教学材料《财务 会计》-9

第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等(一)短期借款核算的内容短期借款是指企业因经营周转所需，向其他单位、个人借入的，期限在1年以内(含1年)的各种借款。无论借入款项的来源如何，企业均需要向债权人按期偿还借款的本金及利息。在会计上，要及时如实地反映款项的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。下一页

返回第一节流动负债为了核算短期借款的借入及偿还情况，企业应设置“短期借款”科目。本科目应按债权人、借款种类和币种进行明细核算。(二)短期借款的会计处理企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目;预提短期借款利息时，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目;支付利息时，按已预提利息，借记“应付利息”科目，按本期的利息，借记“财务费用”等科目，按实际支付的利息总额，贷记“银行存款”科目;借款到期还本金付息时，按本金，借记“短期借款”科目，按已预提的利息，借记“应付利息”科目，按本期的利息，借记“财务费用”等科目，按实际支付的本息和，贷记“银行存款”科目。上一页

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返回第一节流动负债二、应付票据(一)应付票据核算的内容应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票尚未到期前构成企业的负债。《支付结算办法》中规定，只有在银行开立存款科目的法人和其他组织，在具有真实的交易关系或债务关系时，才可使用商业汇票，我国商业汇票的最长期限不得超过6个月，因此应将其归于流动负债。由于应付票据的偿付时间较短，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。上一页

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返回第一节流动负债(二)应付票据的会计处理1.不带息应付票据企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“材料采购”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”、“库存商品”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，全额偿付票款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。对于到期企业无力支付的应付商业承兑汇票，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。上一页

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返回第一节流动负债【例9-2】B企业是增值税一般纳税人。该企业于2008年2月6日，开出一张面值为117000元、期限4个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元，材料已验收入库。B企业应作如下会计处理:

借:原材料100000

应交税费—应交增值税(进项税额)17000

贷:应付票据117000上一页

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返回第一节流动负债2.带息应付票据企业开出、承兑的带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。三、应付账款(一)应付账款核算的内容应付账款是指企业因购买物资或接受劳务等业务，应支付给货物或劳务提供者的款项。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资或接受劳务与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。上一页

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返回第一节流动负债【例9–6】2005年3月1日，c企业开出带息商业承兑汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面年利率6%，期限3个月。C企业应作如下会计处理:

借:应付账款—H公司320000

贷:应付票据—H公司320000【例9-7】承[例9-6],3月31日，C企业计算开出的带息应付票据应计利息，应作如下会计处理:

借:财务费用(320000×6%、12=1600)1600

贷:应付票据—H公司1600C企业4月末和5月末的会计处理同上上一页

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返回第一节流动负债应付账款，一般应在与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。但在会计实务中，应区别情况处理:在物资和发票账单同时到达的情况下，一般在所购物资验收入库后，再根据发票账单登记人账，确认应付账款。企业在核算应付账款的发生及其偿还情况时，应设置“应付账款”科目，贷方登记企业购买物资和接受劳务等而发生的应付账款;借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销的无法支付的应付账款。“应付账款”科目余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款

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返回第一节流动负债在购买物资或接受劳务时，如果形成的应付账款附有现金折扣，应付账款应按照发票上记载的扣除折扣前的应付款总额入账。

(二)应付账款的会计处理企业发生应付账款时，借记有关科目，贷记“应付账款”科目;偿还应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款，或冲销无法支付的应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“营业外收入”等科目。四、预收账款的核算(一)预收账款核算的内容上一页

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返回第一节流动负债【例9-10】D企业为增值税一般纳税人。2005年3月1日，从A公司购入一批材料，货款2000000元，增值税340000元，对方代垫运杂费10000元，取得的普通运输发票上注明的运费金额为9500元，合同约定的现金折扣条件为2/10,n/20(计算现金折扣时只考虑货款)，材料已运到并验收入库(该企业材料按实际成本计价核算)，款项尚未支付材料成本=2000000+(10000一9500x7%)=2009335(元)

进项税额=340000+9500x7%=340665(元)

