【宜蜂尚食品有限公司成本控制现状问题及优化方案分析18000字】

宜蜂尚食品有限公司成本控制现状问题及优化方案分析摘要目前，随着经济的高速发展，企业与企业间的竞争强度也在不断提升，企业成本控制作为企业获利、实现发展目标的有效手段，是一个企业提高经济效益的必要条件，只有成本管控意识加强，企业才能最大程度的节约成本费用，并根据分析中挖掘的潜在问题，进而能够根据潜在问题修订成本控制方案，使资源能够得到充分利用。同时，还可以使企业的财产物资保持完整性，避免丢失，增加管理费用。只有成本得到有效控制，才能增强企业的竞争力，提高全球化市场适应能力。但在现有控制水平下，不少企业还存在成本控制方面的漏洞，亟需填补，例如：成本核算方法过于传统、成本控制意识淡薄，一定程度上，这不仅影响企业的盈利能力，还会影响企业所占市场份额。本文章拟通过分析宜蜂尚食品有限公司成本控制存在的问题，包括成本控制核算制度不规范、成本控制事前管理缺乏预算、绩效管理效力低等问题，拟提出对宜蜂尚公司提出规范其成本核算体系的，完善预算流程，提高职工及管理层对成本全流程控制的意识、完善绩效考核标准等优化方案，旨在帮助其降低成本控制费用，完善企业内部结构，最终提高其市场竞争力以及获利能力。关键词：管理会计；成本控制；成木控制方案目录TOC\o"1-4"\h\u12361摘要 122573目录 514802第1章绪论 7220071.1研究背景及意义 7150351.1.1研究背景 7111421.1.2研究意义 7235031.2国内外研究现状 7253821.2.1国外研究现状 7255981.2.2国内研究现状 7160151.3研究内容和研究方法 8293091.3.1研究内容 8151021.3.2研究方法 826380第2章理论综述 9314522.1成本控制的主要内容 9157312.1.1成本控制的概念 9270822.1.2成本控制的原则 9322182.2成本控制的方法 9220482.2.1加强成本的核算与控制 9125152.2.2完善成本控制流程 9212552.2.3建立健全的成本控制体系 1032189第3章宜蜂尚食品有限公司成本控制现状 1143273.1宜蜂尚食品有限公司情况介绍 1124263.2宜蜂尚食品有限公司成本控制情况 1114673.2.1宜蜂尚食品有限公司成本支出情况 11108683.2.2宜蜂尚食品有限公司成本控制现状 1219847第4章宜蜂尚食品有限公司成本控制存在的问题及原因 17224084.1宜蜂尚食品有限公司成本控制存在的问题 17110174.2宜蜂尚公司成本控制原因分析 2014953第5章宜蜂尚食品有限公司成本控制优化方案 2449475.1成立成本控制小组 24177615.2事前控制成本控制方案 24171535.3事中控制成本控制方案 26287245.4事后分析成本控制方案 2946275.5宜蜂尚公司成本控制优化方案配套措施 3074275.5.1优化成本控制相关绩效管理制度 3091495.5.2加强成本控制意识，培养全面型人才 3128001第6章总结与展望 32147696.1总结 32207296.2展望 3228329致谢 338819参考文献 34

绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景成本控制对企业生产经营来说属于全过程的控制。对于食品企业来说，行业间的竞争激烈程度往往伴随着一个国家食品安全体系与经济的发展和完善程度的提高而不断加强。社会也对食品安全和质量提出了更高的要求，加剧了食品行业的竞争。因此，进一步压缩食品企业生产成本，压缩生产材料的使用，提高企业的生产效率，提高盈利能力已迫在眉睫。宜蜂尚食品有限公司是一家拥有5年生产经营历史的蜂蜜食品生产厂，由于宜蜂尚的成本控制计划还在萌芽阶段，公司并未将成本控制放在首要位置，进而导致企业内部管理制度不完善。随着食品生产技术的发展，宜蜂尚食品有限公司的产值逐年提高实现公司的战略发展目标难度大。因此，本文通过文献调查法和对比分析法两种方式，对宜蜂尚当前经营管理中的成本控制现状和成本控制问题进行了分析，拟找出其存在的问题以及产生问题的原因。1.1.2研究意义本文以实践研究为立足点，通过分析宜蜂尚食品有限公司成本控制的实施现状，秉持着减低宜蜂尚食品公司成本支出的目的，剖析并总结宜蜂尚成本控制的有关问题，以期从人员管理、核算方法、会计信息系统的使用等方面提出优化建议，提高其在同行业竞争中的成本优势。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状DAn(2016)，YXPan和ESQi为了研究如何通过成本控制以提升企业获利能力，特选定了一家工厂作为研究对象，并结合实际情况提出了相应的成本控制策略。HeinzAhn(2018)认为在会计研究中，目标成本的计算被认为是一个广泛的主题，但目前研究普及率还不够高。他认为，如果不能让客户需求促使公司削减成本，就不能拥有最低的客户所有权成本。NabilAhmedMareaiSenan(2019)认为要想赋予企业竞争优势，需要将价值链和目标成本两个概念结合起来研究。1.2.2国内研究现状陈锬(2016)指出随着市场竞争强度的不断提升，企业或将面临更大的挑战。完善的成本控制管理可以降低企业成本，最终提高经济效益，只有成本和控制控制共同发挥作用，才能促进企业良性循环发展。杨冰（2017）指出控制企业成本以提高竞争力是许多企业会采取的方式。郭学玲(2019)提出我国国有企业在现行市场经济环境下，内部成本控制方面还存在着不少的缺陷。改进和完善现有的企业成本管理方式非常必要。