施工会计及基础 1

第一章总论第一节

会计概述

第二节

会计核算方法

第三节

会计法规第四节

会计工作组织1第一章总论

本章教学的主要内容：１、会计的含义：

2、会计的职能：

3、会计的对象：

4、会计核算方法：５、会计核算的基本前提：2【技能目标】 1．能按《会计法》的要求依法建账；

2．能按会计核算依据的要求保证会计资料的真实和完整。【知识目标】 1．了解会计的含义；2．明确会计的职能、对象和任务；3．熟知会计法规、会计工作组织及会计核算的要求；4．掌握会计核算方法。【案例导入】

某公司会计小李因事休息1个月，他将其所登记的应收账款明细账交给出纳登记。以上作法是否符合规定？为什么？技能目标、知识目标、案例导入3

一、会计的概念：

会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对各单位的经济活动进行综合、全面、系统、连续的核算和监督，以提供会计信息为目标的一种经济管理活动。第一节会计概述

4二、会计的职能

（一）核算职能：核算职能具有以下主要特点：1.以货币为主要计量单位，利用价值形式核算各单位的经济活动情况。2.核算内容是已经发生或已经完成的经济活动。3.会计核算具有连续性、完整性、系统性。4.会计核算职能的主要形式是记账、算账、报账。（二）监督职能：监督职能具有以下主要特点：1．主要对经济活动的合法性和合理性进行监督。2．对经济活动的全过程进行事前、事中和事后监督。3．单位内部会计监督是社会监督和政府监督不可替代的形式。5二、会计的职能

上述两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。

会计核算是会计监督的基础，会计监督又是会计核算质量的保障。只有把核算和监督结合起来，才能发挥会计在经济管理中的作用。随着经济的发展，会计的职能也在不断丰富和发展。除上述基本职能外，会计还具有预测、决策、控制、分析等职能，本书将于第八章中加以叙述。6二、会计凭证的种类会计基本职能核算监督7三、会计对象：会计的对象是指会计所要核算和监督的内容。凡是特定单位能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动，通常称为资金运动。因此，会计的对象也可以说成是特定单位的资金运动。资金运动具体内容和形式因各单位的性质不同而有差别，这就决定了会计的具体对象也就不尽相同。下面以施工企业为例，说明施工企业会计的具本对象。施工企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。8三、会计对象：１、资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业的负债。投入企业的资金一部分构成流动资产，另一部分构成固定资产等非流动资产。２、资金的运用（资金的循环和周转）依次经过供应、施工生产和工程结算三个过程。在供应过程中，企业要购买材料等物资，同时，与供应商发生货款结算关系。在施工生产过程中，要发生工程人工费、材料费、机械使用费以及其他费用，工程成本将会形成，同时也要发生货币资金支付行为。在工程结算过程中，企业将已完工程点交给发包单位，并同发包单位办理工程价款结算，取得工程款收入，获得货币资金。３、资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向投资者分配利润等。这部分退出企业的资金不再参与循环和周转。上述资金运动三个过程中的具体内容就是会计的对象。9四、会计的任务：（一）加强会计核算，真实、正确地提供会计信息；

（二）严格会计监督，维护会计法规，确保施工生产经营活动的合法性和合理性；

（三）参与制定企业各项预算，实施会计控制；

（四）发挥会计在企业经营目标分析和考核中的积极作用

（五）进行会计预测和会计决策，增强会计工作的预见性和科学性。

10第二节会计核算方法

会计核算方法一般包括以下八种方法：（一）设置账户:

设置账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种方法。将会计对象的若干具体内容分别划分为分类核算的项目即会计科目，并在账簿中为每个科目开设具有一定结构的账户。（二）复式记账：复式记账是记录经济业务的一种记账方法。复式记账是对发生的每项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。

（三）填制和审核会计凭证：填制和审核会计凭证，是为了审查经济业务是否合法合理，保证登记账簿的会计记录的正确、完整而采用的一种专门方法。

（四）登记账簿：登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在账簿上连续、系统、完整地记录各项经济业务的一种专门方法。

（五）成本计算：成本计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

11（六）财产清查：财产清查是通过盘点实物、核对账目，查明各项财产、物资和资金的实有数，以保证账簿记录真实可靠的一种专门方法。

（七）编制财务会计报告：编制财务会计报告是定期总括反映财务状况和经营成果以及现金流量的一种专门方法。财务会计报告可以为会计信息使用者集中提供系统的会计信息，以满足决策需要。（八）会计资料分析利用：对会计资料的分析利用是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，确定差异，分析原因，进一步提高企业经济管理水平。

以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣一环，才能完成会计核算工作任务。12一、会计法：

《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计法规体系中处于最高层次，是制定其他会计法规的基本依据，也是开展会计工作的基本依据。《会计法》的立法宗旨是：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。

《会计法》共分七章五十二条，现将其中的部分内容介绍如下：第三节会计法规13（一）会计核算：1．会计核算的内容根据《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算（6）财务成果的计算和处理；（7）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

14（一）会计核算：2．会计核算的主要要求（1）依法建账Ａ各单位要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。Ｂ设置会计账簿的种类和具体要求，要符合《会计法》和国家统一会计制度的规定。Ｃ各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。（2）对会计核算依据的基本要求（3）保证会计资料的真实和完整（4）正确采用会计处理方法15（二）会计监督：1．单位内部会计监督：单位内部会计监督制度应当符合以下要求：（1）明确记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，并相互分离、相互制约。（2）明确对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。（3）明确财产清查的范围、期限和组织程序。（4）明确对会计资料进行内部审计的办法和程序。

