【杭州滨江集团企业所得税纳税筹划优化研究16000字】

杭州滨江集团企业所得税纳税筹划优化研究摘要我国经济的迅速发展，使得房地产行业逐渐成为我国经济发展的重要组成部分之一。它不仅为我国经济发展带来有效的增长趋势，同时也为政府的财政收入作出重大的贡献，房地产所带来的税收贡献也十分巨大。虽然房地产企业发展的机遇多，但由于房地产企业纳税种类多且复杂，纳税成本也随之逐年增加，自营改增之后，房地产企业所纳税种也变为了增值税、土地增值税、企业所得税。税种的修改，导致与其所相关的各项也进行修改，并发生较大变化。企业所得税作为房地产企业发展过程中所涉及的一项重要税种，无论是从什么方面，例如税额、占国家税收比等等，都呈现着愈来愈重要的趋势。因此，对企业所得税的纳税筹划，是保证企业资金正常运转的基础，更是促进企业良性发的必要前提。本文以杭州滨江房产集团为研究对象，通过对杭州滨江房产集团股份有限公司企业所得税的现状分析，从而归纳出该企业纳税筹划中的存在问题，并通过存在的问题设计相关的筹划方案设计并进行分析。最后对纳税筹划的问题的剖析，提出相应的政策并得出相关结论，从而进一步完善企业的纳税筹划。关键词：房地产企业；企业所得税；纳税筹划目录第1章绪论 页第1章绪论1.1选题背景当今时代，我国的房价涨幅基本控制在合理范围内，在我国经济进入高速发展期后，房价的增长幅度已经超出预期水平。为了控制不合理的快速增长的房价，我国采取了一系列的措施，例如收紧货币政策、财政政策、土地政策等宏观调控政策[1]。同时政府也使用了一些与购房相关的政策，如限定购房条件政策、公积金政策、调整首付比例等措施来控制房价。房价不正常增长有一定的复杂性，它不是一个的原因造成的。但不可否认的是，国家出台的相关性政策对于抑制房价的增长是显而易见的。经过近些年的努力及积极调整，房产行业总投资增长速度变慢，成交价格和成交量有一定幅度的下降。从而导致房地产开发行业的收到了一定程度的制约，这种限制程度加上央行实行的货币紧缩政策，使得贷款难度加大，资金获得更为困难，这导致许多房地产公司都陷入了困境。除了国家监管的因素外，还应根据自身行业的特殊之处来了解房产企业在经营过程中所遇到的困难。房地产企业若是要在激烈的行业竞争中不被淘汰在外，就必须在成本控制放下下功夫。但是，房地产企业在经营过程中会涉及各种不同的税收方式，税收成本成为总成本的重要组成部分。因此，房地产企业为了获得成本优势，增强竞争力，就必须把重心放在如何能够降低企业缴税负担上，税收筹划是减轻税收负担的主要途径之一。税收同市场经济的发展有着较为密切的关心，每一个企业都会有税收支出，所缴纳的税款无疑是成本费用的影响较大的一部分，这将直接影响到企业的经济效益，纳税是每一位法人和自然人都必须要履行的义务，可由于人们寻求利润最大化的本能，人们会尽可能削减企业的应纳税额来达到利益最大化，与此同时又不能触碰法律底线，因此税收筹划便应运而生。西方国家的市场经济发展历史较为悠久，税收筹划已经得到企业和税务机关的普遍认可。相关规划理论基础扎实，在实践中应用广泛。我国起步较晚，在改革开放初期，税收筹划甚至与逃税行为混为一谈。政府只关注税收筹划会减少税收收入，而忽视了税收筹划的积极作用。伴随着我国经济的稳健发展和法制社会的日益完善，税收筹划逐渐成为每个企业都应该深入探究的事情。相对于房地产行业，通过对企业所得税的纳税筹划可以让企业进一步加强内部管理，企业通过税收相关数据的分析从而权衡企业发展的利与弊，根据有关问题制定出一套最佳方案，来获得提升企业内部管理的效果。企业经过有效的内部管理保证纳税筹划工作的顺利开展，也能够提高企业的商誉并营造良好的企业内部环境。从而降低成本，提高利润水平。本文选择杭州滨江房产集团股份有限公司为例进行企业所得税纳税筹划分析，该公司与众多房地产企业相同，在经营过程中都会涉及到多税种的纳税。作为一家具有建设部一级开发资质，同时是全国民营企业500强，中国房地产企业50强，长三角地区房地产领军企业，具有代表性[2]。根据可靠数据，该企业截至2019年总资产达12962535.25万元，累计应纳税所得额高达143026.35万元。从2017年到2019年财务数据可看出，公司每年的纳税金额比例都处于每年上升的状态。根据此为出发点，通过对该房地产企业的企业所得税的税务筹划的研究，从而来说明纳税筹划对房地产企业降低成本十分重要。1.2研究内容本文分别从绪论、纳税筹划相关概述及理论基础、杭州滨江房产集团企业所得税纳税现状分析，针对其现状基础之上对其不足之处进行说明并设计纳税筹划方案，并对其问题分析提出解决方案，最后总结研究结论。针对本论文研究问题，我将分成以下七部分着手写此论文。第一章，绪论。本文介绍了选题的背景、内容、意义和方法。本文通过对企业税收筹划发展现状的概述，并结合对房地产企业发展现状的分析，引出本文的研究意义，并据此介绍了主要的研究方法。第二章，相关概述和理论基础，本文概述了纳税筹划的概念和理论，介绍了税收筹划的基本概念、理论特点和方法。第三章，针对杭州滨江房产集团股份有限公司企业所得税现状分析，从滨江集团的基本情况入手，分析该公司的企业所得税现状，从而深入挖掘公司企业所得税的纳税现状，并根据现状对其进行针对分析。第四章，根据税务筹划方案设计的进行，从而发现纳税筹划现存的问题，同时将现存问题进行细化分析，从而慢慢得出所需解决的问题。