1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容本文共分六章，首先是对研究的行业背景和意义进行了较为全面的解读，列举了当前国内外成本管理研究的最新研究现状。其次详细的阐述了成本控制的相关概念，主要由成本控制含义、流程、原则、目标、方法等部分组成，为公司的成本控制优化提供了夯实的理论基础。第三章是宜蜂尚的经营现状及公司内部成本控制的现行计划和实施过程。第四章为宜蜂尚各个环节中成本控制暴露出来的问题。第五章是优化宜蜂尚食品公司成本控制的对策与建议；第六章为鉴于本文研究内容的综合性，对研究的不足进行了反思。1.3.2研究方法（1）文献调查法，通过收集文献，丰富文章的理论基础，通过利用学校的数据库和广大的网络资源，了解目前宜蜂尚这一食品加工企业的行情，保证了搜集到的数据、理论支撑的真实性、可靠性和可用性。（2）对比分析法，以宜蜂尚食品有限公司为例，研究成本控制在公司中的实施情况，对比其他食品公司在生产和加工食品过程中成本控制方案，发现问题。

第2章成本控制相关理论概述2.1成本控制的主要内容2.1.1成本控制的概念成本控制是指企业对各种业务投入成本的管理和控制过程，目的是为了减少生产过程中发生的生产成本，为达到这一目标，需要企业采取加强管理人员的控制意识的措施，并完善企业成本控制的系统性，尤其要关注成本控制的事前预防以及成本差异性分析。只有这样，企业才能获得更大的利润，以期在相同产品的功能、质量没有较大差异的情况下，取得竞争优势。2.1.2成本控制的原则（1）一是经济原则。指实施成本控制所提高的利润要高于此控制计划所耗费的资金以及人力成本，同时，这一原则要求制定的成本控制方案具有灵活性，以防在突发情况或计划更改后仍能保持实用性。（2）二是全面介入原则。指成本控制涉及到的所有人以及整个成本控制过程。包括整个产品生产的过程，除差旅费、管理费用、直接材料等可变成本，还包括厂房、生产线设备等固定成本，以及工作人员的成本控制能力培训等环节。（3）三是责权利相结合原则。完善绩效考核指标、建立相应的奖惩机制，是企业发挥管理人员成本控制内生动力，协调配合工作的前提。企业不仅要赋予管理人员一定的权力，让他们感受认可与自身价值，更要强调责任意识。2.2成本控制的方法2.2.1加强成本的核算与控制（1）绝对成本控制。指企业为了降低成本、增加盈利，而对成本支出制定为绝对金额的控制。一般主要包括两种方法：预算控制法和标准成本法。（2）相对成本控制。指企业通过将收入、成本和产销量结合起来进行分析，帮助企业找出最佳销售点，以实现增加利润的目的。相对成本控制效益性更强，便于企业对自身成本控制的了解更有前瞻性。（2）\t"/item/%E6%88%90%E6%9C%AC%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%96%B9%E6%B3%95/_blank"成本企划。成本企划作为一种前瞻性控制，会实时的根据实际结果是否偏离目标值和外部环境的以作出相应变动，采取灵活的控制措施，使控制计划更加的具有弹性，是一种处突性控制方式。2.2.2完善成本控制流程（1）事前成本控制的目标设定事前成本控制指企业在准备研发新产品或增加服务之前，首先要对经营对象的设计和结构、运营方法及相关成本动因进行提前的预判，判断实施该计划的可行性以及给企业带来的利益是否可观，并根据判断结果确定企业的发展目标、投产量等，尽最大可能排除一系列增加成本的因素。（2）事中成本控制的标准化成功的成本控制必须符合标准化工作方案，因为只有生产运营活动和业务管理活动标准合理，才能够避免管理意识差的工作人员钻制度的空子，使得产品生产的操作更加规范，保证产品质量，进而打造企业品牌。其中，质量标准化和计量标准化使控制的核心所在。质量标准化，企业产品的安全生产质量关乎企业的信誉度，质量是产品的生命，只有质量得到保证，才能在市场上占有一席之地，获得市场份额、打造自主品牌。计量标准化。是指企业为了获取准确的成本信息，减小可能产生的成本差异，而对成本控制过程中产生的收入成本等数据、生产和商业活动等，运用科学精准的计算方法，进行定量和定性的分析。这其中，关键是是否具有统一的计量标准，因为这是能否规范计量行为，加强计量监督管理的前提。（3）事后成本控制的分析成本控制的事后反馈是指在事前、事中成本控制的基础上，定期总结各责任成本中心，成本控制的实施情况以及存在的问题，为下一个成本控制循环提出新的控制目标的过程。事后分析能够有效的反馈成本控制实施的有效性，便于企业及时更正控制计划，良好的事后成本控制是下一个事前科学预测的开始，因此，在本年度的项目完成后，除了需要对成本进行统计、分析外，更要根据本年度存在的成本超支情况，进行差异性分析，并考核各部门年度目标是否完成，并根据分析结果制定年终福利政策和奖惩机制。同时，当成本控制过程分析中发现成本控制错误时，需要追究管理者和员工的责任并且进行相应的反思，以便纠正错误。此外，如果存在问题更为严重，则公司应由管理层牵头展开各部门小组讨论，以便快速的找到合适的解决方案来尽可能减少损失。如果成本控制的实际结果与设定目标有很大不同，则有必要检查根本原因并确定责任分工，同时应当审查成本控制标准标准，对成本管理方法做适当的改进和调整。2.2.3建立健全的成本控制体系企业的成本控制职责是管理部门、生产部门、采购部门等整个企业的责任，因此健全的体系需要多部门联动。完备的控制体系有助于建立完善的企业内部经营运营机制，使得企业综合管理和销售水平得到提升，使企业处于良性循环发展的过程中。因此，企业在制定体系时要根据当下的管理能力、资金运行等实际状况，制定符合自身的成本控制方案。

第3章宜蜂尚食品有限公司成本控制现状3.1宜蜂尚食品有限公司情况介绍宜蜂尚食品有限公司创立于2015年，地处江苏省南京市，注册资本1052.63万人民币，公司员工128余人。

