教学材料《财务 会计》-6

第一节固定资产概述

一、固定资产的定义固定资产是指同时具有这样两个特征的有形资产:①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计年度。固定资产是企业进行生产经营活动必备的劳动资料的重要组成部分，一般包括因上述目的而持有的房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等二、固定资产的特征从固定资产的定义可以看出，固定资产具有如下基本特征:第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。这一特征意味着，企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品。下一页

返回第一节固定资产概述第二，固定资产的使用寿命超过一个会计年度。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间。第三，固定资产为有形资产。这一特征将固定资产和无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，但是由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。三、固定资产的确认首先，应符合固定资产的定义;其次，还必须同时满足两个条件:①该资产包含的经济利益很可能流入企业;②该资产的成本能够可靠地计量。上一页

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返回第一节固定资产概述企业持有固定资产，就是要通过对其使用获取其内在所具有的服务潜力，从而产生归属于企业的经济利益;作为资产，其成本应当能够可靠地计量，这是资产确认的一项基本条件。一般而言，对于某项固定资产所包含的经济利益是否能够流入企业，应当以是否拥有该项资产的所有权为判断标准;而某项固定资产的成本是否能够可靠计量，则要依据确凿、可靠的证据来证明为取得固定资产所发生的支出，并具有可验证性。在实际工作中，各企业应当根据固定资产的定义和确认条件，结合各自的具体情况规范固定资产的确认，并制定出适合本企业实际情况的固定资产目录，作为固定资产核算的依据。上一页

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返回第一节固定资产概述四、固定资产的分类企业的各项固定资产，通常按下列不同的标准进行分类(一)按固定资产的经济用途分类固定资产按经济用途的不同，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两类。(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。上一页

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返回第一节固定资产概述(二)按固定资产使用情况分类固定资产按使用情况的不同，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产3类。(1)使用中固定资产，是指正在使用中的生产经营用和非生产经营用固定资产。(2)未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。(3)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用、需要调配处理的固定资产。上一页

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返回第一节固定资产概述(三)综合分类按固定资产的经济用途和使用情况进行综合分类，可以把固定资产分为7大类:①生产经营用固定资产;②非生产经营用固定资产;③租出固定资产;④不需用固定资产;⑤未使用固定资产;⑥土地(指过去已经单独估价人账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产或投资性房地产，不作为固定资产管理);⑦融资租入固定资产。上一页

返回第二节固定资产的初始计量

固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出既包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的。对于特定行业的特定固定资产，还应考虑预计弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。由于固定资产的取得方式不同，其初始计量方法也各不相同。固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等。下一页

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一、外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(一)购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产”科目，按增值税专用发票上注明的税款借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量【例6-1】2005年2月12日，福满公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50000元，增值税税额为8500元，发生的运杂费和保险费用共计3000元。全部款项以银行存款支付。甲公司的会计处理如下:

借:固定资产53000

应交税费—应交增值税(进项税额)8500

贷:银行存款61500上一页

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返回第二节固定资产的初始计量(二)购入需要安装的固定资产需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使用的固定资产。因此，应先通过“在建工程”科目归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本，待安装完毕交付使用时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。二、自行建造固定资产企业自行建造固定资产，是指企业自行制造生产经营所需的机器设备等或自行建造房屋、建筑物、各种设施等。企业自行建造固定资产，按其实施的方式不同，分为自营建造和出包建造两种。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量(一)自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，其入账价值按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。建造固定资产领用工程物资或其他存货，应按其实际成本转入所建工程成本。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量上述发生的工程成本，应先通过“在建工程”科目核算，待工程完工达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。此外，还需要注意以下问题:第一，企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。第二，在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量第三，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按规定计提折旧，待办理竣工决算后，再调整固定资产的入账价值，但不调整已计提的折旧。

(二)出包方式建造固定资产在出包方式下，企业通过招标方式将工程发包给建造承包商，由其组织工程项目施丁企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量三、投资者投入固定资产投资者投入固定资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。四、其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产，主要包括融资租入固定资产、债务重组取得固定资产、非货币性资产交换取得固定资产等。上一页