第五章，针对上一章所存在的问题提出解决对策，并将解决对策进行详细说明。第六章，根据对策为杭州滨江房产集团股份有限公司企业所得税纳税筹划方案优化设计。该部分就是根据本文前一章现状的分析得出对策从而进行纳税筹划方案的设计。第七章，最后一部分则是对全文进行总结，得出研究结论。1.3研究意义首先，理论意义。本文是税收筹划理论的一个应用。一方面，这些理论不再局限于文章。另一方面，可以让企业正确认识税收筹划的应用，开展企业的税收筹划活动，从而增强房地产业税收征管和税收政策的准确解读。同时在与之相关的各类企业也可以根据此进行政策解读，从而有利于本企业对纳税筹划的理解。其次，现实意义。理论联系实际是每个成功案例所必须具备的条件，房地产企业项目是一个前期资金投入量巨大的行业，进行纳税筹划，不仅可以降低滨江集团的的税负水平，减轻公司的前期经营成本，为企业争取到更多可利用的资金。公司在法律许可之内，进行企业所得税纳税筹划，通过对纳税方案的优化，降低了税负，同时也为企业实现价值最大化提供了帮助。不仅如此，合理理解并运用国家政策进行纳税筹划研究，在给企业带来利益的同时，又为国家税收宏观调控作出帮助。1.4研究方法本文根据文献研究法、案例分析法、财务分析法，展开对杭州滨江房产集团股份有限公司的纳税筹划研究。具体的研究方法如下：1.4.1文献研究法文献是对国内外学者研究成果的总结和呈现，可以为论文的研究提供一定的方法和逻辑思路，也为本文的写作提供理论依据。本文利用学校图书馆，百度学术网，中国知网，scl-hub等数据库和平台的资源，阅读国内外学术学者发表的有关纳税筹划相关文献资料，收集与纳税筹划相关的研究观点和结论，并进行整理和归纳，同时结合具体案例进行分析研究，来指导正文的写作。1.4.2案例分析法本文将结合案例分析，整理企业的相关财务数据，对该企业的纳税情况进行分析，并针对占总税额较大的税种进行纳税筹划分析，得出有关观点，并针对存在的问题设计税务筹划方案，为企业实际纳税筹划工作的展开提供参考。1.4.3统计分析法通过收集国家公开的房地产数据以及滨江集团2017-2019年财务报表数据，对其进行分析，并说明当前企业的总体赋税情况，得出当前纳税筹划的可实施性及纳税空间。第2章相关概述及理论基础2.1纳税筹划的概念界定纳税筹划是指在不触犯税法的前提下，巧妙运用一些专业手段和方法，对企业的各类生产经营活动、筹资活动、投资活动等进行合理的设置和安排，来降低企业的纳税负担，同时降低企业的涉税风险，这种专业性很强，通过一系列谋划活动从而降低税负，实现企业利润最大化的方法称之为纳税筹划[3]。税收筹划活动有很多好处：第一，纳税人能更好地了解相关税收法律法规，依法纳税，第二，可以将企业的相关战略目标、投资融资、财务管理、纳税活动之间进行有机结合，使管理者可以从整体上把握企业的发展动向；第三，企业在开展税收活动时，能够及时发现企业面临的税收风险，并提出相应的对策，保证企业的正常经营。纳税筹划并非违法行为，相反地，纳税人有权通过纳税筹划减轻税负。纳税筹划与偷税漏税有根本上的区别，纳税筹划不等同于避税。避税的实质上就是利用法律上存在的缺陷处达到少缴税款的效果，它处在既没有违背法律但却是不合法的灰色地带，具有一定的风险性。企业若利用这种方式进行纳税筹划极大可能会被税务机关认定为逃税的行为并处罚。同时纳税筹划并不是不会发生改变的，它是根据企业当前的经营情况而随时进行调整，一个税务筹划方案只适用于企业当前的财务和经营状况，当纳税筹划方案所适用的条件发生改变时，纳税筹划方案也要根据条件的变化进行改变。因此，纳税筹划是企业一项战略性经营决策。同时纳税筹划所有的行为都是顺应法律法规的相关决定，它不仅不会违背法律法规的意愿，还可以加强法律精神在纳税筹划中的重要性，促进企业更好地依法纳税。2.2纳税筹划的理论概述2.2.1博弈论博弈论是一种对具有斗争或者竞争性质现象进行研究的方法，在企业所得税的纳税筹划当中，企业与利益相关者们均存在着博弈关系[5]。最重要的是企业与政府之间的博弈。政府需要保证税收的顺利征收，而企业则希望尽可能少缴税。因此，政府应严格遵循“依法征税，向尽收征税”的原则。企业应根据《税收优惠政策》和《企业所得税法》的有关规定，对日常经营活动进行税收筹划，减轻税收负担。两者之间的博弈关系显而易见，但企业税收筹划活动的前提是要符合国家法律法规的相关规定。因此，在这场博弈中，企业只有依据相关法律法规，才能合理合法地开展税收筹划活动。在本文中，企业为了使得纳税筹划方案的顺利开展，着重强调需加强与税务机关沟通等保障措施，确保对纳税政策解读正确，做到少出错、甚至不出错。2.2.2税收调控理论税收调节理论表明，只要有税收，就一定会对经济利益产生影响，如果税制符合标准，税收筹划将对经济产生有利影响[7]。如果税制不达标，税收筹划就会产生负面影响。税收筹划不仅有利于纳税人，也有利于税收监管目标的实现。在本文里，企业依据国家税收理论，采用合法合理的纳税筹划方案，针对性的对税收进行控制调节，来达到节税的目的。2.2.3有效纳税筹划的理论有效纳税筹划属于现代纳税筹划，它提出：对于开展纳税筹划的主体，在考虑显性的税收以外，也需对隐性税收进行考虑，即在选用此方案时而不能再享受别的税收优惠所带来的机会成本[8]。