此前为“淮安甜蜜人生蜂产品有限公司”旗下品牌“宜蜂尚”。目前，宜蜂尚公司不仅注重线下营销，而且着重发展数字经济，成立了“淮安宜蜂尚电子商务有限公司”，并受邀进驻天猫超市与京东自营，给宜蜂尚的下一步市场带来一定的助飞作用。让更多的电商伙伴们得以体验资源共享，促进交流，创造了更多机会的将美食之乡的各类美食及农副特产运用电子商务渠道推向全国、走向世界。因此，近年来，宜蜂尚食品有限公司也创造了不少产值。2018年至2020年营业收入及营业成本情况如表3-1所示。表3-1宜蜂尚食品公司基本经营情况单位：万元2020年2019年2018年营业总额320.83302.89289.14营业成本249.52228.64215.61毛利71.3174.2573.53其他收入0.590.320.38净利润13.1012.6912.203.2宜蜂尚食品有限公司成本控制情况3.2.1宜蜂尚食品有限公司成本支出情况根据表3-1，虽然宜蜂尚的营业总额和利润一直在稳定增长，但是其营业成本支出却始终高居不下，2019年，宜蜂尚营业成本超过了其营业总额的3/4，增长速度达到了6.04%，成本支出所占比重之高令人诧异，而相比较来说，净利润的增长就显得微不足道，一直在3.50%左右徘徊，增速缓慢，不利于企业压缩成本，增加利益。宜蜂尚作为一家食品生产企业，其成本类型有固定资产折旧费、直接人工费、维修费用、管理费用以及其他费用等。由表3-2可知，虽然宜蜂尚各项成本费用支出增长趋势都比较缓慢，但是长此以往的增长下去，不利于企业的成本控制。尤其是固定资产折旧费用，仅2020年增长率就达到了6.39%，作为食品行业，尤其是当下中消协号召安全消费，生产质量保证设施提高，高成本下生产，这对于公司的挑战是前所未有的。表3-2宜蜂尚公司近三年生产成本数据表单位：万元2020年2019年2018年固定资产折旧71.2866.9763.35直接人工费用6.676.055.87直接人工费用8.307.807.06管理费用17.1015.8015.00其他费用14.3714.0113.90由于宜蜂尚公司的成本核算方法是从之前所属公司延续下来的，并未根据本公司现状重新制定，比较老化，所以在一定程度上，忽略了成本管理，公司内部政策和成本结构或多或少存在一些漏洞，例如：企业员工间的关系不清晰、监督不到位、奖惩机制不完善，缺少公平性，进而使得公司内部员工的效率无法得到充分利用，导致公司成本控制能力弱。近年来，由于市场同质化严重，宜蜂尚也开始从公司的内部组织结构着手，调整资金的投入结构，对生产资源进行了重新分配。如图3-1所示，可以清楚看到，2020年宜蜂尚的采购成本、制造费用、销售费用的投资比重都有较大变化，尤其制造费用占本年度总资金指出的的比重增长了7%，突显出了宜蜂尚更加注重产品质量。这一结构变动，有利于宜蜂尚适应市场，扩大市场影响力。图3-1宜蜂尚成本支出构成变化图2018年第四季度，宜蜂尚食品公司为了保证企业内部财务、文件等数据传达的及时有效性，开始投资会计信息系统建设，开始逐步破除各部门之间的信息壁垒，实现资源整合、数据互通。到目前为止，已投资4.50万元，基本框架建设基本完成。本公司期望通过建立信息系统平台，让各个部门提高管理意识，互相监督、互相传达，达到控制成本的目的。3.2.2宜蜂尚食品有限公司成本控制现状（1）与同行业比较如表3-3是同行业怡乡春竹食品公司2018-2020年的营业情况。表3-3怡乡春竹公司数据表单位：万元怡乡春竹2020怡乡春竹2019怡乡春竹2018营业总收入795.53680.58606.03增长率16.89%12.29%11.65%营业成本491.06423.62374.35增长率15.90%13.17%11.39%净利润64.4060.0156.62增长率7.31%5.99%4.70%根据上表，可以看出怡乡春竹营业总收入连续两年持续增长，增长率分别为12.29%和16.89%，且在2020增长率变化较于前一年提升了3.96个百分比，增长趋势明显。虽然怡乡春竹的营业成本超过了营业总收入的50%，但是其收入增长率一直高于成本增长率。宜蜂尚的净利润目前保持稳定增长，增长趋势一直较前一年增长1个百分比，整体成本控制较为稳定。根据表3-1中的的数据，可以大致计算出宜蜂尚部分指标的增长速度，如下表3-4为宜蜂尚营业收入、营业成本和净利润的增长率。表3-4宜蜂尚公司数据表单位：万元2020年2019年2018年营业总额320.83302.89289.14营业收入增长率5.92%4.75%6.24%营业成本249.52228.64215.61营业成本增长率9.13%6.04%5.69%净利润13.1012.6912.20增长率3.2%4.03%2.42%宜蜂尚2019、2020年的营业收入同比增长分别为4.75%和5.92%，营业总额在2019年出现负增长趋势，且下降1.49个百分点。同时，其成本支出一直高居不下，甚至在2020年其成本支出占营业总额的比重达到了77%。此外，宜蜂尚的净利润增长处于波动趋势，尤其在2020年下降0.83个百分点。由表3-3和表3-4的对比可知，在同行业中，虽然宜蜂尚和怡乡春竹公司在营业收入和营业成本上都逐年增加，但是宜蜂尚营业收入增长率的增长速度一直低于其营业成本，并且，其利润的增长率连续三年低于5%。此外，宜蜂尚利润增长率的变动较小，特别是在2020年开始呈现下降趋势。而且可以明显看到，和怡乡春竹相比，宜蜂尚的营业净利润未达怡乡春竹的一半，但是营业成本却远超过其50%，可见宜蜂尚成本控制效果不明显。（2）成本控制流程建设情况如图3-2所示为宜蜂尚具体成本控制方案流程，自2018年以来，宜蜂尚在成本控制方面更加注重遵循目标管理的原则，不论是事中还是事后分析，都严格按照本年度指定的战略发展目标分析总结。