教学材料《审计》-第十二章

第一节筹资与投资循环概述(3)公司债券存根簿。发行记名公司债券的，公司债券存根簿应记载的内容一般包括:债券持有人的姓名或名称及住所;债券持有人取得债券的日期及债券的编号;债券总额、票面金额、利率、还本付息期限和方式;债券的发行日期。(4)股本凭证。股本凭证是公司签发的证明股东所持有股份的凭证。

(5)股东名册。股东名册是指由公司置备的，记载股东个人信息和股权信息的法定簿册。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述(6)承销或包销协议(或合同)。公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议(或合同)。(7)借款合同或协议。公司向银行或其他金融机构借人款项时，应与其签订借款合同或协议。(8)与筹资活动有关的记账凭证。(9)与筹资活动有关的明细账和总账。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述2.投资业务所涉及的主要凭证与记录

(1)债券投资凭证。债券投资凭证是载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利和义务的法律性文件，其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述;利息或利率;受托管理人证书;登记和背书等。(2)股票投资凭证。股票投资凭证包括买人凭证和卖出凭证两种。买人凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日应收金额合计。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述(3)股票证书。股票证书是表明股东所有权的证据，记录所有者持有的被投资公司股票数量。

(4)股利收取凭证。股利收取凭证是向所有股东分发股利的文件，标明股东、股利数额、每股股利、投资者在股利发放日的总股利金额。

(5)长期股权投资协议。

(6)有关记账凭证。

(7)与投资有关的明细账和总账。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述二、筹资与投资循环的主要业务活动

1.筹资交易涉及的主要业务活动(1)授权和审批。企业通过借款筹集资金须经管理层的审批，其中，债券的发行每次均要由董事会授权;股票的发行必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述(2)签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资必须签订借款合同，发行债券必须签订债券契约和债券承销或包销协议。(3)取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。(4)计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定及时计算利息或股利。(5)偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本应根据股东大会的决议发放股利。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述2.投资交易涉及的主要业务活动(1)授权和审批。所有投资交易都应经管理层授权和审批。投资交易的数量越多，越需要严格、正式的授权和审批程序。(2)取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券的方式进行投资，也可以通过与其他单位联营的方式进行投资。上一页下一页返回第一节筹资与投资循环概述(3)取得投资收益。企业进行投资后取得的投资收益包括股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。(4)转让证券或收回其他投资。对于有价证券投资，企业可以通过转让证券实现投资的收回。其他投资一经投出，除联营合同期满或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。上一页返回第二节

筹资活动的内部控制和控制测试一、筹资活动的内部控制

筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。筹资活动的关键内部控制如表12一1所示。二、筹资活动的控制测试

在实施实质性程序之前，注册会计师应当评估负债、所有者权益、利息、股利交易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。由于严格的监管环境和董事会针对筹资活动设置的严格控制，除非注册会计师对管理层的诚信产生疑虑，否则筹资交易的重大错报风险一般应评估为低水平。如果注册会计师拟依赖内部控制，为了支持重大错报风险的评估结论，注册会计师应进行控制测试。返回第三节

筹资交易的实质性程序一、实质性分析程序1.建立与筹资交易相关指标的预期管理层为监控筹资交易，可能建立资本绩效指标和财务管理指标。资本绩效指标包括股东权益回报率、每股收益、市盈率、资本税前收益、税后收益留存率等。财务管理指标包括平均利率(包括税前和税后)、

总资本利息率和股利率、财务杠杆等。2.确定可接受的差异注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上，确定相关指标可接受的差异。下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序3.计算指标的实际值与预期值之间的差异注册会计师应计算相关指标的实际值并将其与预期值进行比较，计算实际值与预期值之间的差异，以便识别需要进一步调查的差异。4.调查重大差异注册会计师应通过询问管理层和员工，调查重大差异是否表明存在重大错报并考虑其对盈利能力、现金流量、业务持续性的影响。5.评估并记录分析程序的结论注册会计师应当就所收集的审计证据能否支持分析程序的结论进行评估并加以记录。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序二、借款业务的审计

