教学材料《财务会 计》-第12章

第一节所有者权益概述所有者权益的概念所有者权益(又称产权、资本)是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。所谓净资产，是指在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即:资产-负债=所有者权益。公司的所有者权益又称为股东权益，独资和合伙企业的所有者权益又称为业主权益。下一页返回第一节所有者权益概述所有者权益的特征所有者权益和债权权益都属权益，投资者和债权人都是企业资产的提供者，都享有对企业资产的求偿权，但是所有者权益与负债之间存在着明显的差别，主要表现在如下几个方面。对象不同性质不同偿还期限不同。享受的权利不同。风险和收益的大小不同。上一页返回下一页第一节所有者权益概述所有者权益的内容所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。下一页上一页返回第一节所有者权益概述所有者权益的分类所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类了投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本资本公积资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的准资本，主要包括资本溢价(股本溢价)，直接计入所有者权益的利得和损失。下一页上一页返回第一节所有者权益概述留存收益留存收益是指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是指企业从税后净利润中提取的公积金。盈余公积按规定可用于弥补企业亏损，也可按法定程序转增资本金。法定公积金提取率为10%未分配利润是本年度所实现的净利润经过利润分配后所剩余的利润，等待以后分配。如果未分配利润出现负数时，即表示年末的未弥补的亏损，应由以后年度的利润或盈余公积来弥补。下一页上一页返回第一节所有者权益概述所有者权益按经济内容分类，分为投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四种。所有者权益按形成渠道分类，可分为原始投入的资本和经营中形成的资本原始投入的资本包括投入资本和资本公积，经营中形成的资本包括盈余公积和未分配利润。上一页返回第二节实收资本实收资本的确认实收资本按照投入资产的形式不同，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。无论采用何种方式出资，企业应按照企业章程、合同、协议或有关规定，根据实际收到的货币、实物及无形资产来确认投入资本。设立公司必须经过中国注册会计师进行验资。以货币投资的，主要根据收款凭证加以确认和验证。以房屋建筑物、机器设备、材料物资等实物资产作价出资的，应以各项有关凭证为依据进行确认，并应进行实物清点、实地勘察，以核实有关投资。房屋建筑物应具备产权证明。下一页返回第二节实收资本以专利权、专有技术、商标权、土地使用权等无形资产作价出资的，应以各项有关凭证及文件资料作为确认与验证的依据。外方合营者出资的工业产权与专有技术，必须符合规定的条件。下一页上一页返回第二节实收资本一般企业实收资本的核算科目设置为核算除股份有限公司以外的一般企业接受的投资者投入企业的实收资本，应设置“实收资本”科目。该科目属于所有者权益类，贷方登记企业实际收到的投资者的出资额和由资本公积、盈余公积转增的资本额，借方登记本期企业按照法定程序报经批准减少的资本金数额。余额在贷方，表示企业实际拥有的资本额。本科目应当分别对不同的投资人进行明细核算。下一页上一页返回第二节实收资本接受货币资产的投资企业收到投资者投入的货币资产时，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。接受买物资产的投资企业收到投资者投入的固定资产、原材料、库存商品等非货币实物资产时，应在办理了实物转移手续后，按照合同协议确定的价值，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。下一页上一页返回第二节实收资本接受无形资产的投资企业收到投资者以专利权、非专利技术、土地使用权等无形资产投资时，应当按照投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目;按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目;按其差额，贷记“资本公积”科目。下一页上一页返回第二节实收资本股份有限公司股本的核算股份有限公司是指公司全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持有股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。股票发行有三种方式:面值发行、溢价发行和折价发行。我国《公司法》规定股票发行可以面值和溢价发行，不得折价发行。下一页上一页返回第二节实收资本实收资本(股本)增减变动的核算企业的实收资本(或股本)在一般情况下相对固定不变，但在符合国家有关规定的条件下，经有关部门审批可以增减实收资本(或股本)，并持相关文件、证件、资信证明、验资报告和变更登记申请书等凭证到工商管理机关申请变更登记。资本增加的途径主要有投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本等途径。在我国，企业不得自行减少其资本。公司在特殊情况下符合我国有关法律的规定，经过批准也可减少资本(或股本)。企业减少资本的主要原因是由于资本过剩或企业发生了重大亏损。当实收资本发生增减变化时，应进行相应的核算。下一页上一页返回第二节实收资本企业资本增加的账务处理投资者追加投资与初始投资的会计处理相同。