宜蜂尚之所以如此重视会计信息流程的建立，是因为严格的成本控制流程有助于企业财务管理人员统筹分析财务信息，便于管理层更好的制定企业的投资决策，提升企业盈利能力，实现利润最大化。图3-2宜蜂尚成本控制流程图目标设定数据核算事中控制事前控制成本控制流程目标设定数据核算事中控制事前控制成本控制流程结果分析事后分析结果分析事后分析财务管理标准成本核算方法公司财务数据公司战略发展目标财务管理标准成本核算方法公司财务数据公司战略发展目标具体原因说明公司相关管理制度存在的问题实际值与预算值具体原因说明公司相关管理制度存在的问题实际值与预算值第一、事前控制虽然近年来蜂蜜制品的消费量在不断提升，但是受质量监控和自然条件等不可抗力因素的影响，我国蜂蜜制品的采购成本将会受到较大干扰。目前，食品企业机械化生产和无菌加工等新技术正在不断普及，这将对公司的成本产生重大影响。因此，在公司产生成本之前，宜蜂尚需要根据本年度计划生产的产品的类型、质量标准等制定具体发展计划和成本控制方案。宜蜂尚公司追求稳定发展，在本年度目标设定时主要以上年度总体数据为依据，如下为2019年宜蜂尚公司设定的关于2020年宜蜂尚公司的发展策略。宜蜂尚2020年生产量为150万吨，高出2019年生产量19.5万吨，增长率为15.8%，与2019年底预估2020年的目标值16%仅大致持平。根据宜蜂尚公司2018-2020年发展规划，宜蜂尚公司将不会在2020年新增产品或新生产线，即2020年产品类别不会有重大变化，因此，在2020年没有采购大型设备或生产线的计划，也不会在新产品的研发和测试方面有任何重大投资。如表3-5所示，为宜蜂尚财务人员根据公司2019年的成本数据，对企业2020年材料成本、直接人工成本、设备折旧与维修、管理费用、销售费用进行的成本费用支出预算。表3-5宜蜂尚公司数据表单位：万元2020年预算值2019年实际值材料成本120.00116.60直接人工成本7.206.04设备折旧与维修75.0074.32管理费用16.2015.64销售费用10.509.82第二、事中控制在发生产品成本时，宜蜂尚公司要求所有部门都对先前的设定目标进行监督和计量，并在数据输入和核算过程中使公司的信息系统得到最大效用的发挥。财务人员在进行成本核算时，针对不同部门的成本对象要采取不同的核算方法，并做好记录工作。据宜通过咨询宜蜂尚财务管理人员并查阅有关业务文件得到的信息，了解到宜蜂尚具体会计方法如下：直接材料宜蜂尚的直接材料从外部采购，分析数据可知，宜蜂尚存在材料成本差异，但是宜蜂尚并未明确此差异是否是由宜蜂尚采购部门造成的。目前宜蜂尚为了核算方便，对于存货，计价方法依然采用一次加权平均法，不利于企业核算的及时性，会导致与现行成本产生较大差异。直接人工宜蜂尚公司将直接支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比例提取的职工福利费等费用归纳到各类产品的成本中，不再单独计到直接人工科目进行核算。折旧及维修费用宜蜂尚公司采用的固定资产折旧方法是直线折旧法，将减去净残值后的固定资产平均分摊到每一年使用年限中。另外，宜蜂尚对折旧费的记账也做了明确规定，例如：宜蜂尚将生产车间产生的折旧费计入“制造费用”，行政管理部门产生的计入“管理费用”。如下表3-6所示为宜蜂尚对企业各类固定资产折旧年限和折旧率所做的具体区分。表3-6宜蜂尚公司固定资产折旧种类折旧年限年折旧率一、房屋、建筑物部分房屋422.30%生产用房402.40%二、通用设备部分机械设备146.80%动力设备175.60%运输设备156.40%电子设备816.00%传导设备263.70%管理费用宜蜂尚公司针对管理费用的规定较为模糊，有的部门随意变更标准，对于费用核算，也未严格按照规定执行，科目归类不是十分规范，缺乏一致性。销售费用宜蜂尚公司将产品宣传的广告费、产品运输过程中产生的运输费以及包装费、装卸费、销售人员的工资等都计入到了“销售费用”科目。充分的对销售部的职责做了规定。第三、事后分析在产品成本形成后这一阶段，宜蜂尚企业要求对成本差异产生的原因进行分析和研究，并拟定今后的改进措施。如表3-7所示，将2020年预算值与2020年底汇总的实际值进行比较，可以看到，宜蜂尚在2020年底，材料成本、管理费用的实际值与预算值产生了偏差，超出了预算范围，材料成本甚至超出预算值的6.04%。表3-7宜蜂尚成本预算值与实际值比较单位：万元2020年预算值2020年实际值材料成本120.00127.25直接人工成本7.206.67设备折旧与维修75.0078.76管理费用16.2015.92销售费用10.5010.47这种现象表明了宜蜂尚的成本控制事前预算环节不够完善，管理和财务人员在制定预算方案时，仅仅分析了本年度的数据，没有考虑下年度是否会发生特殊情况，比如：自然灾害导致的原材料采购价格飙升、采购不及时等问题。这显示了宜蜂尚的成本控制系统还很脆弱，仍存在不少控制弱点。

宜蜂尚食品有限公司成本控制存在的问题及原因4.1宜蜂尚食品有限公司成本控制存在的问题根据上一节的成本控制现状可知，宜蜂尚公司的生产成本构成，主要由总生产成本和各项费用构成，通过对该公司2018-2020年的实际运行情况进行分析，总结了宜蜂尚公司在成本控制方面存在的问题，如下所示：4.1.1成本支出与预期值不符根据表3-1数据，宜蜂尚公司2018-2020年营业收入均超过280万元，但利润不超过14万元。根据表3-10，2020年度，宜蜂尚公司材料成本为127.25万元，占其运营成本的51%，比2018年预算高出约7.26万元。相对于其他费用支出比较，变动幅度较大。导致企业直接材料成本占比较高，材料成本实际值超过预算价值，公司整体利润较低。如图4-1所示。