借:原材料2009335

应交税费—应交增值税(进项税额)340665

贷:应付账款—A公司2350000上一页

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返回第一节流动负债预收账款是指购销双方按照合同协议，由销货方预先收取一部分货款而发生的一项负债。(二)预收账款的会计处理企业收到购货单位预付款时，借记“银行存款”科目，货记“预收账款”或“应收账款”科目;销售实现时，按售价及应交的增值税销项税额，借记“预收账款”或“应收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”科目，收到购货单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”或“应收账款”科目;向购货单位退回其多付的款项时，借记“预收账款”或“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。上一页

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返回第一节流动负债【例9-15]F企业为增值税一般纳税人。该企业与D公司签订供货合同，供货金额100000元，应交纳增值税17000元。D公司预付货款的50%,剩余货款在交货后付清。F企业应作如下会计处理:①收到D公司交来预付款50000元:

借:银行存款50000

贷:预收账款—D公司50000

②该企业按合同规定，将货物发到D公司，D公司验收合格。该公司应确认对D公司的销售实现，并开出增值税发票，注明增值税为17000元:上一页

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借:预收账款—D公司117000

贷:主营业务收入100000

应交税费—应交增值税(销项税额)17000③收到D公司补付的货款67000元:借:银行存款67000

贷:预收账款-D公司67000若该企业只能供货30000元，该批货物应纳增值税5100元;企业退回预收款14900上一页

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返回第一节流动负债①发出货物，实现销售:

借:预收账款—D公司35100

贷:主营业务收入30000

应交税费—应交增值税(销项税额)5100②退回多收预付货款:

借:预收账款—D公司14900

贷:银行存款14900上一页

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返回第一节流动负债五、应付职工薪酬(一)职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的劳务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;其他与获得职工提供服务相关的支出。(二)职工薪酬的会计处理上一页

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返回第一节流动负债1.职工薪酬的计量国家规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据经验和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。2.职工薪酬的账务处理企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资薪酬。企业应设置“应付职工薪酬”一级科目，再根据薪酬类别设置“工资”、“社会保险费”、“住房公积金”等二级科目，用以完整反映职工薪酬的发放、分配等业务。上一页

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返回第一节流动负债该科目借方登记实际发放的职工薪酬和转出未领的职工薪酬;贷方登记应支付的职工薪酬总额;期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬。企业应付职工薪酬，不论是否当月支付，都应通过“应付职工薪酬”科目核算。企业一般按月发放职工薪酬。每月发放职工薪酬以前，财务会计部门应根据工资结算的有关凭证编制“职工薪酬结算汇总表”，并据以与职工进行薪酬结算和进行薪酬结算的账务处理。应当由所生产产品、所提供劳务负担的职工薪酬，计人产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计人建造固定资产或无形资产成本;其他职工薪酬，则计人当期损益。上一页

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返回第一节流动负债(三)职工福利费的会计处理职工福利费通常是指企业从成本费用中提取的用于职工个人福利方面的资金，如企业医务等福利部门人员的工资、职工家庭生活困难补助费等。提取的福利费，按照职工所处的工作岗位分配计入有关成本费用项目。为了核算职工福利费的提取和使用情况，企业应设置“应付职工薪酬—职工福利”科目，计提时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—职工福利”科目。企业使用福利费时，借记“应付职工薪酬—职工福利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。上一页

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返回第一节流动负债【例9-17】华美公司本月应计提的职工福利为60000元，其中，应计入基本生产成本的金额为40000元，应计入制造费用的金额为10000元，应计入管理费用的金额为10000元。华美公司的会计处理如下:借:生产成本—基本生产成本40000

制造费用10000

管理费用10000

贷:应付职工薪酬—职工福利60000上一页

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返回第一节流动负债(四)非货币性福利的会计处理1.企业以自产产品发放给职工作为福利企业决定以自产产品发放给职工作为福利时，应按照该产品的公允价值和相关税费，借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目;实际发放时，按公允价值和相关税费，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，按其公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按增值税销项税额，贷记“应交税费—应缴增值税(销项税额)”科目，按其成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。上一页