(一)借款业务审计的目标(1)确定被审计单位在特定期间内发生的负债业务是否均已记录完毕，有无遗漏。(2)确认被审计单位所记录的负债在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。(3)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。(4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。(5)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(二)借款业务的控制测试(1)取得与借款或发行债券相关的文件并和向有关人员询问的情况相印证。

(2)检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。(3)检查企业是否根据债券契约的规定或借款合同的规定支付利息和到期归还本金。

(4)检查借款交易的会计处理过程是否正确合规。(5)观察并询问借款业务的职责分工情况。(6)观察并询问保管控制和核对控制是否有效。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(三)借款业务的实质性程序1.短期借款的实质性程序(1)获取或编制短期借款明细表。注册会计师应首先获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与报表、明细账和总账核对相符。(2)函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(3)审查短期借款的增减。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率，并与相关会计记录相核对。(4)审查到期未偿还的短期借款。对己到期未偿还的短期借款，注册会计师应查明其原因和支付罚息的情况，同时应查明是否按规定向银行提出申请并办理有关的延期还款手续，其账务处理是否正确合规。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(5)复核短期借款利息。注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。(6)审查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上通常设"短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，审计人员应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序2.长期借款的实质性程序(1)获取或编制长期借款明细表。(2)评估被审计单位的信誉和融资能力。

(3)审查长期借款的增减。(4)向银行或其他债权人函证重大的长期借款。(5)检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(6)检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。

(7)计算长期借款在各个月份的平均余额。(8)检查借款费用的会计处理是否正确。(9)检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致。(10)检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序三、所有者权益审计(一)所有者权益的审计目标(1)确定投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。(2)确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性。(3)确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动真实性、合法性。(4)确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。

(5)确定所有者权益在会计报表上披露的恰当性。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(二)所有者权益审计控制性测试的内容(1)检查验资报告，确定投入资本是否真实。(2)检查被审计单位发行股票或其他投入资本变动的相关文件，并询问有关人员，确定投入资本变动是否经过相应的授权批准，是否符合法律规定。(3)检查发放股利的批准文件，确定股利的发放是否经过授权批准。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(4)观察并询问所有者权益筹资业务的职责分工情况，确定所有者权益筹资业务是否按照合理严格的分工进行。(5)观察并询问实物保管情况、股票的定期核对情况，检查股票登记簿，确定所有者权益筹资业务的实物保管控制和核对控制是否有效。(6)检查账簿资料和有关文件，追踪所有者权益筹资交易，确定会计处理过程是否合规完整。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序(三)所有者权益的实质性程序1.股本的实质性程序股本的实质性程序主要包括:(1)审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。(2)检查出资方式和出资比例。

(3)索取或编制股本明细表。(4)审查股票发行、收回。(5)函证发行在外的股票。(6)审查股票发行费用的会计处理。

(7)确定股本在资产负债表上的披露是否恰当。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序2.实收资本的实质性程序实收资本的实质性程序的内容包括:(1)审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。(2)获取或编制实收资本明细表。(3)审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。(4)审查投人资本的真实性及计价的正确性。(5)审查实收资本的增减变动。(6)审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序3.资本公积的实质性程序资本公积包括投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额和直接计人所有者权益的利得和损失。资本公积的实质性程序主要有:(1)取得或编制资本公积明细表。(2)审查资本公积增减变动的内容及其依据。(3)审查资本公积使用的合法性。(4)审查资本公积披露的恰当性。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序4.盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序主要包括·(1)获取或编制盈余公积明细表。

(2)审查盈余公积的提取。(3)审查盈余公积的使用。(4)审查盈余公积披露的恰当性。上一页下一页返回第三节

筹资交易的实质性程序5.未分配利润的实质性程序其实质性程序一般包括·(1)检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确。(2)根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。(3)检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致。