图4-1宜蜂尚的各项成本实际值和预算值比较因此，可以看出宜蜂尚公司在实施的成本预算方案不太理想，方案的实施并未明显的降低企业的总成本，并且预算方案缺乏合规性，实际值与预算值存在偏差。将2020年的成本数据与2019年的数据进行比较。如表4-1所示。表4-1宜蜂尚成本数据表成本类别2019年实际值比例2020年实际值比例营业成本228.64100%249.52100%材料成本116.6051%127.2551%直接人工成本6.042.65%6.672.67%设备折旧与维修74.3232.51%78.7631.56%管理费用15.646.84%15.916.38%销售费用9.824.30%10.474.20%宜蜂尚公司2018建立内部信息系统的目的就是为了自2019年起积极的实施成本控制的具体措施，但根据2019与2020年的实际成本数据和利润来看，宜蜂尚的会计信息系统作用没有发挥太大效力，最直观的是材料成本比率没有显著变化，另外，设备折旧和维修成本、管理成本和销售成本的比例虽然略有下降，但下降幅度最大约为1%。甚至2020年的直接人工成本比例还比2019年高出0.02个百分比。4.1.2成本核算制度不规范，缺乏统一标准在深入剖析了宜蜂尚的成本控制流程后发现，宜蜂尚不仅在事前的目标设定上存在不足，更是忽视了统一规范的成本核算制度给企业计量的准确性所带来的影响。作为一家制造公司，对特殊资产（例如公司的土地和自然资源）的计量需要科学的标准和统一的核算。但是，宜蜂尚没有为此制定确切的会计原则，导致各种资产的计量不一致，使成本控制的准确性受到一定影响。同时，公司对于成本控制关注度过低，每年仅实施一次成本控制分析，整体控制频率并不高。此外，宜蜂尚的数据处理并未严格按照公司规定的每年一次进行登记，而是采取的季度单位，可见宜蜂尚财务管理人员整体成本控制意识涣散，缺乏一致的核算标准和标准化政策体系，导致了成本差异。由3.2可知，宜蜂尚针对不同成本如固定资产折旧和维修、人工成本等分别做了分类核算，但是财务人员未对销售费用、管理费用等的调增调减等调整方法作出明确规定，对于调整后相应的登记汇报也没有明确规定，使得会计程序本身缺乏实际适用性，反而适得其反，使成本控制系统更紊乱。如图4-2为根据当前宜蜂尚公司的实际情况，制定的财务管理部门的工作范围和主要职责：图4-2宜蜂尚财务管理部门的工作范围和主要职责工作范围和主要职责工作范围和主要职责公司财务管理公司会计核算配合内部审计加强财务管理根据国家准则进行会计核算；编制总账、明细账、分类账和会计报表；管理会计档案编制各项财务收支计划；办理现金相关业务；审核资金使用；依法纳税一般企业财务部门还应该负责部门人员岗位职责界定及培训、检查、考核等工作以及与银行、税务、审计等的业务联系和协调，因此从上表可以看出，宜蜂尚公司财务管理部门仅负责企业必须的财务报表、会计账簿和税务等财务工作，而忽视了内部人员缺乏培训投入，导致能力不足，进而影响财务运算的准确性，这一现象，亟需管理层重视。c.成本控制绩效管理制度不健全合理的绩效管理制度可以让员工明确自身职责以及任务目标，同时，也提高了员工的工作效率，避免了摸鱼式加班，节约了时间成本。目前，各个行业都开始注重内部员工的绩效考核以及管理，如下图所示，为同行业食品公司怡乡春竹的绩效考核标准。表4-2怡乡春竹绩效考核内容部门生产部采购部仓储部品管部研发部物流部年度任务目标生产计划完成率；类净资产回报率；生产产品合格率；生产成本是否控制在预算之内采购价格差异率；采购成本是否在控制范围内原材料仓储环境符合标准；原材料进出库记录是否标准产品质量合格比率；产品抽检合格率符合公司年度研发目标；年度成果达成率产品运输标准度；客户满意度；产品损坏率表4-3宜蜂尚的绩效考核内容部门生产部采购部仓储部品管部研发部物流部年度任务目标是否达到目标产量原材料的采购质量和价格是否符合公司要求原材料和产品库存保管是否符合要求产品质量合格率达到企业研发目标是否符合公司标准通过宜蜂尚和怡乡春竹的对比可知，虽然宜蜂尚也对各个部门的考核内容做了规定，也积极对企业员工进行考核，但宜蜂尚在考核中只是片面的评估部门整体是否完成了年度目标，而缺少综合性的评估，对部门内部每个人的劳动所得与付出未作细化的评定，即缺少定量的考核指标、考核内容简单。这就导致企业管理者对于员工的职位分析不到位，看不到员工的进步努力程度，未做到有奖有惩，完成情况的评价及相应的奖惩措施都不齐全，这种情况下员工很难感受到考核制度的公平公正性，可能产生懈怠心理，徒然浪费人力资源，增加人力成本，却产不出工作实效，这就给宜蜂尚的成本控制带来影响。4.2宜蜂尚公司成本控制原因分析a.控制方案过于传统，导致成本预估与实际不符采购环节原材料的成本控制受限要想生产出好的蜂蜜制品，那么对于原材料的质量把控至关重要。如图4-3所示为宜蜂尚采购环节流程图，可以看出宜蜂尚并未自建蜜蜂养殖基地，而是采购蜜源供应商的原蜜，经过之前央视曝光的蜂蜜掺假事件，扰乱了蜂蜜产品行业的正常秩序和良性发展，这就使得原材料的采购价格会随着自然条件的波动而波动，影响蜜源质量，无法对采购金额进行定额的预估。签订订单蜂蜜供应商；蜂蜜养殖合作社签订订单蜂蜜供应商；蜂蜜养殖合作社制定生产计划制定生产计划如图4-4所示，宜蜂尚原材料的采购价格要明显高于行业均价，这虽然符合宜蜂尚健康天然发展的战略性营销理念，但是却增加了其生产成本。宜蜂尚在成本控制中忽视了质量监督费和广告宣传费的支出，对品牌营销的方法理解不到位。仅仅把打造品牌放在原材料采购这一不确定性环节上，有可能产生不了与成本控制支出相对应的收益，进而不能对成本效果实施量化分析，导致管理者对企业盈利能力评估过高。同时，宜蜂尚这种随用随购，缺乏库存储存与固定合作商的做法，一旦企业因自然条件产生紧急采购，那么采购价格就会相应的被抬高。因此，宜蜂尚应积极寻求优质实惠的合作供应商，积极挖掘市场。