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返回第二节固定资产的初始计量【例6-5】福满公司接受乙公司投资转入的一台不需安装的设备，其原价为250000元，已提折旧80000元，投资合同确认的价值为150000元。假定不考虑其他因素，则甲公司应作如下会计处理:

借:固定资产150000

贷:实收资本—乙公司150000上一页

返回第三节固定资产的后续计量

固定资产的后续计量，主要包括固定资产折旧的计提和后续支出的计量等内容一、固定资产折旧(一)计提折旧的固定资产范围所谓固定资产折旧，是指固定资产因损耗而减少的价值。固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的固定资产范围时还应注意以下几点:(1)固定资产应当按月计提折旧。下一页

返回第三节固定资产的后续计量(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入账，并计提折旧;待办理竣工决算手续后，再按实际价值对原暂估价值进行调整，但不调整已计提折旧额。(4)融资租入固定资产，应视同自有固定资产计提折旧。但经营租入的固定资产不应计提折旧。(5)经营租出的固定资产应计提折旧。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(二)计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧的方法企业可选择使用的折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但与固定资产有关的经济利益的预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产的折旧方法，并按会计估计变更处理。此外，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值等进行复核，如果发生变化，则应相应作出调整，并据此重新考虑计提折旧。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量1.年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。其基本计算公式如下:年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量【例6-7】福满公司一座新建厂房，其账面原价为2450000元，预计使用寿命20年，预计净残值为49000元。则该仓库的折旧率(精确到0.01%)和折旧额计算如下:年折旧额=(2450000-49000)/20=120050(元)年折旧率=120250/2450000×100%=4.9%月折旧额=120050/12=10004.17(元)月折旧率=10004.17/2450000×100%=0.41%上一页

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返回第三节固定资产的后续计量分类折旧率，是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。如将房屋建筑物划分为一类，将机械设备划分为一类等。分类折旧率的计算公式如下:某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和/该类固定资产原价之和×100%综合折旧率，是指某一期间，企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。计算公式如下:固定资产年综合折旧率=各项固定资产年折旧额之和/各项固定资产原价之和×100%上一页

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返回第三节固定资产的后续计量2.工作量法工作量法，是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算公式如下:单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指根据每年年初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的年限平均法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值(折余价值)没有扣除预计净残值。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量【例6-10】福满公司一项固定资产，其账面原价为80000元，预计使用寿命5年，预计净残值为2000元。则每年折旧额计算如下:年折旧率=2/5x×100%=40%第一年年折旧额=80000×40%=32000(元)第二年年折旧额=(80000-32000)×40%=19200(元)第三年年折旧额=(80000-32000-19200)×40%=11520(元)第四、五年年折旧额=(80000-32000-19200-11520-2000)/2=7640(元)上一页

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返回第三节固定资产的后续计量其计算公式为：年折旧率=2/预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面净值×月折旧率

4.年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命(年)为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数，计算每年折旧额的一种方法。其计算公式如下:上一页

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返回第三节固定资产的后续计量年折旧率=尚可使用寿命(年)/预计使用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率(三)各种折旧方法的比较