2．会计工作的社会监督：根据《会计法》的规定，法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位、应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。

3．会计工作的政府监督根据《会计法》的规定，财政部门是会计工作的政府监督实施主体，对各单位的会计行为实施监督检查。16（三）法律责任1．有下列行为应负的法律责任：

《会计法》规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分；情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（1）不依法设置会计账薄的。（2）私设会计账薄的。（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的。

17（三）法律责任（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的。（5）随意变更会计处理方法的。（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致。（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的。（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的。（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的。（10）任用会计人员不符合《会计法》规定的。18（三）法律责任2．有下列行为的应追究刑事责任：《会计法》规定，凡有以下各条，构成犯罪的，依法追究刑事责任，内容包括：（1）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告。（2）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。（3）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。（4）单位负责人对依法履行职责、抵制违反法规行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。以上各条如果尚不构成犯罪的，可以分别情况，依法处以不同的罚款，属于国家工作人员的还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分，并由县级财政部门吊销会计从业资格证书。19会计准则，是处理会计工作的规范，也是评价会计信息质量的标准。为了适应社会主义市场经济和对外开放的需要，经国务院批准，我国财政部于1992年11月发布了《企业会计准则》，并自1993年7月1日起执行，该准则属于基本会计准则，从1997年开始，财政部陆续发布了16个具体会计准则。

2006年2月，财政部发布了新修订的企业会计准则，包括《企业会计准则——基本准则》和《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则；2006年10月，又在此基础上发布了《企业会计准则——应用指南》。至此，一套新企业会计准则体系诞生。新企业会计准则体系中的基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告作出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。二、企业会计准则：20《企业会计准则——基本准则》共分十一章五十条，现将其中的部分内容介绍如下：（一）会计核算的基本前提和会计基础1．会计核算的基本前提：（1）会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位，会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位的经营活动为对象，对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，不能与其他会计主体相混淆。（2）持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的将来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去，不考虑破产、清算的因素。（3）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。（4）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映企业的经济活动。二、企业会计准则：21（一）会计核算的基本前提和会计基础2．会计基础

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和经营成果。二、企业会计准则：22（二）会计信息质量要求新企业会计准则体系以提高会计信息质量、服务投资者为目标。现将有关要求分述如下：1．可靠性这是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

2．相关性这是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3．可理解性这是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。4．可比性这是指企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二、企业会计准则：23（二）会计信息质量要求5．实质重于形式这是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6．重要性这是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。7．谨慎性这是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。8．及时性这是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不是提前或者延后。二、企业会计准则：24

会计制度是处理会计事务的规则程序和方法的总称，是进行会计核算工作的规范和准则。我国财政部于2000年12月发布了《企业会计制度》，并自2001年1月1日起，在除小企业和金融企业外的所有企业实施。按规定，企业在执行2006年财政部发布的新企业会计准则后，旧企业会计准则和《企业会计制度》将终止执行。三、企业会计制度25

一、会计机构：会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门。《会计法》规定“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”在施工企业，一般都要设置单独的会计机构，配备会计机构负责人和必要的专职会计人员，大、中型施工企业还应该设置总会计师，主管企业财务会计工作。设置的会计工作岗位，应符合内部牵制制度的要求，可以一人一岗，一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。施工企业的会计机构应遵循“统一领导、分级管理、分级核算”的原则，根据企业的生产经营规模和管理工作的实际需要，建立相应的核算体制，以正确处理各级的责权关系。施工企业的核算体制应该与其管理体制相适应。在一般情况下，公司为独立核算单位，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项技术经济指标；公司所属的分公司（工程处、工区）为内部独立核算单位，也要单独核算盈亏；分公司所属的项目经理部为内部核算单位，对每个项目盈亏进行单独核算。这样，就使企业各级单位的核算，组成完整的核算体系。第四节会计工作组织26

二、会计人员：施工企业应根据设置的会计岗位和《会计法》的有关规定，配备数量和素质都相当的会计人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，才能上岗工作，有些岗位还有任职资格的特别规定，如担任单位会计机构负责人（会计主管人员）还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上经历，国有施工企业会计机构负责人（会计主管人员）的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。会计人员应当依法认真履行职责和充分行使职权，做好会计核算和会计监督工作以及会计的其他工作。会计人员应当自觉遵守会计职业道德，爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务，真正成为一名出色的会计人员。为了调动会计人员的工作热情和积极性，国家对会计人员的会计专业职务进行考试或考评，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员。会计人员应首先参加并通过会计从业资格考试，才有资格参加会计专业职务的考试和评定。因此，会计人员应努力钻研专业知识，提高业务水平。27

三、会计制度：

会计制度是施工企业开展会计工作的重要依据。根据我国财政部的要求，条件成熟的大、中型施工企业应当自2007年1月1日起，执行新企业会计准则，小型施工企业仍将执行2004年5月颁布的《小企业会计制度》，无须执行新企业会计准则。施工企业应根据生产经营具体情况，在不违反有关会计法律、行政法规和国家统一的会计制度的前提下，制订适合本企业的会计核算具体办法，以更好地满足会计工作的需要。28本章