教学材料《财务会 计》-第5章

第一节存货概述存货的概念及确认存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的确认作为企业一项重要的流动资产，存货应同时满足下列条件，才能予以确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠地计量。下一页返回第一节存货概述存货的分类不同性质的企业，对存货的分类有所不同。工业企业的经济活动包含了供、产、销全过程，其拥有的存货种类最多，一般分为以下几类。原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品下一页上一页返回第一节存货概述存货的计价收入存货的计价存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业存货的来源不同，其成本构成内容也不同。采购成本采购成本即外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用下一页上一页返回第一节存货概述加工成本加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到日前场所和状态所发生的其他支出购入的存货自制的存货委托外单位加工完成的存货下一页上一页返回第一节存货概述发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本个别计价法个别计价法，又称为个别认定法、具体辨认法。这种方法是以每批存货的实际单位成本作为该存货发出的单价来计算发出存货的成本。下一页上一页返回第一节存货概述先进先出法先进先出法是假定先购入的存货最先发出(销售或耗用)。具体方法是:每次收入存货时，按照时间的先后顺序逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;每次发出存货时，按照先进先出的原则计算发出存货的实际成本和结存。月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指在月末计算存货的平均单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数来计算该存货的平均单价，并据以计算发出存货和期末结存存货实际成本的一种方法。下一页上一页返回第一节存货概述移动加权平均法移动加权平均法是指每次进货时，以本次收货的成本加原有库存存货的成本，除以本次收货的数量加原有存货数量，据以计算出新的加权平均单价，发出存货时，以最新计算的平均单价进行计价的一种方法。上一页返回第二节实际成本下原材料的核算科目设置“在途物资”科目该科目用于核算企业已经付款或已开出商业汇票但尚未运抵企业或尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记企业购入的已经付款或已开出商业汇票的各种在途物资的实际成本;贷方登记验收入库物资的实际成本;期末余额在借方，表示期末在途物资的实际成本该科目按供应单位进行明细分类核算。“原材料”科目该科目用于核算库存原材料的收、发与结存情况。借方登记入库原材料的实际成本;生方登记发出原材料的实际成本;期末余额在借方，表示月末库存原材料的实际成本。下一页返回第二节实际成本下原材料的核算取得原材料的核算外购原材料的核算企业购入原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款支付在时间上不尽一致，在会计处理上也有所不同收料同时付款(或已开出商业汇票)企业已支付货款或开出、承兑商业汇票，且材料已验收入库后，应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证确定的材料成本，借记“原材料”科目，根据取得的增值税专用发票上注明的税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”(一般纳税人)科目;按照实际支付的款项或应付票据的面值，贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等科目。下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算付款(或已开出商业汇票)在先，收料在后材料未到而结算凭证已到，企业应按结算凭证付款或开出商业汇票时，借记“在途物资”和“应交税费—应交增值税(进项税额)”(一般纳税人)科目;贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”等科目。待材料到达验收人库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目收料在先，付款在后企业在采购材料过程中，发生材料已到、而货款暂未支付的业务，应先行办理验收入库手续，并根据未付款的原因，分情况进行账务处理下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算预付货款在先，收料在后采用预付货款的方式采购材料，在预付材料货款时，按实际预付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;材料验收人库时，借记“原材料”和“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“预付账款”科目;预付款项不足，补付货款时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目;退回多付货款时，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据“材料交库单”，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目。接受投资者投入的原材料核算接受投资者投入的原材料，应按合同或协议约定的价值，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按照占被投资方股权总额的比例，贷记“实收资本(股本)”科目，按借贷双方的差额，贷记“资本公积”科目下一页上一页返回第二节实际成本下原材料的核算发出原材料的核算企业由于发料业务频繁，发料凭证数量多，为了简化核算工作，平时一般只根据“领料单”、“限额领料单”、“领料登记簿”等发料凭证登记原材料明细分类账。对已签收和标价的发料凭证，按材料品种和用途，陆续进行分类整理。