固定资产折旧方法过于简单，导致成本与实际成本之间存在差异固定资产折旧方过于简单，由上节我们可以看出目前，宜蜂尚公司对各种固定资产的折旧采用的是直线摊销法，该方法是用固定资产原值减去净残值后的金额平均分摊到每一个使用年限该种折旧方法被大多数企业采用，因为这种计提方法比较直观易懂，不需耗费过多人力，计提方式比较简单。但是这种折旧方法没有考虑到无形消耗对固定资产的影响，一般来说，企业的固定资产在使用前期操作获得的效能较高，后期效益逐渐递减，按照收入与费用配比原则，应该在前期多计提折旧额。同时，宜蜂尚的固定资产不仅包括设备折旧费，还有维修费，而在设备使用后期，设备逐渐老化，耗费的费用更多，造成了宜蜂尚总费用逐渐增加，宜蜂尚作为生产企业，采用这种方法不符合配比的原则，从而导致企业成本控制预期与现实效果不符，此外，这种方法也没有考虑资金的时间价值，对于资金支出大小的比较和比率的计算缺乏实际意义，不利于宜蜂尚事前成本预算工作的开展。预算流程不完善图4-6为宜蜂尚成本预算工作流程根据上年度数据编制预算原则根据上年度数据编制预算原则多部门讨论和修改多部门讨论和修改安排会议进行讲解议进行讲解否决安排会议进行讲解议进行讲解否决通过审核和审批通过审核和审批贯彻和执行贯彻和执行宜蜂尚在进行预算流程制定时也充分听取了多部门的意见，但是公司制定的数据分析范围却存在误区，大多数费用分析选取了前几年的数据，由于属于创立初期数据，数据没有针对性，使得预算编制不准确。此外，由于宜蜂尚根据前几年产生的有关费用制定的本年度预算未考虑存货未实现损益部分的影响，由于公司销售渠道降库存的效果明显，以前年度未实现损益在本年度进行确认，对企业本年度营业毛利增长会产生一定的影响，因此成本预算与实际费用之间存在很大差异。如3.2中的表3-7所示，宜蜂尚2020年预算值和实际值之所以会产生较大差异，是因为其对公司内部差旅成本、设备折旧和维修成本等缺乏定额的规定，这就导致预算偏离了公司的实际发展情况，出现偏差。尤其是差旅费，具有较大变化空间，没有硬性规定，还有可能出现虚开交通、住宿费用发票等现象，这就给成本控制的稳定带来影响。b.成本核算制度不规范规范的会计核算制度能够为企业的管理层进行各种管理评估和决策过程提供信息，使得管理层科学的优化企业内部的资源分配，进而作出合理的投资评估。宜蜂尚作为一家生产型企业，其涉及的资产类型多样，后续处理中采取的会计核算方式也不尽相同，这就导致财务计算不够准确，预算存在误差，企业的资金利用率较低，会产生资源的浪费现象，不能满足企业生产经营需要，这显示了管理者在成本控制时缺少规范性、系统性的考虑。表4-4为一般制造业产品计量规定生产经营费用非生产经营费用本月制造成本本月经营费用固定资产、长期资产等其他支出产品生产费用管理费用、销售费用、财务费用完工产品成本在产品成本宜蜂尚公司与标准的产品计算过程相比，成本核算人员在进行日常成本核算中无法正确分配产成品和在产品，导致本应归集到产成品中的成计入在产品成本中，导致各月末在产品数量变化的大小存在误差，不利于库管部门的管理。同时，这又令完工产品数量减少，使得公司账簿和客户账户产生较大差异公司，进而由于计算错误造成预算不符的问题。此外，宜蜂尚将公司的差旅费和业务招待费等本应计入企业经营性支出的费用计入了非经营性支出，这就导致在计算产品单位成本的时候，产生单位成本偏低的现象，致使成本核算不准确，不能准确计算单位成本的获利能力。根据上节中的图4-2，宜蜂尚公司针对财务人员所负责的工作事项缺乏细化的分工，缺少业务培训，工作能力有限。同时，由于公司属于民营企业，因此对于部分制度和操作还存在不清晰的界定，比如，以管理费用为例，宜蜂尚对管理费用中办公物品的采购与配发、职工差旅费用的具体报销制度等都未给出明确实施方案。c.成本控制绩效管理缺乏漏洞宜蜂尚公司内部分为财务管理、生产管理、质量管理三部分，如表4-5为各个部门的员工平均学历水平和年龄，直观的显示了宜蜂尚进行成本控制是否有足够的管理意识、管理技术等充足的人力资源。表4-5宜蜂尚人员年龄、学历构成财务管理部门生产管理部门质量管理部门总人数610319平均年龄413632同行业员工平均年龄33学历水平本科及以上40%35%70%本科以下60%65%30%由上表可以看出宜蜂尚三个部门的员工年龄都超过了行业均值，尤其是财务管理部门员工，虽然说作为财务人员，一般认为年龄越大经验越丰富、人越稳重，但是如今在大数据时代，做账基本都是用财务软件电脑做账，报税等一系列跟税有关的东西都可以通过互联网+税务平台完成，而宜蜂尚财务人员年龄过大，就会导致其不会使用财务软件和网上报税，工作效率较低。同时，宜蜂尚工作人员的本科毕业率也较低，除质量管理部门达到了50%以上的本科率，大部分都是专科等毕业，缺乏受过高等教育的专业人才使得宜蜂尚建立的会计信息系统得不到最大作用的发挥，同时，由于成本控制人员成本控制意识不强、能力不足，导致宜蜂尚的成本预算存在偏差，严重制约了公司业务的发展。同时，宜蜂尚内部财务人员较为固定，员工之间工作回避性程度不高，少部分员工还具有亲属关系。如图4-7所示为企业员工回避关系制度规定。员工之间具有亲情关系，首先不利于企业制度的执行，给标准化作业和规范管理带来了阻力，同时，在职务便利的作用下，也会出现员工滥用权力的现象。另一方面，这也直接浪费了人力资源，尤其是在不完善的成本控制管理监督体系下，容易出现员工躲避监管消耗工作时间的现象。这些都会导致宜蜂尚的生产效率过低，增加人员管理费用和生产成本。