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返回第一节流动负债2.企业购买商品发放给职工作为福利企业决定购买商品发放给职工作为福利时，按卖价和发生的税费，借记有关成本费用科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目;购买商品并发放时，按卖价和发生的税费，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。3.将拥有的房屋等资产或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产或租赁住房等资产供职工无偿使用，企业按期确认折旧费时，按折旧费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，同时，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目;上一页

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返回第一节流动负债企业按期确认租赁费时，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，同时，借记“应付职工薪酬—非货币性福利”科目，贷记“其他应付款”科目。六、应交税费企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，必须按照国家规定向国家交纳税费。在确认应交给国家的税费时，这些应交而未交的税费就形成了企业对国家的一项负债。应交税费主要包括:企业依法交纳的各种税金和应交的各种费用。为了反映和监督各种税费的计算和交纳的情况，企业设置“应交税费”科目，并按不同税费种类设置明细科目，进行明细核算。上一页

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返回第一节流动负债(一)应交增值税增值税是以销售货物和提供加工、修理修配劳务及进口货物的增值额为征税对象的一种流转税。我国现行的增值税暂行条例，把增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采用不同的计税方法。1.一般纳税企业正常购销业务的会计处理企业应交的增值税，在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并设置相应专栏进行核算，以便反映企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税等情况，如表9-1所示。上一页

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返回第一节流动负债【例9-21】某企业为增值税一般纳税人，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为1000000元、增值税额为170000元，材料已到并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含税收入为2000000元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到。该企业采用实际成本进行日常材料核算。该企业应作账务处理如下:①材料已验收入库:

借:原材料1000000贷:应付账款1170000

应交税费—应交增值税(进项税额)170000②确认当期销售收入:

借:应收账款2340000贷:主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税(销项税额)340000上一页

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返回第一节流动负债“应交税费—应交增值税”科目期末有借方余额，表示企业尚未抵扣的增值税额。企业接受投资、捐赠等转入的货物，按确认的货物价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按价税合计金额，贷记“实收资本”、“资本公积”、“营业外收入”等科目。2.一般纳税企业税法上视同销售的会计处理为了保证抵扣制度的实施，防止逃避纳税现象，《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。上一页

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返回第一节流动负债将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人;将货物交付他人代销，以及销售代销货物等行为，视同销售货物，需要计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售行为，如果会计上确认不属于销售行为的，如将自产、委托加工的货物用于非应税项目等，不作为销售处理，只按成本予以结转;如果会计上确认属于销售行为的，如将货物交付他人代销、用于集体福利、用于对外投资、作为利润分配给股东或投资者等，应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”科目核算。上一页

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返回第一节流动负债【例9-23】某企业以自产的产品分配给投资者，产品的实际成本为400000元，计税价格为600000元，适用增值税税率为17%o该企业应作会计处理如下:

借:利润分配702000

贷:应付股利702000

借:应付股利702000

贷:主营业务收入600000

应交税费—应交增值税(销项税额)102000

借:主营业务成本400000

贷:库存商品400000上一页

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返回第一节流动负债3.一般纳税企业不予抵扣项目的会计处理根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，企业购进货物或应税劳务用于非应税项目、集体福利、个人消费，购进货物发生非正常损失等增值税不予抵扣。其会计处理分两种:一是企业购入货物或接受劳务时能认定其支付的增值税不予抵扣，应将增值税专用发票上注明的价税款直接计入货物成本或接受劳务的成本;二是购入时不能认定不予抵扣的，仍列入“进项税额”专栏核算，在所购货物改变用途用于不予抵扣项目时，再将其由“进项税额转出”专栏转入有关成本、费用科目。上一页

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返回第一节流动负债4.一般纳税企业购入免税农产品等业务的会计处理《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税一般纳税人购进免税农品时，按收购价13%的扣除率计算的进项税额，准予扣除;外购货物所支付的运输费根据运费结算单据所列运费金额、建设基金合计金额和7%扣除率计算的进项税额，准予扣除。5.一般纳税企业交纳增值税的会计处理一般纳税人，交纳的税款属于本月应纳增值税，应借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目;交纳的税款属于以前月份的应纳增值税，应借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。上一页