月末，根据分类汇总的发料凭证编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。上一页返回第三节计划成本下原材料的核算科目设置“材料采购”科目该科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算时，购入材料的实际成本。借方登记采购原材料的实际成本;贷方登记入库原材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目的贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约，从本科目的借方转入“材料成本差异”科目的贷方。期末余额在借方，表示期末尚未入库原材料的实际成本。该科目按原材料的种类或品种规格进行明细核算。下一页返回第三节计划成本下原材料的核算“材料成本差异”科目该科目用于核算采用计划成本进行原材料日常核算时，企业已入库各种材料的实际成本与计划成本之间的差额。借方登记取得材料实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记取得实际成本小于计划成本的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末余额若在借方，表示库存原材料的超支差异;期末余额若在贷方，表示库存原材料的节约差异。“原材料”科目该科目用于核算库存各种原材料的收、发与结存的计划成本。借方登记入库材料的计划成本;贷方登记发出材料的计划成本。期末余额在借方，表示企业库存材料的计划成本，该科目按原材料的种类及品名进行明细核算。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算取得原材料的核算在计划成本法下，企业购入的原材料，仍需根据材料的来源、采用的结算方式等不同情况进行相应的账务处理。外购原材料的核算企业购入原材料，根据材料入库和货款支付在时间上的不同情况，进行不同的账务处理下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算收料同时付款(或已开出商业汇票)企业在办理款项结算和材料验收人库手续后，财会部门应根据银行结算凭证、发票账单等，按实际结算的款项借记“材料采购”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等科目;同时，根据“收料单”，按计划成本借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目，并结转材料成本差异额。超支时，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目;节约时则相反下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算付款(或已开出商业汇票)在先，收料在后当企业购入材料，根据发票账单等付款或开出商业承兑汇票，但材料尚未到达验收入库时，应按实际结算的款项，借记“材料采购”、“应交税费—应交增值税(进项税额)”，贷记“银行存款”、“其他货币资金”或“应付票据”等科目。收料在先，付款在后与实际成本计价核算相同，当企业在采购材料过程中，发生材料已到、而货款暂未支付的业务时，应分以下两种情况进行账务处理发票账单已到，货款暂欠发票账单未到，企业无法付款。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算自制原材料的核算企业基本生产或辅助生产自制材料验收入库时，应根据材料交库单所列的计划成本，借记“原材料”科目，根据有关成本计算资料所确定的实际成本，贷记“生产成本”科目，计划成本与实际成本的差额借记或贷记“材料成本差异”科目投资者投入原材料投资者投入原材料验收入库时，应按计划成本借记“原材料”科目，按增值税专用发票注明的增值税额借记“应缴税费—应交增值税(进项税额)”科目，按投资合同或协议约定的价值和增值税贷记“实收资本”或“股本”科目，计划成本与投资合同或协议约定价值的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算发出原材料的核算与实际成本计价基本一致，在计划成本计价法下发出原材料的核算，通常在月末根据各种发料凭证，按照发出材料的类别或用途汇总，编制发料凭证汇总表，据以按计划成本进行发出材料的总分类核算，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等，贷记“原材料”科目;并计算材料成本差异率，再将本月发出原材料应负担的成本差异按材料的用途进行分摊，发出材料的计划成本加上(或减去)应负担的成本差异，就是发出原材料的实际成本。下一页上一页返回第三节计划成本下原材料的核算材料成本差异率的计算公式为:材料成本差异率有正负之分，正数表示超支差异率，负数表示节约差异率。在应用上述公式计算材料成本差异率时，本月收入材料中不包括暂估入账的计划成本。根据材料成本差异率，即可计算发出材料应负担的成本差异及其实际成本。其计算公式为:本期发出材料应负担的材料成本差异=本期发出材料计划成本×材料成本差异率本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的材料成本差异上一页返回第四节其他存货的核算委托加工物资的核算委托加工物资的概念委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资委托加工物资的科目设置为了核算委托加工物资的增减变动及结存情况，企业应设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工过程中发生的实际成本(采用计划成本进行核算的企业，应将发出材料的计划成本调整为实际成本);贷方登记委托加工完成验收入库物资的实际成本和收回的剩余物资;期末余额在借方，表示企业尚未完工的委托加工物资的实际成本。该科目按受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。下一页返回第四节其他存货的核算委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理主要包括从发出委托加工物资直至加工完毕收回委托加工物资各环节的处理。具体账务处理环节包括以下几个方面。