第5章宜蜂尚食品有限公司成本控制优化方案5.1成立成本控制小组为了降低成本活动提高企业综合管理水平，提升员工的成本意识，帮助企业摆脱成本控制方面面临的困境，完成全年经营目标，宜蜂尚可以成立专门的成本控制小组，让各部门派出人员加入其中，以达到互相监督、互相决策的目的，对企业的控制方向和核心目标进行全方面指导。成本控制小组工作方法成本控制项目组应该制定明确的成本控制规章制度，并实行责任到人，根据工作考核标准对人员进行每月一次的考核，实行相应的奖惩机制，同时规定控制小组进行日常的成本控制。此外，成本控制小组应指导监督各单位成本控制工作进行，最后评价各部门成本控制工作的阶段性成果。成本控制小组的构成及工作任务成本控制小组应该设置一个总办公室，另囊括财务、生产、销售管理部门的人员，通过总办公平台进行各财务以及人员管理工作。总办公室的负责人担任各部门成本控制状况的监督工作，协调和组织整个公司的成本控制，审核和评估各部门费用预算以及支出的合理性。并定期组织召开会议讨论本季度成本控制情况。其余每个部门应该制定部门经理为负责人，明确本部门负责的成本控制任务和内容。同时，要想培养所有员工对成本控制的意识，应该将所有员工编入控制小组中。在各部门小组编制本部门成本控制计划时，需要将其发送给成本控制监督总办对制定的合理性进行验证。此外，部门负责人需要将每季度的实施情况在季度会议上进行总结汇报。合理的任务分配可以有效地提高公司的成本管理效率，提高成本控制的效果。根据第三章介绍的宜蜂尚目前的成本控制流程，本文将从事前事中控制和事后分析三阶段阐述成本控制小组的主要职责。同时为了立即发现成本控制方面的弊端并提出相应的建议，本文充分利用各部门优势，需选取来自不同部门的人员组成成本控制小组。5.2事前控制成本控制方案（一）明确各部门职责成本控制小组首先应总结公司近年度尤其是上年度的财务报表等数据进行费用支出以及盈利能力分析，并结合成本控制效果发现控制体系存在的问题。然后分解公司下一年度的目标任务，明确成本控制过程中各个部门所担负的职责，并在各部门落实。最后，应根据下年度生产目标、发展计划等确定成本目标。如下为为宜蜂尚各部门拟定的具体工作方案。生产管理部门应根据分析的问题事先按照任务目标进行控制，通过会议讨论制定今年的成本控制计划，确定采购部门、生产部门、质量控制部门的发展目标，时刻关注发展东财，一旦出现采购部门成本过高、生产部门工时核算成本偏高、产品质量管理成本偏高等现象，要及时提高警惕，向成本控制部门提供反馈，及时调整成本控制方案。财务管理部门财务管理部门在成本控制事前计划中负主要责任，首先需要进一步弄清具体的成本核算方法，并形成相应的系统文件。根据收集到的数据信息进行财务预算、财务决算，管理企业资金筹集以及运营工作。时刻关注直接材料、人工成本管理核算、折旧维修费等是否有超过预算值的现象。同时，要在与客户和其他公司进行往来业务时，要明确好将双方的义务和职责。行政部门行政部门的工作是成本控制的关键以及难点所在，因为一旦相应的管理制度缺失，缺少硬性规定，工作人员就有可能随意调整，公物私用。例如办公室物品领用以及采购，行政部门可以与财务管理部门的管理成本核算和管理进行讨论。宜蜂尚公司作为一家民营企业，其员工大多是亲戚或密友，制度混乱，缺乏办公用品的正确处理程序，因此，为了使得宜蜂尚公司办公用品的发放、领用和管理工作更加规范，以达到控制办公成本的目的，各部门所需的日常办公用品，需要由本部门主管统计并应根据本部门实际情况，填写“办公用品领用登记表”，（如表5-1）所示，同时，行政部负责人在对各部门申请的办公用品进行审核与监督须本着降低消耗节约成本的原则。表5-1办公用品领用登记表序号领用物品名称及规格单位数量领用时间领用部门领用人备注12345同时，办公用品作为公司管理中的易耗品，也是企业降低耗能，节约成本的核心。但目前宜蜂尚办公用品采购流程过于简单，如图5-1所示，缺乏事前的统计与核实，这就导致有可能存在虚报的情况，不利于成本费用的管理。因此，采取有效的办公用品信息管理系统，在日常管理中实施全流程的严格管控，降低企业的管理费用消耗，对于提高实际办公效率，规范办公用品采购、管理、使用等有着十分重要的现实意义。标准办公用品申请管理流程图图结算审批采购统计编制办公用品购买单5-1办公用品采购宜蜂尚以及标准流程对比：标准办公用品申请管理流程图结算审批采购统计编制办公用品购买单编制办公用品购买单开始采购统计办公用品数量结算宜蜂尚办公用品采购流程编制办公用品购买单开始采购统计办公用品数量结算宜蜂尚办公用品采购流程（二）完善前期预算方案（1）调整和细化预算制定过程成本预算的最初目的是预测公司的未来支出，并减少成本的随即变动，但是，目前宜蜂尚财务部门对现行的政策法规了解不是很清楚，而且对于不同部门的信息收集不充分，缺少编制依据。此外，宜蜂尚的成本预算指标还缺少细化的规定。因此，要实现这一目标，宜蜂尚应将预算具体批复到相关明细科目，并对各哪些部门人员负责什么科目掌握清楚。同时，对各部门实行动态预算控制，制定一个预算标准线，通过完成情况实时调整预算目标。确立固定支出项定额标准针对公司的差旅费、办公费、业务招待费等可变成本，宜丰尚可以根据实际发生项目以及地点，对员工的差旅费和其他费用进行预估，或者根据历史消费纪律以及实际调查，对公司的各项支出采取定额标准，如表5-2所示。这样就可以将员工的支出控制在合理范围内，同时，可以杜绝员工公款消费等现象的发生，减少公司的日常开支。表5-2公司差旅定额费用表火车飞机住宿、伙食、市内交通费日限额标准项目一类城市二类城市三类城市总经理软卧普通舱食宿交通费据实报销据实报销据实报销副总经理软卧普通舱住宿250240180伙食补助30交通费403020部门经理硬卧住宿200180150伙食补助30交通费403020其他员工硬卧住宿180150120伙食补助30交通费2015105.3事中控制成本控制方案成本方案标准化由于宜蜂尚公司属于蜂蜜食品制造业，因此，成本计划标准的确立主要为然采购、生产和质量监控三部分核心内容进行监管，根据事前各部门职责提出具体优化建议：（1）采购部的成本控制方案优良的产品需要优质的原材料，蜂蜜质量的优劣取决于资源条件的好坏，包括自然条件和蜂蜜植物本身的内在因素，二是饲养技术、机械化程度等社会条件，都对采购价格有较大影响。