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返回第一节流动负债6.月末转出多交增值税和未交增值税的会计处理月末企业计算出应交而未交的增值税时，借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目;月末计算出本月多交的增值税时，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“应交税费—应交增值税(转出多交增值税)”科目。7.小规模纳税企业增值税的会计处理小规模纳税企业与一般纳税企业相比较，有如下特点:(1)小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务一般只开具普通发票，需要时经批准可由税务机构代其开出增值税专用发票。上一页

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返回第一节流动负债(2)小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务时，实行简易办法计算应纳税额，其销售收入按不含税价格计算。(3)小规模纳税企业只需设置“应交税费—应交增值税”科目进行核算，科目格式采用三栏式。

(二)应交消费税消费税是企业在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品时应交纳的税金。这主要是国家为了正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。1.应纳税额的计算上一页

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返回第一节流动负债消费税的征收办法有3种:从价定率法、从量定额法和综合计征法。(1)从价定率法计征消费税，其计算公式如下:

应纳税额=(销售额+价外收费)x适用税率(2)从量定额法征消费税，其计算公式如下:

应纳税额=销售数量×单位税额(3)综合计征法，是指应税消费品既按从价定率法计征消费税，又按从量定额法征消费税的一种消费税计征方法，目前我国按综合计征法计征消费税的有卷烟和自酒两类应税消费品。上一页

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返回第一节流动负债2.主要业务的会计处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算应交纳的消费税。其会计处理如下:(1)将应税消费品直接对外销售的，按规定计算应交的消费税，计人营业税金及附加。

(2)将应税消费品自用的，按规定计算应交的消费税，计人相关资产的成本等。

(三)应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。上一页

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返回第一节流动负债【例9-28】某一般纳税企业将其生产的应税消费品一批用于建造办公大楼，该批产品的计税价格为40000元，实际成本为28000元，该产品增值税税率为17%，消费税税率为10%该企业应作会计处理如下:

借:在建工程38800

贷:库存商品28000

应交税费—应交消费税4000—应交增值税(销项税额)6800上一页

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返回第一节流动负债其计算公式如下:

应纳税额=营业额×适用税率营业额包括企业向对方收取的全部价款和价外收费。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算提供应税劳务按规定应交纳的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算;销售不动产(自用的)，记人“固定资产清理”科目;如果不动产属于房地产开发企业的经营项目，应记入“营业税金及附加”科目。转让无形资产，按规定应交的营业税，应区别是否转让其所有权分别进行处理:转移了所有权的，应作为非日常活动中发生的损失处理;未转移所有权的，应记入“营业税金及附加”科目。上一页

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返回第一节流动负债(四)其他应交税费(1)城市维护建设税。为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。它是一种附加税，是对从事工商经营并交纳增值税、消费税和营业税的纳税人按其实际应交纳的税额之和及适用税率征收的。其计算公式如下:应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率企业通过“应交税费—应交城市维护建设税”科目对其进行核算。上一页

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返回第一节流动负债(2)其他应交税费还包括教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业、提高人民文化素质而征收的一项费用。它也是一种附加税，随同流转税一起交纳。其计算公式如下:应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×教育费附加征收率企业应交的教育费附加在“应交税费—应交教育费附加”科目中核算，其账务处理类似城市维护建设税。矿产资源补偿费是按矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。上一页

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返回第一节流动负债七、应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业借入的短期借款，需要按月计提借款利息费用的，应将应付未付的利息借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目;实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。企业借入的分期付息，到期还本的长期借款，借记“在建工程”、“制造费用”等科目，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”科目。上一页

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返回第一节流动负债八、应付股利应付股利是指企业经过董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。企业应设置“应付股利”科目核算应付股利的分配情况。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业尚未支付的现金股利或利润。企业根据通过的股利或利润分配方案确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目;向投资者支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。上一页

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返回第一节流动负债九、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据和预收账款以外的其他应付、暂收款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应设置“其他应付款”科目，贷方登记发生的应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方表示应付未付的其他款项。企业发生各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目;支付或者退还有关款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。上一页