发出委托加工物资支付加工费、增值税等加工完毕验收入库下一页上一页返回第四节其他存货的核算包装物的核算包装物概述包装物是指企业在生产经营过程中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等包装物按用途可以分为以下几类生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物出租给购买单位使用的包装物出借给购买单位使用的包装物下一页上一页返回第四节其他存货的核算科目设置为了反映和核算包装物的增减变化、价值损耗及其结存情况，企业可设置“周转材斗—包装物”科目。该科目借方登记入库包装物的实际成本或计划成本;贷方登记发出包装物的实际成本或计划成本以及在用包装物的摊销价值;期末余额在借方，反映企业在库包装物的计划成本或实际成本以及在用包装物的摊余价值。也可单独设置“包装物”科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算取得包装物的核算企业取得包装物的核算与取得原材料的核算基本一致，根据实际情况可选用实际成本计价或计划成本计价核算。具体核算方法不再赘述生产领用包装物的核算生产领用包装物是指产品生产过程中领用的并构成产品组成部分的包装物，其领用的核算与生产领用原材料的核算方法相同。若采用实际成本法计价，生产领用时，按实际成本借记“生产成本”科目，贷记“周转材料—包装物”科目。若采用计划成本法计价，还应按其差额借记或贷记“材料成本差异”科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算随同产品出售不单独计价包装物的核算随同产品出售不单独计价的包装物，由于没有独立的收入与包装物的成本相配比，按其实际成本，在领用时借记“销售费用”科目，贷记“周转材料—包装物”科目。若按计划成本核算，还应按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目随同产品出售单独计价包装物的核算随同产品出售并单独计价的包装物，应视同包装物的销售进行核算，其收入作为其他业务收入，相应的成本则作为其他业务成本进行核算。下一页上一页返回第四节其他存货的核算出租包装物的核算出租包装物是为了促销而向客户提供的一种有偿服务，其租金收入应记入“其他业务收入”科目，包装物在出租期间损耗的价值以及由企业负担的维修费用等支出，则记入“其他业务成本”科目。出租收取的押金记入“其他应付款”科目，没收逾期未归还包装物的押金记入“其他业务收入”科目。按照税法的规定，企业出租包装物收取的租金和没收逾期未退包装物的押金应缴纳增值税。下一页上一页返回第四节其他存货的核算出借包装物的核算出借包装物是企业为了销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。与出租包装物相比，包装物出借在核算上有两点不同:一是不收取租金;二是出借期间，由于没有业务收入，其价值损耗和其他有关支出，均视为推销产品所发生的支出，应记入“销售费用”科目。其他有关内容的核算与包装物的核算基本相同。下一页上一页返回第四节其他存货的核算低值易耗品的核算低值易耗品概述低值易耗品是指因单位价值较低或使用期限较短而不作为固定资产核算的各种劳动资料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等科目设置为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。下一页上一页返回第四节其他存货的核算低值易耗品的核算与原材料的核算方法相同，低值易耗品的核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，其实际成本的构成内容与原材料完全相同。若按计划成本核算，应同时结转材料成本差异低值易耗品与原材料等存货在会计核算上的重要区别是价值的转移。原材料等存货的价值在使用时一次转移到成本费用中，而低值易耗品的价值是在使用过程中逐渐转移的，低值易耗品的价值转移被称为低值易耗品的摊销，其摊销方法可采用一次摊销法或五五摊销法。上一页返回第五节存货的期末计量存货清查存货清查的方法存货清查是指企业采用一定方法，确定存货的实际库存数量，并与账面数量进行核对，确定存货溢余或短缺及其原因的一种方法。存货清查应采用实地盘点的方法，即通过点数、过磅、测量、估计等方法确定实存数量。存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。具体做法为:实地盘点之前，先把有关存货明细账登记齐全，算出结存数量和金额，以备核对。盘点后，应根据盘点记录，将实存数与账面数进行核对，核实盘盈、盘亏和毁损的数量，查明造成盈亏和毁损的原因，并据以编制“存货盘点报告表”。下一页返回第五节存货的期末计量存货清查的核算科目设置为了核算企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应设置“待处理财产损益”科目存货清查的账务处理步骤根据“存货盘点报告单”，将盘盈或盘亏的存货实际成本转作待处理财产损益处理，调整存货的账面价值，使其账实相符。报经有关部门领导批准后，根据不同原因和批准处理办法，将待处理财产损益转销下一页上一页返回第五节存货的期末计量存货清查的账务处理存货盘盈的账务处理。企业发生存货盘盈的主要原因是由于存货的收发计量或核算上的误差造成的。对于盘盈的存货应及时办理存货的入账手续，调整存货的账存数。存货盘亏的核算。企业发生存货盘亏或毁损时，应按其账面价值，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。报经有关部门批准后，应根据不同原因，区别以下情况进行转销处理。下一页上一页返回第五节存货的期末计量属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准转作管理费用。属于超定额的短缺或毁损，能确定过失人的，应由其赔偿;属于保险责任范围的，应向保险公司索赔的，确认后转入“其他应收款”科目，全部损失扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿后，将其净损失计入管理费用。属于非常损失(因管理不善被盗或腐烂变质)造成的毁损，对于一般纳税人的企业，将其进项税额转入“待处理财产损益”科目，再扣除残料价值、可以收回的保险赔偿后，将其净损失计入营业外支出。下一页上一页返回第五节存货的期末计量存货的期末计量期末计量的方法由于企业存货陈旧过时或企业外部经济环境等因素的变化，使企业持有存货的可变现净值可能下跌至成本以下，为了