政府、投资者和纳税人可以看作是一个通过契约或合同联系起来的集体。政府没有办法及时应对经济的变化，因为其政策的变化是通过税法的变化来实现的，但税法的变化往往滞后，这也给税收筹划带来了机遇。而真正的市场并非理想中完美的市场，无论是交易的成本，或者是存在的风险，都可能加重非税收的成本，一般来说，非税收成本将会使纳税筹划的过程由简单变得复杂，最后的结果可能会使筹划目标出现误差，因此，必需要认真考量给有效纳税筹划所带来的方方面面的影响。在本文里，将从收入、固定资产折旧、市场变化、政策调整来对税收进行多方面考虑，来对税收进行考量。2.3相关税收费用扣除比例及财务计算公式2.3.1相关税收征收及扣除比例企业所得税：25%增值税：13%城建税：7%教育费附加：3%地方教育费附加：2%业务招待费：收入总额的5‰或者业务招待费发生额的60%孰低计算进行扣除2.3.2财务计算公式固定资产折旧方法：年限平均法：年折旧率=（1-残值率）/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产原价*年折旧率双倍余额递减法：年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=年折旧率*每年年初固定资产折余价值固定资产折旧期的前两年（最后两年），固定资产账面价值扣除预计净残值后的残值，平均分两年摊销。年数总和法：年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和*100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*年折旧率第3章杭州滨江集团企业所得税现状分析3.1杭州滨江集团基本概况杭州滨江房产集团有限公司是建设部一级资质房地产开发企业，全国民营企业500强，中国房地产企业50强，浙江省房地产品牌企业十强，亦是长三角房地产的领军企业，2008年5月29日滨江集团于深圳上市，成为该年度唯一一家国内A股IPO上市的房地产企业，经过十多年来的不懈努力，滨江房产集团为千家万户构筑了美好的生活空间，实现着“创造生活，建筑家”的品牌理想[9]。滨江集团作为长三角地区房产优秀企业，该地区也有众多类型的公司，例如恒大、绿城、碧桂园、富力等大型知名企业。各类企业之间的市场竞争愈发热烈，这些外部的压力都会给企业带来不小的挑战和压力。同时企业内部的压力也一直存在。现阶段滨江集团有多个项目正在进行中，这时就会需要大量的现金流，以保证各个项目能够顺利进行。大量的现金投入，则会涉及大量的税费缴纳，且都是在项目结束之后，因为每当项目结束时就会涉及大量的税费支出，所以注重成本节约对于企业来说重中之重。但由于市场条件的限制，原材料、人工、土地等成本都没有降低的空间。面对这类情况，减轻纳税成本则是当前最易实现的，经过合理合法的方法降低税费支出，做到不多交也不少交，尽最大效率减轻纳税成本，这样才能够为公司争取一定的成本优势。3.2杭州滨江集团企业所得税现状分析3.2.1杭州滨江集团企业所得税纳税现状杭州滨江集团2017-2019所得税赋税情况如图表3-2所示：表3-1杭州滨江集团2017-2019年所得税纳税表单位：万元年度纳税总额企业所得税企业所得税占比201759628.6245697.3176.6%2018115423.1885557.0574.1%2019105152.0793896.9689.3%数据来源：滨江集团2017-2019年财务报告由表3-1可知，杭州滨江集团2017-2019年各年税费所支付的纳税总额、企业所得税总额及企业所得税所占比例，由表中可知，企业所得税占据了公司大部分的税费支出额。2017-2019年来，尽管书费纳税总额及企业所得税比例都有所波动，但总体来说，都呈现出上升的趋势，尽管2018年有所下降，但2019年所占比例提高了15.2%，据2017-2019年房地产统计年鉴数据整个房地产行业所得税平均水平在60%左右，且2019年与2018年纳税总额却在下降。这不难看出，公司在企业所得税方面仍有筹划空间，由此可得，滨江集团更应将企业所得税的筹划更加细致化。3.2.2杭州滨江集团所得税税负分析房地产业发展的好与坏干系着我国的经济命脉，与国民经济有着紧密的关系。房地产业具有较高的收益，于此同时也承担着着比较重的税收负担，是公认的高税负行业。下表为2017年至2019年中国房地产业税收情况。列举中国房地产业的整体情况，也是为了便于滨江集团与整体进行比较，从而得出滨江集团税负与行业平均税负的差异，从而进一步分析滨江集团是否有税收筹划空间。具体数据如表3-2：表3-2中国房地产行业2017-2019年税负情况单位：万元年度收入总额利润总额纳税总额整体税负企业所得税企业所得税税负20179009150648971408010810980812%216920772.4%201895896900611811619910165072110.6%283114602.95%2019112924684318456703711021449.29.76%369680153.27%数据来源：中国房地产2017-2019年统计年鉴由上表可知，我国房地产行业整体的收入水平处于一个稳定上升的趋势，利润总额和纳税总额也在不断上升，但纳税总额所占比例处于下降的趋势，说明房地产行业高税负的状态有所趋于缓和，于此同时，所得税的比例却在逐渐上升的状态，占纳税总额的比例也越来越高，由此可见企业所得税对于房地产行业的地位十分重要。