返回第二节非流动负债一、长期借款长期借款是指企业向其他单位、个人借入的偿还期在一年以上的各种款项。长期借款一般用于固定资产购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。企业向金融部门借入款项时，必须首先提出申请，说明借款原因、使用时间、使用计划、归还期限等，然后签订借款合同，取得银行或其他金融机构的借款。(一)长期借款利息的计算长期借款利息的计算有单利和复利两种方法。下一页

返回第二节非流动负债1.单利单利是指只对借款本金计算利息，其所发生的利息不再加入本金重复计算利息。计算公式如下:

利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×(1+利率×期数)2.复利复利是指不仅对本金要计算利息，而且对本金所产生的利息也要计息，也就是不仅要计算本金的利息，还要计算利息的利息，其计算公式如下:

本利和=本金×(1+利率）户数上一页

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返回第二节非流动负债【例9-31】B企业向农业银行借入4年期借款50万元，银行年利率10%，每年计息一次，到期一次还本付息①单利计算:4年本利和=500000×(1+10%×4)=700000(元)②复利计算:

第一年利息=500000×10%=50000(元)

第二年利息=(500000+50000)×10%=55000(元)

第三年利息=(550000+55000)×10%=60500(元)

第四年利息=(605000+60500)×10%=66550(元)4年本金和=500000x(1+10%)4=500000×1.4641=732050(元)上一页

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返回第二节非流动负债(二)长期借款的会计处理为了监督和总括核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，企业要设置“长期借款”总分类科目，该科目属负债类科目:贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息;借方登记偿还的长期借款本息;余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。该科目应按债权人、贷款种类和币种设置明细账进行明细核算。企业在取得长期借款并将取得的款项存入银行时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目;如果取得的借款直接购置固定资产或支付工程项目支出，则借记“固定资产”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。上一页

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返回第二节非流动负债二、应付债券(一)债券发行价格的确定应付债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金，是以履行将来归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。发行债券首先需要确定债券的发行价格。债券的发行价格受多种因素影响，如供求关系、外部市场、风险大小和宏观经济状况等。除此之外，债券的发行价格还取决于债券发行时的市场利率。债券发行价格是到期限偿还的债券面值按发行时的市场利率折算的复利现值与债券按票面利率计算的各期利息按市场利率折算的年金现值之和。上一页

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返回第二节非流动负债【例9-33】B公司2003年1月1日发行面值为100万元、票面利率为10%的4年期企业债券，用于企业生产经营活动。每年1月1日和7月1日各计息一次，到期一次还本付息。若发行当时的市场利率为10%，80lo，12%，分别计算债券的发行价格①市场利率为10%时:债券发行价格=1000000×0.676839+50000×6.46321=1000000(元)上一页

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返回第二节非流动负债②市场利率为8%时:债券发行价格=1000000×0.73069+50000×6.73274=1067327(元)③市场利率为12%时:

债券发行价格=1000000×0.627441+50000×6.20979=937930(元)上一页

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返回第二节非流动负债其计算公式如下:债券发行价格=债券面值按市场利率的折现值+每期债券利息按市场利率的折现值其中:债券面值按市场利率的折现值=债券面值×复利现值系数每期债券利息按市场利率的折现值=每个付息期的利息额(年金)×年金现值系数由于债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，相应的债券发行价格也可能等于、高于或低于其面值。上一页

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返回第二节非流动负债当票面利率等于市场利率时，债券发行价格等于债券面值，即债券平价发行;当票面利率高于市场利率时，债券发行价格高于债券面值，即债券溢价发行;当票面利率低于市场利率时，债券发行价格低于债券面值，即债券折价发行。(二)债券按面值发行的会计处理为了监督和核算债券发行与偿还情况，应设置“应付债券”总分类科目。该科目属负债类科目，贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记偿还的债券本息。余额在贷方，表示尚未偿还的债券本息。在该科目下应设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细科目，并按应付债券种类进行明细核算。上一页

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返回第二节非流动负债企业无论是自行发行债券还是委托金融机构代理发行债券，都会发生一些费用，如债券印刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在建工程”等科目。(三)债券溢价或折价发行的账务处理债券溢价或折价发行，应按发行债券收到的款项借记“银行存款”科目，按债券面值贷记“应