计人都似乎变成了会计的”初学者“。30余年来，我国会计改革取得了举世瞩目的成就，其根本原因是什么？在新时代，我国会计发展的必由之路又是什么？这些问题值得我们认真思考。参见教材P28”思政课堂”

三、会计对象具体内容之间的相互关系

（一）会计对象具体内容

即会计要素，也称财务报告要素。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业经营资金运动所体现的具体内容。【例】见教材P28图2-2

（二）六大会计要素的相互关系——可用以完整的反映资金运动的两种形式

◆相对静止状态◆显著变化过程资产负债所有者权益收入费用利润合计9000合计80001.反映资金运动的相对静止状态●反映该状态的会计要素及其表达方式

●主要作用：反映资金运动在某一时点上存在的状态及其来源渠道（财务状况）资产负债所有者权益＝＋资金存在形态资金来源渠道财务状况假定3月1日(时点1)8000元2000元6000元假定3月31日(时点2)9000元2000元7000元【例】教材图2-2期初余额期末余额2.反映资金运动的显著变化过程●反映该状态的会计要素及其表达方式收入费用利润＝－资产负债所有者权益＝＋3月1日8000元2000元6000元3月31日9000元2000元7000元财务状况经营成果●主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）实现利润1000元3月实现收入3000元3月发生费用2000元【例】教材P28课后作业▲见《基础会计》教材（第8版）P29复习思考题▲从《基础会计习题与案例》(第8版）第二章中选取

课程思政专题▲见《基础会计》教材（第8版）P28自测题▲见《基础会计》教材（第8版）P29THANKYOU本章结束基础会计（第8版）陈国辉迟旭升主编

“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材全国优秀畅销书国家重点学科国家级特色专业/国家级一流本科专业国家级精品课程/国家级精品资源共享课东北财经大学会计学系列教材第三章会计核算基础第一节会计假设第二节会计信息质量特征第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制前提条件质量要求确认、计量要求处理基础会计财务会计基本理论基础条件会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等第一节会计假设

一、含义

会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计

二、会计假设的内容

（一）会计主体假设

1.定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。见《企业会计准则—基本准则》第五条

◆会计主体是会计工作所服务的特定单位或组织

A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；交易事项交易事项严格区别②不包括企业经营者个人的财务收支。严格区别事项交易经营者个人

【例】A企业向B企业销售产品一批，货