结合滨江集团企业所得税赋税情况分析，如下表3-3滨江集团企业所得税税负表。表3-3滨江集团2017-2019年企业所得税税负情况单位：万元年度收入总额利润总额纳税总额整体税负企业所得税企业所得税税负2017137737029265859628.624.33%45697.313.32%20182111547424149115423.185.47%85557.054.05%20192495450540329.9105152.074.21%93896.963.76%数据来源：滨江集团2017-2019年财务报告通过对表3-2和表3-3的比较，由此可以看出滨江集团的收入、利润和纳税总额与行业的整体增长趋势基本一致，但纳税总额与所得税的占比却不相同，行业整体税负是趋于下降的趋势，而该企业在2018年反而上涨了1%，企业所得税的比例也一样。虽然说2019年企业所得税的比例有所下降，看似有所回落，但下降幅度并不明显。房地产行业企业所得税税负比例基本控制在3%左右。同时与行业平均水平相比，企业所得税所占比例均高于平均水平。由此可知，滨江集团在企业所得税的筹划方面的筹划效果并不算最优，与平均水平相比，仍有筹划空间。若公司不在此方面进行更合理的税务筹划，势必影响公司的成本支出，影响公司运营。这就需要滨江集团开展全面合理、系统的企业所得税筹划工作。3.3杭州滨江集团企业所得税纳税筹划现状3.3.1收入筹划现状分析（1）收入筹划现状滨江集团2017-2019年收入现状如下表3-4所示：表3-4滨江集团2017-2019年营业收入与利润概况单位：万元年度201720182019收入总额137737021115472495450利润总额292658424149540329.9数据来源：滨江集团2017-2019年财务报告由表3-4可知，滨江集团收入总额是处于逐年上升的情况，由于2018年开盘销售楼盘较2017年较多，且多个楼盘销售情况较好，例如：翡翠海岸项目、杭州壹号院项目、湘湖壹号等项目，2018年收入增长幅度较大，但相对来说利润的增长额并不是特别的明显。由此并不能说集团的经营出现小纰漏，企业收入的变化是与整个房地产行业的增减变动息息相关的。2015年以来，国家为了防止房地产行业的扩张速度过快，出台了相关政策来进行房地产行业的调控，行业发展自然而然会放缓，同时2018年起成本的上升速度过快导致收入虽然增加但净利润增长缓慢的情况。利润的增长速度也会逐渐放慢，虽然存在外在原因限制收入的大幅增长，但集团内部仍需重视自身可能存在的问题，增强调控，以免对未来变幻莫测的市场行情。（2）收入筹划现状分析根据我国有关企业所得税的法律法规和优惠政策，所得税优惠政策主要有以下三种形式。首先，免税收入的政策，中国的免税政策主要包括完全免税、半征收和给予企业一定的免税期或半征收期，这一优惠政策是针对国家大力支持的一些特殊行业或项目而制定的；二是减计收入政策，优惠政策主要是依据企业所得税相关政策的规定，将部分符合条件的所得按一定比例予以减免并计入，减少部分收入可以降低税基，从而获得税收优惠；三是不征税税收政策，这一政策的主要形式似乎与免税政策相同，但有本质区别[13]。免税项目本应征税，但为了支持这些项目或产业的发展，中国将对其免税。非税政策针对的是那些不在征税范围内的收入，包括政府性基金等。免税项目是本应当征税，但我国为了支持这些项目或行业的发展从而免掉其应缴的税款。不征税政策是面向那些本不在征税范围内的收入，这一类的收入包括政府性基金等。据调查，当前滨江集团存在对于不同的项目没有根据项目的不同的来进行划分和归集，只是将获得的收入的归集为应税收入情况，没有针对税收优惠政策进行企业所得税税收优化。因此，在这其中可能存在符合税收优惠政策的收入，但没有进行明确划分，可能导致遗漏一部分税收优惠。3.3.2固定资产折旧筹划现状分析（1）固定资产现状固定资产在房地产行业的占比较大，同时根据固定资产折旧的计算公式可得，折旧额是由固定资产原值、预计净残值、预计使用年限、已计提的固定资产减值准备以及不同的折旧方法同时决定。2019年滨江集团固定资产简要卡片如表3-5所示：表3-52019年滨江集团固定资产明细表单位：万元项目账面原值累计折旧账面净值房屋及建筑物69754.825884.743870.1通用设备9049.443664683.4专业设备21913.6157876126.6运输工具12985.88867.94117.9合计113703.654905.658798数据来源：滨江集团2019年固定资产卡片账该固定资产卡片所列示的都是属于企业日常开展项目和管理所必需的，在企业日常经营管理中也都不可避免会使用到，同时固定资产也会根据每个部门的适用情况计入相应的成本费用科目中。各项成本费用有属于税前可扣除项目，因此，固定资产折旧则会对应纳税所得产生一定的影响。