资本公积或盈余公积转增资本时，在企业采用资本公积或盈余公积转增资本实现资本增资时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。资本减少的账务处理一般企业因资本过剩而减资，按照法定程序报经批准减少的注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。上一页返回第三节资本公积资本公积概述资本公积的概念资本公积是指企业收到的投资者超出其在注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等资本公积与实收资本虽然都属于投入资本范畴，但两者又有区别，主要表现为以下几点。下一页返回第三节资本公积首先，实收资本一般是由投资者根据国家法律、法规的相关规定和企业投资者之间的协议、合同、公司帝程等法律性文件的规定投入企业的，属于法定资本，它与企业的注册资本相一致其次，实收资本是投资者为谋求价值增值、追求财富最大化目标的前提下投入的，要求以最大的投资回报为日的;虽然资本公积也是企业投资者为厂企业回报而投入的，但其回报利益并不由投资者单独享有。第三，实收资本属于原始资本投入，在会计上一般保持不变;资本公积中除投资者投入形成的部分外，是企业经营过程中由于某种原因形成的不需要直接支出而形成的增值。下一页上一页返回第三节资本公积资本公积的来源资本公积的来源包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等资本溢价，是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。股本溢价，是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。直接计入所有者权益的利得和损失，是企业非日常经营活动所形成的直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产的公允价值变动等。下一页上一页返回第三节资本公积资本公积的用途根据我国《公司法》等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本(股本)。资本公积转增资本(股本)既没有改变企业的投入资本比例，也没有改变企业的所有者权益总额。下一页上一页返回第三节资本公积资本公积的核算科目设置为了核算和监督企业资本公积的形成和变动情况，应设置“资本公积”科目。该科木属于所有者权益类科目，贷方登记企业取得的资本公积，借方登记按规定用途转出的资本公积，期末贷方余额反映资本公积的结余数。该科目应分别设置“资本溢价”(或“股本溢价”)、“其他资本公积”明细科目进行明细核算。下一页上一页返回第三节资本公积资本溢价企业在收到新投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”科目。股本溢价股份有限公司发行股票时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按股票面值，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。与发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减“资本公积—股本溢价”科目;未溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”科目。下一页上一页返回第三节资本公积其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。其业务主要包括长期股权投资采用权益法核算时产生的资本公积和可供出售金融资产公允价值变动等。资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，并向原企业登记机关办理注册资本变更登记手续后，企业资本公积可转增资本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷方计入“实收资本”(或“股本”)科目，并按转增前的实收资本(股本)的结构或比例，增加各明细分类科目金额。上一页返回第四节留存收益留存收益概述留存收益是指企业从实现的净利润中提取或形成的留于企业内部的积累。留存收益包括提取的盈余公积和未分配利润两部分。留存收益的目的是保证企业实现的净利润部分留存企业，以备满足企业维持或扩大生产经营的资金需要，或弥补企业以前或以后年度可能出现的亏损，也保证了企业有足够的资金偿还债务。下一页返回第四节留存收益盈余公积盈余公积的组成盈余公积是指企业按照国家规定从税后净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的用途弥补亏损转增资本(股本)发放现金股利或利润下一页上一页返回第四节留存收益盈余公积的核算科目设置为了核算和反映监督盈余公积的形成和使用情况，企业应设置“盈余公积”科木，该科目属于所有者权益科目，用来总括地反映盈余公积的提取、使用和结存的情况。贷方登记按规定提取的盈余公积;借方登记因弥补亏损或转增资本(股本)减少的盈余公积;期末余额在贷方，反映企业的盈余公积。该科目应分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”明细科目进行明细核算。下一页上一页返回第四节留存收益盈余公积的账务处理提取盈余公积。企业按规定提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积(或提取任意盈余公积)”科目，贷记“盈余公积法定盈余公积(或任意盈余公积)”科目。转增资本(或股本)。企业经批准用盈余公积转增资本(或股本)时，应按投资者持有的比例转增资本(或股本)，借记“盈余公积—