教学材料《财务 会计》-15

第一节会计政策及其变更一、会计政策概述会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法我国企业通常是按照国家统一会计制度的规定进行核算，在国家会计制度所允许的范围内，选择适合自己实际情况的会计政策，对相同或者相似的交易采用相同的会计政策进行处理。二、会计政策变更的条件企业各期采用的会计政策原则上应当保持一致，不随意变更。但满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策:(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。下一页

返回第一节会计政策及其变更(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这种情况是指由于经济环境、客观情况的改变，采用原来的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而有必要改变原有会计政策，采用新会计政策。对会计政策变更的认定，直接影响到会计处理方法的选择。会计实务中，应当分清哪些属于会计政策变更，哪些不属于会计政策变更。下列情况不属于会计政策变更:(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。上一页

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返回第一节会计政策及其变更三、会计政策变更的会计处理会计政策变更后，为保持会计信息准确性和连续性，需要对相关项目作调整处理。第一，如果是国家法律、行政法规或者国家统一的会计制度要求变更会计政策的，企业应当根据国家相关会计规定执行。第二，如果变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息，应当采用追溯调整法进行处理。第三，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当采用未来适用法处理。上一页

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返回第一节会计政策及其变更追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。追溯调整法的运用通常由以下内容构成:

第一，计算会计政策变更的累积影响数。第二，做相关的账务处理。第三，调整会计报表相关项目。第四，在会计报表附注中加以说明。上一页

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返回第一节会计政策及其变更会计政策变更的累积影响数，可以通过以下各步计算获得:第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。第二步，计算两种会计政策下的差异。第三步，计算差异的所得税影响金额。第四步，确定前期中的每一期的税后差异。第五步，计算会计政策变更的累积影响数。其中，对于会计政策变更的累积影响数，首先，按变更后的会计政策计算以前各期期初留存收益;其次，计算变更会计政策本期期初原有的留存收益金额;最后，计算出二者的差额。上一页

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返回第一节会计政策及其变更这里的留存收益，包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润等项目。上述变更会计政策本期期初现有的留存收益金额，即上期资产负债表所反映的留存收益期末数，可以从上期资产负债表项目中获得。追溯调整后的留存收益金额，指扣除所得税后的净额。上述规定的追溯调整法，是将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，而不计入当期损益。未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。上一页

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返回第一节会计政策及其变更既不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当期期初的留存收益，只在当期变更采用新的会计政策。在未来适用法下，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果。企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。如果因账簿、凭证超过法定保留期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算。在上述情况下，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。上一页

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返回第一节会计政策及其变更【例15-1】甲公司2005年、2006年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A,B两只以交易为日的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用)，市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为日的的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，公司发行股票份额为4500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表15-1所示。上一页

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返回第一节会计政策及其变更根据上述资料，甲公司的会计处理如下：(1)计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数如表15-2所示。甲公司在2005年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为198000元，两者差异的税后净影响额为402000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在2006年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为264000元，两者差异的税后净影响额为536000元。上一页

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返回第一节会计政策及其变更

甲公司按照公允价值重新计量2006年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了66000元，净利润少计了134000元。(2)编制有关项目的调整分录如下：对2005年有关事项的调整分录:①调整会计政策变更累积影响数:

借:交易性金融资产—公允价值变动600000

贷:利润分配—未分配利润402000

递延所得税负债198000上一页

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返回第一节会计政策及其变更②调整利润分配:

借:利润分配—未分配利润(402000x15%)60300

贷:盈余公积60300对2006年有关事项的调整分录:①调整交易性金融资产:

借:交易性金融资产—公允价值变动200000

贷:利润分配—未分配利润134000

递延所得税负债66000②调整利润分配:

借:利润分配—未分配利润(134000x15%)20100

贷:盈余公积20100上一页

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返回第一节会计政策及其变更(3)财务报表调整和重述(财务报表略)甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额也应进行调整。资产负债表项目的调整:调增交易性金融资产年初余额800000;调增递延所得税负债年初余额264000元;调增盈余公积年初余额80400元;调增未分配利润年初余额455600元。利润表项目的调整:上一页