（2）固定资产折旧筹划现状根据表3-5可知，2019年年末企业的固定资产净额为58798万元，企业的固定资产均按照年限平均法进行计提折旧，滨江集团的固定资产折旧方法、年限、残值率具体情况如下表3-6所示：表3-6滨江集团固定资产折旧方法类别折旧方法折旧年限残值率年折旧率房屋及建筑物年限平均法5-30519.00-3.17通用设备年限平均法3-10531.67-9.50专用设备年限平均法5-15519.00-6.33运输工具年限平均法5519.00数据来源：滨江集团2019年年报滨江集团对所有类别均采用年限平均法进行计提折旧，该方法计算简单、便于财务人员进行核算，但该方法并不利于纳税筹划工作的展开，同时相关房地产企业也有使用年限平均法和其他折旧方法相结合的方式进行折旧，纳税效果也更好，例如富力地产。对于生产专用的专用设备及通用设备由于处在高强度的使用状态，它的折损相对来说较快，这类设备可以采用加速折旧法进行计提折旧，这样可以将固定成本进行快速摊销，减少当期的应纳税额，但由于一直采用年限平均法计提，就相当于放弃一部分时间价值，从而也会造成企业一定的损失。3.3.3业务招待费筹划现状分析（1）业务招待费现状每个企业为了推销本企业的产品、接见客户等系列活动产生的支出，均属于业务招待费中[10]。根据我国税法规定，企业业务招待费不能税前扣除。因此，只要企业发生招待费，就有必要对净利润进行调增。由此可以得出结论，业务招待费对于滨江集团筹划企业所得税非常重要。滨江集团2017-2019年业务招待费具体情况如表3-7所示：表3-7滨江集团近三年业务招待费情况表单位：万元项目201720182019收入总额137737021115472495450业务招待费1344.132588.142609.46收入总额的0.5%6886.85105577.7412477.25业务招待费的60%806.481552.8841565.676纳税调增金额537.651035.2561043.784数据来源：滨江集团2017-2019年财务报表业务招待费作为企业日常经营活动不可或缺的一部分，它跟随着收入的变化而发生变动，也就是说，由上表可知，业务招待费的发生的目的是为了生产经营活动更好的进行，业务招待费与收入的多少是相符的，且近三年纳税调增金额变化也较大，对纳税的影响也不容小觑。（2）业务招待费筹划现状分析从表3-7可以看出，业务招待费金额较大。据调查发现，原本不属于业务招待费的部分费用也包括在内，这将增加企业所得税的总额。另外，当一些相关信息丢失，无法研究时，有些费用比较相似，也计入了业务招待费，导致计算不准确。因此，企业应重视业务招待费的归集与核算。

第4章杭州滨江集团纳税筹划中面临问题分析4.1杭州滨江集团纳税筹划重视程度不够与其他行业相比，房地产行业的经营相对来说风险较高，且所需要的资金量巨大，模式也较为复杂。通过对滨江集团的了解，房地产行业的前期投入量大，且开发周期长，在这过程中，也会涉及多种税费的缴纳，数额也相当大。同时从上述数据分析可知，企业在收入、固定资产折旧以及业务招待费方面的纳税筹划没有做到最良好的优化方案，存在着部分税务需要进行筹划的地方。因此，分析可能存在的问题并提出相应的解决方案，是保证税收筹划优化方案实施的前提。因此，第一个问题是在分析过程中发现的。企业不够重视税收筹划。管理层对纳税筹划没有很好的了解，没有开展更系统的税务筹划活动，没有树立良好的税务筹划意识。公司只注重节约成本，不注重节税。集团在注重生产经营和创造收入的同时，也需要注重纳税环节的成本节约，既要“开源”，也要“节流”，达到效益的最大化。4.2杭州滨江集团纳税筹划中固定资产折旧方法单一固定资产作为房地产企业一项占比较重的资产，固定资产折旧方式的选择则很大程度上关系着纳税筹划开展的效果。从上文分析中可看出，滨江集团采用单一的年限平均法，虽然计算简便单不利于纳税筹划的开展，在类似的房地产企业中也有采用年限平均法和其他方法相结合的方式，例如富力地产采用年限平均法与其他折旧方法相结合的折旧方式。虽然说在一定程度上会增加折旧的工作量，但从纳税筹划的角度考虑却可以为纳税筹划提供更多效益。滨江集团采用统一的年限平均法可能并不适合每项资产的折旧，从而会遗漏部分税收优惠，从而导致纳税筹划的效率不够高，结合实际情况作折旧分析，更有益于纳税筹划的开展。4.3杭州滨江集团纳税筹划业务招待费记录混淆业务招待费是企业为了联系业务或促销、处理社会关系等目的经常发生的业务[10]。业务的发生涉及到方方面面，有些时候发生的费用例如礼品等赠送形式的可计入销售费用中，而企业在实际中将这些费用全部计入业务招待费会增加其基数。记录的不够明确就容易导致业务招待费过多记录，从而在计算减免税费时遇到少扣减的情况。加上企业业务招待费用调增额较大，部分的遗漏则会增加纳税额，影响纳税筹划的进行。