(1)年限平均法，易于理解，计算简便，因而被广泛采用。但是，这种方法不考虑固定资产在各个期间的使用程度如何，均一律等额计提折旧。因此，它适用于各期使用程度或损耗程度大致相同的固定资产。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(2)工作量法，因为是以固定资产的实际使用情况为依据计提折旧，所以，在固定资产的价值损耗与其产出相关性较大的情况下，采用这种方法较为合理。但这种方法的局限性在于对固定资产所能提供服务的数量有时难以较准确地确定。(3)双倍余额递减法和年数总和法，均属于加速折旧法，采用这两种方法，各期所提折旧呈递减趋势。其理论依据是，随着固定资产的使用，其效能将逐渐降低，所能带来的经济利益也将逐渐减少，而各种维修费用却会增加。因此，采用加速折旧法，更符合收入与费用的配比，而且能使各期负担的固定资产使用成本(折旧费和维修费)趋于均衡。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(四)固定资产折旧的核算在固定资产折旧的核算中，应根据固定资产的不同使用部门或用途来确定其相关支出科目，即:基本生产车间使用的固定资产记入“制造费用”科目;行政管理部门使用以及未使用、不需用的固定资产记入“管理费用”科目;专设销售机构使用的固定资产记入“销售费用”科目;在建工程使用的固定资产记入“在建工程”科目;内部研发项目使用的固定资产记入“研发支出”科目;经营性出租使用的固定资产记入“其他业务成本”科目。其计算公式如下:当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额上一页

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返回第三节固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为:与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。(一)资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，同时将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(二)费用化的后续支出费用化的后续支出，是指固定资产的日常维护支出，这种支出只是确保固定资产的正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，所以，应在发生时计入当期损益，不得采用预提或待摊方式处理。在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为:(1)固定资产修理费用，应当直接计入当期费用(2)符合资本化条件的固定资产改良支出，应当计入固定资产成本上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(3)如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则应判断:如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本;否则，该后续支出应当直接计入当期费用。(4)固定资产装修费用，如果满足了固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该明细科目仍有余额，则应将该余额一次全部计入当期营业外支出。上一页

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返回第三节固定资产的后续计量(5)融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等，如果满足了固定资产的确认条件的，应在两次装修间隔期间、固定资产尚可使用年限、剩余租赁期三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。(6)经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。上一页

返回第四节固定资产的清查

一、固定资产清查概述企业于每年编制年度财务报表前，应当对固定资产进行全面的清查。固定资产的清查采用实地盘点法。企业应对固定资产定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未批准处理的，在对外提供财务报表时，应按上述规定进行处理，并在财务报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整财务报表相关项目的年初数。下一页

返回第四节固定资产的清查二、盘盈固定资产的会计处理企业盘盈的固定资产，应作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。具体处理方法如下。(1)盘盈的固定资产，应按规定确定其入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值;如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。上一页

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返回第四节固定资产的清查(2)因调整以前年度利润而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。(3)因调整以前年度利润而增加的盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”科目。(4)结转“以前年度损益调整”科目的余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。三、盘亏固定资产的会计处理上一页

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返回第四节固定资产的清查企业盘亏的固定资产，应按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应结转的盘亏净损失，借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢”科目的金额，贷记“待处理财产损溢”科目，按应转出的进项税额，贷记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目。上一页

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返回第四节固定资产的清查【例6-16】福满公司在对财产进行清查中，发现短缺一台笔记本电脑，其原价为12500元，原已抵扣的进项税额为2125元，已计提的累计折旧为7300元。应由过失人赔偿2000元。福满公司的会计处理如下:①盘亏固定资产:

借:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢5200

累计折旧7300贷:固定资产12500②报经批准转销:

借:其他应收款2000营业外支出4084

贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢5200

应交税费-应交增值税(进项税额转出)884上一页

返回第五节固定资产处置及减值一、固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认:(1)该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应当予以终止确认(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。下一页

返回第五节固定资产处置及减值固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应当予以终止确认。二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额，计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。其会计处理一般经过以下几个步骤:(1)固定资产转入清理。上一页

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返回第五节固定资产处置及减值(2)发生的清理费用。(3)出售收入和残料的处理。(4)保险赔偿或过失人赔偿的处理。(5)清理净损益的结转。此外，需注意:(1)如果企业存在持有待售的固定资产，则应当调整其预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其账面价值。(2)其他方式减少的固定资产分别按照本教材相关章节所述的债务重组、投资、非货币性资产交换等进行处理。上一页

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返回第五节固定资产处置及减值【例6-17】福满公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为373400元，累计折旧为354160元，已提减值准备为5000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10000元，残料变价收入为