我国比较著名的蜜源地如甘肃省的云贵高原和天水地区，优质蜜源原料的采购成本较高，而且蜜蜂距离远，运输成本较高。过去，宜蜂尚公司的采购主要有采购部门根据当下需要进行实时招标采购，原材料价格受当年供应商产值以及蜂蜜质量的影响较大，从我国蜂蜜食品企业蜂蜜资源管理情况，可以看出我国蜂蜜食品企业蜂蜜资源管理的主要方式有自建蜂蜜农场、收购、参股或托管。本文针对我国蜂蜜食品行业的大型企业，提出以下蜂蜜管理方案，如图5-2所示。签订合作协议投资蜜蜂养殖基地or签订合作协议投资蜜蜂养殖基地or自建蜜场or自建蜜场or短期内，宜蜂尚公司可以与当地蜜蜂养殖基地签订合作协议，以双方同意的价格在未来某个时间采购蜂蜜，发展订单农业。从而将蜂蜜价格控制在一个可预测的范围内。为了从源头上控制上游成本、保证产品质量，从长期发展角度考虑，宜蜂尚可以投资自建蜜蜂养殖基地。（2）生产部成本控制方案食品加工企业实行标准化管理，可以节约资源，降低成本，提高质量和信息管理水平。宜蜂尚应完善内部的的培训和管理体系，定期组织开展培训活动，对于操作生产线的工人，要提升他们操作的规范性和作业水平，在培训完成后要进行考核评估，让员工持证上岗。同时，要着重强调安全生产的必要性，并配备好生产用消防器具等安全措施，降低可能产生的损失费用。信息管理部门和财务管理部门应该明确解读信息系统使用和财务数据填报的标准，确保所有部门员工及时有效地收集成本数据。具体流程如图5-3所示。账号分配账号分配信息管理部门：信息系统账号分配至个人定期考核各部门：对填报数据存在的问题汇总后进行考核定期考核各部门：对填报数据存在的问题汇总后进行考核下发填报要求信息管理部门：编写信息系统使用手册财务管理部门：编写数据填报规范下发填报要求信息管理部门：编写信息系统使用手册财务管理部门：编写数据填报规范组织培训组织培训信息管理部门：信息系统使用手册讲解财务管理部门：数据填报规范讲解（3）质量管理部门成本控制方案质量管理中发生的成本有内部失败成本和外部失败成本两种，一种是因为在生产中因不符合规定的质量要求而支付的费用，另一种为出厂后产品出厂后因不符合质量要求而支付的运输、赔偿等费用。对于食品企业来说，产品的质量水平是表明公司是否具有基本竞争力的体现之一，提高产品质量是企业确保公司占领市场地位并持续经营的重要措施。因此，宜蜂尚要想发展壮大，不仅要考虑产品的创新，更要注重进行蜂蜜质量检测管理。所以，宜蜂尚应从原材料和公司产品质量两方面加强产品质量。加强原材料质量管理要控制食品安全，就必须追溯源头，宜蜂尚公司可与养蜂场发展订单农业，宜蜂尚可根据往年的销量以及市场评估确定需求量，和供应商签订合同，确定价格。健全蜂蜜制品产品安全管理制度根据目前蜂蜜产品的质量管理，应该对产品和过程的安全性进行识别，在开发、采购、生产和销售过程中进行安全性识别，严格按照《安全生产管理制度》规范整个生产环节的全面控制，如图5-4所示：图5-4成本费用反馈机制蜜蜂养殖：蜜蜂养殖：规范养蜂人的蜜蜂养殖蜂蜜采购：蜂蜜采购：加强蜂蜜入场前检验产品销售：严把销售环节的产品质量产品销售：严把销售环节的产品质量产品生产：加强生产链条的操作管理（二）成本核算的标准化成本核算不仅是财务部门，也是其他部门（尤其是生产管理部门）必须协作的工作。生产管理部门应该按照生产的合格品的数量或作业量或工时数来计算工人的报酬。同时，按照计算结果做好计件工资分配表的填写工作。（如表5-3所示）表5-3计件工资分配表工人姓名单件产品计件额合格产品数量产品等级工时系数计件总额合计宜蜂尚的产品不仅包含直接可使用蜂蜜，还包括蜂蜜制作的糕点饼干饮品等，宜蜂尚按照不同产品产生的材料费用，分别计到各自的成本中，根据宜蜂尚这种直接材料成本控制方法，宜蜂尚应该进一步明确公司财务管理人员的职责和相关成本的会计管理方法：根据产品类别做成本计算表、材料成本分配表、材料明细表。生产部使用实际成本法计算库存，从季度加权平均数到月度加权平均数进行优化，并计入生产成本——基本的生产成本账户。各个产品的成本应该按照单位产品消耗原材料进行计算。财务管理应根据具体短期销售计划，对需求进行预测，和供应商协商原材料的价格。5.4事后分析成本控制方案宜蜂尚要积极分析产生的分歧，找出造成分歧的原因和责任分工，对负责部门、单位和个人的工作绩效进行评估和评价，制定措施除不利的影响，着眼于未来并改善成本控制。同时，成本控制团队应根据今年分析的具体情况，决定如何审查和进一步改进成本控制标准。此外，成本控制小组也应该在生产过程中及时跟进各部门的费用使用情况，建立费用反馈机制，提高工作的敏感性，及时做好预警工作，如图5-5所示：事后分析事后分析数据汇总数据分析下年度预测本年度分析数据汇总数据分析下年度预测本年度分析问题汇总问题汇总成本控制团队还应根据成本控制目标值和成本控制的实际操作，评估本年度成本的实际价值和预算值，计算差异率并分析其原因，针对人员失职或操作不当产生的差异，财务或生产部门应定期组织人员展开培训，针对成本核算、执行成本控制、管理会计等，邀请专门的培训人员进行培训教育，以便成本控制问题能够得到有效解决。5.5宜蜂尚公司成本控制优化方案配套措施5.5.1优化成本控制相关绩效管理制度虽然宜蜂尚也对员工进行了绩效考核，但是目前宜蜂尚的绩效管理主要强调对员工的辅导与业绩的提升，绩效管理的对象一般都是针对全员实行相对统一的考核方法，缺乏量化评定，存在不公平现象。因此，对于宜蜂尚公司的业绩评价方案，应该列入财务指标的评价中，部门财务指标数据如表5-4所示。要想实现公司的成长与创新，那么成本控制不能仅从生产成本控制方面出发，更重要的是发挥员工对于收入、和成本利润的关注程度，让员工加入到企业财务和非财务指标的会计处理中，互相评估绩效考核成