第5章杭州滨江集团纳税筹划的解决对策5.1提高纳税筹划意识税收筹划必须有一个良好的意识，这是一个好的税收筹划方案的基础。因此，滨江集团的管理层应有更高的纳税筹划的意识，管理者对纳税筹划的重视程度对纳税筹划的开展至关重要，同时也关系着公司的长远发展。对于纳税筹划工作的开展，企业管理人员都需要积极参加，，设立专门的纳税筹划组织，同时需要将纳税筹划的意识贯穿于公司的整个生产经营过程中。同时公司还需要有相对应的激励政策，鼓励相关工作人员积极思考，根据企业经营情况调整纳税筹划方案，让纳税筹划方案更加适合企业的发展状况。同时，滨江集团应设立相应的纳税筹划工作部门，同时健全纳税筹划体系指导正确的纳税筹划方向，可以使得工作人员按照正确的纳税筹划思路展开纳税筹划工作，使得工作具有方向性，防止纳税筹划工作在后期开展中因特殊原因偏离方向，让企业更好地做好纳税筹划工作。同时在纳税筹划的进程当中，一些潜在的风险以及可能出现的无法事先预测的情况。如果在制定之前，能够对预期可能出现的状况进行事前防控，就可以有效的避免在纳税筹划过程中可能出现的各种问题。总的来说，建立完善的风险防控体系也十分重要，完善的体系可以帮助滨江集团预测风险、控制风险并化解风险，确保具有最清晰的纳税筹划思路。只有提高抗风险意识，才能够让纳税筹划更好的进行。5.2采用多种折旧方案相结合进行折旧税收筹划工作能否顺利开展，离不开有专业的技术人员。根据滨江集团纳税情况、经营情况的研究，发现该行业纳税工作开展的困难性，并且需要考虑多方面的因素。对于折旧，若采用单一的折旧方式，无法最好的计算每一种的折旧结果，同时就会导致纳税筹划的效果欠佳，无法达到最好的纳税筹划效果。当进行多种折旧方式相结合的方法可以更符合当前各项资产的最佳折旧方案，同时也可以在纳税筹划时进行更细致的纳税筹划工作，达到纳税筹划的最优效果和状态。5.3对业务招待费进行合理归集在产品销售过程中会出现各项费用，例如吸引客源的赠礼，抽奖的礼品，传单等等，但这些费用可以归集于销售费用中，但在实际操作中部分费用计入了业务招待费中，这样就加大了业务招待费的基数，不利于纳税筹划的开展。因此，滨江集团在对各项费用在归集中，要明确到其中的每一项费用，费用的归集更具体，同时在销售人员发生各项销售时的费用要更明确，对每项记录要认真考量，在收集数据时更细致，来确保发生的各项费用更好的归集。

第6章杭州滨江集团企业所得税纳税筹划优化方案6.1杭州滨江集团企业所得税纳税筹划优化方案6.1.1企业所得税筹划方案优化步骤（1）掌握相关法律法规政策税收筹划的基础是在不违反现行法律法规的基础上进行税收筹划。企业生产经营过程中的税收筹划，都需要结合滨江集团实际生产经营活动，具体问题具体分析，按照国家的法律法规来进行税务筹划，尽量避免因为对法律法规的理解出差错而导致纳税筹划的失败。（2）收集在纳税筹划过程中需要的具体信息=1\*GB3①收集滨江集团的外部信息，包括房地产行业的整体趋势、企业的纳税筹划、税务机关的意见和指导。=2\*GB3②收集滨江集团的内部信息，包括企业的相关报表，财务管理相关信息，内部情况，企业的税费相关情况。（3）制定合理的纳税筹划目标货币具有时间价值，且可以随时改变。税收筹划的目标之一是获取资金的时间价值。解释来说，就是利用纳税筹划手段，把本应在本期的确认的收入推延到下一期确认，或者把下期的费用提前到了本期计入，从而减少应纳税额，做到节税目的，从而获得一部分的货币时间价值[14]。采用这一时间差延期纳税，就是在符合法律规定的范围内，以零利息占用财政资金。这部分资金可以用于当前企业生产经营过程中，甚至可以减少部分企业的有息债务的产生，进一步减少企业支出，从而达到节税的目的。进一步来说，纳税筹划是一件值得推广的事情，只要纳税人在进行纳税筹划的过程中守住合理合法的底线，遵循国家法律法规的规定，不超出法律允许的范围内的纳税筹划都是被认可的。但如果超出这个范围，不仅对企业节税，获得利益没有多大的帮助，还会导致企业陷入艰难困境，最终本末倒置。因此，在税收筹划过程中不可超出法律法规的底线。同时，诚信作为待人处事的基本原则，在纳税筹划过程中也不例外。纳税的信用越好，相应的也会享受更多的优质待遇，可见纳税信用十分重要。若是因为信用问题而导致纳税筹划的失败，不仅会面临高额的滞纳金，同时还会因为信用问题失去合作伙伴，同时也会在消费者心中大打折扣，造成的后果就是影响企业的经营发展。总之，在税收筹划的过程中，不可只追求税收筹划，从而失去企业的税收信用，底线不能越过。纳税筹划只是企业日常的财务管理活动，其稳定性更有利于企业的发展。最后，在税收筹划中，成本支出是不可避免的。特别是对于刚刚开始进行纳税筹划的企业来说，很多前期准备工作需要大量的人力物力，纳税筹划的成本自然会更高。这些费用是不可避免的开支。因此，在税收筹划过程中，成本控制也非常重要，企业需要遵循成本效益原则。只有当税收筹划的成本低于节约的税收时，税收筹划才算成功。我们不能因为税收筹划而付出更高的代价，这将毫无意义，所有的税务筹划工作都白费了。也就是说，企业在进行税收筹划活动时，也必须关注税收成本。（4）企业所得税筹划思路=1\*GB3①延期纳税。在前文也说到通过获取货币的时间价值来进行纳税筹划。纵使延期纳税总的纳税额不会改变，但延期纳税可以为企业获得一笔可用的资金，在这段期间，可以充分利用这笔资金进行企业的生产经营活动，取得更高的收益，提高利润水平。虽然只是推迟缴纳税款，但也提高资金的利润率，创造更高的价值。=2\*GB3②利用成本费用的抵税作用。企业所得税实质是对企业扣除成本费用等支出以后的净所得额来征收的。因此，在纳税筹划过程中，扣除的成本费用越多，那应纳税额也就越少。企业可以适当地扩大成本的规模，已达到减少企业所得额的目的。=3\*GB3③利用相关税收优惠政策。税收优惠政策对于企业在纳税时减税十分重要，但企业也存在未充分利用税收优惠政策或未利用的情况，这就与税收筹划人员的专业素质有关。加强专业能力培训，提高相关人员的专业素养。若每个政策可以充分的加以利用，将会大大减少企业的应纳税额。