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返回第一节会计政策及其变更调增公允价值变动收益上年金额200000元;调增所得税费用上年金额66000元;调增净利润上年金额134000元;调增基本每股收益上年金额0.003元。所有者权益变动表项目的调整:调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额20100元，未分配利润上年金额113900元，所有者权益合计上年金额134000元。上一页

返回第二节会计估计及其变更

一、会计估计概述企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为地划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认、计量和报告。为此，企业需要对尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账，这种行为称为会计估计。会计估计具有以下特点:(1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。

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返回第二节会计估计及其变更在会计核算中，有些交易或事项本身具有不确定性，因而需要根据经验作出估计;同时，根据权责发生制要求编制会计报表，也使得有必要允分估计未来交易或事项的影响。(2)会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。由于经营活动的不确定性，企业在会计核算中，不得不经常对某些事项进行估计。(3)进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性进行合理的会计估计是会计核算中必不可少的部分，它不会削弱会计核算的可靠性。企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为一定的期间，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。上一页

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返回第二节会计估计及其变更常见的、需要进行估计的项目有:坏账，存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时，固定资产的耐用年限与净残值，无形资产的受益期，或有损失，收入确认中的估计等。二、会计估计变更由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。上一页

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返回第二节会计估计及其变更通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更:(1)赖以进行估计的基础发生了变化。企业进行会计估计，总是依赖于一定的基础如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也相应作出改变。(2)取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是根据现有资料对未来所作的判断。随着时间的推移，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，在这种情况下，需要对会计估计进行修订。三、会计估计变更的会计处理上一页

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返回第二节会计估计及其变更会计估计变更应采用未来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。如果全计估计的峦币仅影响峦币当期，有关估计峦币的影响应于当期确认。如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。上一页

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返回第二节会计估计及其变更【例15-3】ABC公司于2000年1月1日起对一台管理用设备开始计提折旧，价值84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2004年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2000元。ABC公司对上述会计估计变更的处理方式如下:(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数

(2)变更日以后发生的经济业务改按新的估计提取折旧。上一页

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返回第二节会计估计及其变更按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第五年相关科目的期初余额如下:

固定资产84000

减:累计折旧40000

固定资产净值44000改变预计使用年限后，2004年起每年计提的折旧费用为21000[(44000-2000)/2]元。2004年1月1日不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用。有关账务处理如下:上一页

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返回第二节会计估计及其变更

借:管理费用21000

贷:累计折旧21000(3)附注说明本公司一台管理用设备，成本为84000元，原预计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。由于新技术发展，该项设备已不能按原预计使用年限计提折旧，本公司于2004年初将该设备的预计尚可使用年限变更为2年，预计净残值变更为2000元，以反映该设备在日前情况下的预计尚可使用年限和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为7370(21000-10000)×(1-33%)元。上一页

返回第三节会计差错及其更正

一、会计差错概述会计差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报:(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。(2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产的盘盈等。下一页

返回第三节会计差错及其更正二、会计差错更正的会计处理企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以用未来适用法。根据会计差错的重要程度分别采用不同的会计处理方法。上一页

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返回第三节会计差错及其更正1.重要的前期差错企业应采用追溯重述法更正重要的前期差错，应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

2.不重要的前期差错对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益。上一页

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返回第三节会计差错及其更正【例15-5】2000年末，W公司发现2006年公司漏记一项固定资产的折旧费用300000元，但在所得税申报中扣除了该项折旧。假设2006年适用所得税税率为33%，对上述折旧费用记录了99000元的递延所得税负债，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。(1)分析2006年的影响数:少计折旧费用、累计折旧为300000元;多计所得税费用99000(=300000x33%)元，多计净利润201000元;多计递延所得税负债99000(=300000x33%)元;多提法定盈余公积20100元;多提任意盈余公积10050元。(2)编制有关项目的调整分录①补提折旧:上一页

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返回第三节会计差错及其更正借:以前年度损益调整300000贷:累计折旧300000②调整递延所得税负债:

借:递延所得税负债99000