6.1.2企业所得税纳税筹划优化方案（1）收入的纳税筹划我国企业所得税有免税收入政策、减税收入政策及不征税收入政策[11]。滨江集团可多参与收入优惠政策，在为公司创造收入的同时，又可以享受国家税收优惠，少缴纳税款甚至可以不交税款。但参与这些项目中要正确归集该部分收入，识别收入的性质，不能将所有的收入都归集于应税收入。滨江集团的主要收入来源是房地产业，占营业收入的97.07%，也往往是自行销售本公司所建的商品房，采用直接收款的方式。这样，收入将在本期确认，应纳税额在本期将相对增加。如果采用委托代销的方式取代自行销售，则根据会计准则和税法的规定，在发出代销商品时和收到销售收入的时候不确定收入，而是按照代销清单的时间为准。结合上文结论分析，滨江集团可以和代销公司签订合同，通过专业的营销公司不仅可以提高业绩，还可以延迟确认收入，达到节税效果。由于滨江集团从发出到收到代销单有两个月的时间差，延迟确认收入，可以获得时间差。例如滨江集团2019年第四季度的销售收入是1502583.8万元，成本为1197901万元，销售利润为304682.8万元，相应的应缴纳企业所得税为76170.7万元。若采取委托代得销方式，则这笔收入的代销凭证则会在2018年收到，那么收入的确认也在2018年确认，所缴纳的税款也会延迟，推迟缴纳的税款就相当于进一步增加了滨江集团当前的现金流。同时，房地产业也会有这个淡季和旺季，淡季收入少，旺季收入高。由于淡季和旺季的存在，就会导致收入不均衡，若在旺季采用分期收款，将一部分收入在淡季确认，使得各月收入确认都较为平均。例如2019年10月，与某公司签订的商业住宅开发项目，该项收入总额为80000万元，成本为63360万元，若采用分期的方式，也可以达到延期纳税的效果，可以约定分五个月收取80000万元，20109年10-12月收取48000万元，2020年1-2月收取剩余的32000万元，成本也分期确认，那2019年需缴纳的企业所得税则为2496万元，若是一次性付清，则在2019年全部确认收入，则需缴纳企业所得税为4160万元。通过分期收款的方式，也可以使得资金的时间价值。（2）固定资产折旧的纳税筹划固定资产计提折旧的纳税筹划，主要的方式就是采用适当的折旧方法，获取时间价值，尽可能将固定资产成本分摊至各项费用中去[12]。滨江集团在2017年12月购进一台专用设备，价值300万元，预计使用年限7年，残值率为5%。滨江集团采用年限平均法进行计提折旧，每年的折旧额为300*（1-5%）/7=40.7万元由折旧抵税金额和折旧额乘以25%得。折旧抵税折现则是折旧抵税金额乘以复利现值系数而得，具体情况见表6-1所示：假定投资收益率为10%。表6-1年限平均法下该设备折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利现值系数折旧抵税折现201840.710.1750.9099.249201940.710.1750.8268.405202040.710.1750.7517.641202140.710.1750.6836.950202240.710.1750.6206.309202340.710.1750.5645.739202440.710.1750.5135.220合计284.971.22549.513残值15.1该设备用于滨江集团房产开发项目，属于高消耗开发设备，因此可以使用加速折旧法进行纳税筹划。具体的有年数总和法、双倍余额递减法。税收筹划优化方案一：利用年数总和法。年折旧计算方法如下：2018年折旧额=300*（1-5%）*7/（1+2+3+4+5+6+7）=71.25万元2019年折旧额=300*（1-5%）*6/（1+2+3+4+5+6+7）=61.07万元2020年折旧额=300*（1-5%）*5/（1+2+3+4+5+6+7）=50.89万元2021年折旧额=300*（1-5%）*4/（1+2+3+4+5+6+7）=40.71万元2022年折旧额=300*（1-5%）*3/（1+2+3+4+5+6+7）=30.54万元2023年折旧额=300*（1-5%）*2/（1+2+3+4+5+6+7）=20.36万元2024年折旧额=300*（1-5%）*1/（1+2+3+4+5+6+7）=10.17万元表6-2年数总和法下该设备折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利现值系数折旧抵税折现201871.2717.810.90916.19201961.0715.270.82612.61202050.8912.720.7519.55202140.7110.180.6836.95202230.547.640.6204.73202320.365.090.5642.87202410.172.540.5131.30合计284.971.2554.22残值15.1税收筹划优化方案二：双余额递减法。按此方法计算，折旧率=2/7*100%=28.6%。最后两年是年限平均法。年折旧额如下：2018年折旧额=300*28.6%=85.8万元2019年折旧额=（300-85.8）*28.6%=61.26万元2020年折旧额=（300-85.8-61.26）*28.6%=43.74万元2021年折旧额=（300-85.8-61.26-43.74）*28.6%=31.23万元2022年折旧额=（300-85.8-61.26-43.74-31.23）*28.6%=22.3万元2023年折旧额=（300-85.8-61.26-43.74-31.23-22.3-15.1）/2=20.28万元2024年折旧额=（300-85.8-61.26-43.74-31.23-22.3-15.1）/2=20.28万元表6-3年数总和法下该设备折旧额及其抵税金额单位：万元折旧年份年折旧额折旧抵税金额复利现值系数折旧抵税折现201885.821.450.90919.5201961.2615.320.82612.65202043.7410.940.7518.21202131.237.810.6835.33202222.325.580.6203.47202320.285.070.5642.86202420.285.070.5132.60合计284.971.2254.60残值15.1通过上述两种方法的比较，可以看出每种方法的节税效果，虽然说加速折旧法折旧的总数不会变多，但由于折旧额在当期提前进行确认，是税前的可扣除数增加，从而减少本期应纳税额，年数总和法折旧抵税额为54.21万，双倍余额递减法为54.61万元，可以看出，双倍余额递减法节税效果更为显著。在实际关注下，对于单件资产来说，这两种方法的节税额差异并不是很大，甚至可以忽略不计。但是两种方法还是存在不同点，对于整体来说，总量越大这些忽略不计处就会被放大，产生的时间价值也会更为显著。因此，建议滨江集团采用双倍余额递减法的筹划方案。同时值得注意的是，针对不同的固定资产，纳税方案也要进行考究，只有在大体上符合加速折旧的范围内，才可以使用，不能盲目的对固定资产展开纳税筹划。（3）业务招待费纳税筹划业务招待费作为税前可扣除项目之一，在纳税筹划的过程中也非常重要。业务招待费虽然是企业在生产经营过程中必不可少的一项支出，但也需注意不能过高，同时也要注重业务招待费的纳税筹划。具体优化方案如下：对于滨江集团为巩固客户源，赠与客户间的礼品，这项支出也被列为业务招待费，为减少基数，可将此项费用作为公司宣传，列入广告费减少基数，例如，赠与客户礼品为25万元，在筹划前列入业务招待费，纳税调增金额就为25-25*60%=10万元，多缴纳数款10*25%=2.5万元。筹划后可减少纳税金额25万元，减少纳税额25*25%=6.25万元，共节约8.75万元。类似的费用还有很多，可以从另一个角度去证明该笔费用是日常经营必不可少的，从而相应计入差旅费、办公费、会议费等等当中。同时也可以将业务招待费划分到子公司中。但在运用时要注意节税额须大于节税时投入的成本，这样的纳税筹划才是有效的。6.2杭州滨江集团企业所得税纳税筹划优化方案效果分析本次纳税筹划优化方案从滨江集团的收入、固定资产、业务招待费入手进行分析优化，并结合公司的经营状况。结合具体的节税方案，通过延期确认收入、分期收款、固定资产折旧方案选择、委托代销等等在本期的确能够减少收入确认，成本也相应减少，具体筹划效果如表6-4所示：表6-4滨江集团2019年收入筹划效果单位：万元筹划项目节税金额免税收入120.5分期付款方式替换带来收入223.1委托代销方式推迟带来收入734.2合计1077.8分期付款不仅带来企业所得税延迟缴税，同时也可为增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加的延迟缴纳。2019年增值税纳税税率改为13%，城建税、教育费附加、地方教育费附加税率分别为7%、3%、2%，具体见表6-5所示：表6-5滨江集团2019年分期确认收入前后对比单位：万元销售收入销售成本增值税销项税额城建税、教育费附加、地方教育费附加筹划前24954501619565324408.538929.02筹划后2468443.621602037.67320897.6738507.72减少额27006.3817527.333510.83421.3经过计算，税前可扣除额减少了421.3万，多缴纳了105.325万元，但仍小于分期的节税收益，还是有一定的效果。其他各项纳税筹划之后仍有效果，具体纳税详情见表6-6所示：表6-6滨江集团2019年筹划前后的企业所得税纳税情况表单位：万元项目筹划前筹划后一、营业收入24954502468443.62减：营业成本16195651602037.67税金及附加183886.7183465.4管理费用38076.638076.6销售费用57174.257174.2财务费用90091.690091.6加：其他收益293.4293.4公允价值变动损益2470.22470.2信用减值损失2055.92055.9资产处置收益-19.4-19.4二、营业利润541869.7502417.65加：营业外收入478.9478.9减：营业外支出2018.72018.7三、利润总额540329.9504915.25四、应纳税所得额105152103657税率25%25%五、应纳税额2628825914.25根据上表所示，筹划后应纳税额减少了373.75万元，优化效果还是较为显著。通过前后的数据对比，企业所得税的纳税额明显降低，在而本次纳税节税中，延