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投资活动的内部控制和控制测试一、投资活动的内部控制

一般来说，企业投资活动的内部控制主要包括以下几个方面·(一)科学的投资决策资本市场上股票或债券的价格变化莫测，企业在进行投资时必须时刻关注资本市场的相关信息，并对影响价格的因素进行判断预测，以便进行正确的投资决策。为此，企业必须建立和健全科学的投资决策程序，制定重大投资决策的责任制度，加强对投资项目的立项、评估、决策、实施和投资处理等环节的管理，严格控制投资风险。下一页返回第四节

投资活动的内部控制和控制测试(二)合理的职责分工投资活动应在交易的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面进行明确的分工，不得由一人同时负责上述两项或两项以上工作。(三)健全的资产保管制度企业对投资的股票和债券一般有两种保管方式·一种方式是由独立的专门机构保管，如果企业拥有较多的投资资产就会委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管;另一种方式是由企业自行保管。在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，至少要由两个或两个以上人员共同控制，不得由一人单独接触证券;对于任何证券的存入或取出，都要将证券名称、数量、价值及存取的日期、数量等详细记录于证券登记簿内，并由所有在场的经手人员签名。上一页下一页返回第四节

投资活动的内部控制和控制测试(四)详尽的会计核算制度企业对投资的股票或债券不论是自行保管还是委托保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。对每一种股票或债券分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人(证券商)名称、购入成本、收取的股息或利息等。上一页下一页返回第四节

投资活动的内部控制和控制测试(五)严格的记名登记制度除无记名证券外，企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，千万不能登记在经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。

(六)完善的定期盘点制度对于企业所拥有的投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点，检查是否确为企业所拥有，并将盘点记录与账面记录相互核对以确认账实的一致性。上一页下一页返回第四节

投资活动的内部控制和控制测试二、投资活动的控制测试

投资活动的控制测试一般包括以下内容:(一)检查控制执行留下的轨迹注册会计师可抽查与投资业务相关的会计记录和原始凭证，以确定各项控制程序的运行情况。(二)审阅内部盘点报告注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘点的报告，检查其盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录是否核对相符以及差异的处理是否合规。上一页下一页返回第四节

投资活动的内部控制和控制测试(三)分析企业投资业务管理报告对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭证，分析企业的投资业务管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理层(如董事会)需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定的纪要。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况(包括投资业务内容和投资收益实现情况及未来发展预测)，提交投资业务管理报告，供最高管理层进行决策和控制。注册会计师应认真分析业务管理报告的具体内容，并对照文件和凭证，判断企业长期投资的管理情况。上一页返回第五节

投资交易的实质性程序一、投资交易的实质性分析程序

如果企业投资交易较少，注册会计师可以通过细节测试有效地获取充分、适当的审计证据。如果企业投资交易频繁且重要，注册会计师可运用实质性分析程序，将本期投资和投资收益的实际数与前期数或预算数进行比较以收集相关审计证据。如果持有不同类型的投资，企业管理层应对投资组合制定正式的政策，并使用关键业绩指标对投资组合进行监控。此时，注册会计师应当基于对被审计单位的了解形成对关键业绩指标的预期，并重新计算相关业绩指标，以测试管理层所使用的关键业绩指标的有效性。下一页返回第五节

投资交易的实质性程序二、投资交易的细节测试

1.投资发生对一般企业而言，投资交易较少发生，审计方法通常是进行细节测试。如果投资交易频繁，注册会计师应当对内部控制进行评估以确定投资交易对内部控制的依赖程度，检查管理层复核程序，证实该复核程序是否有效执行。注册会计师应当检查购买业务的授权情况。上一页下一页返回第五节

投资交易的实质性程序2.投资出售或处置对于投资出售或处置，注册会计师应当检查出售或处置是否经过审批和授权，投资出售或处置的账务处理是否恰当。3.投资收益股利是股权投资收益的重要来源。注册会计师可以通过股票发行公司已公布的财务报表、股利公告或直接询问股票发行公司等方法获取有关应收股利的信息。注册会计师应当将从被审计单位获取的投资收益清单与总分类账和其他证据相核对，以查明投资收益的账务处理是否正确。上一页下一页返回第五节

投资交易的实质性程序三、长期股权投资审计

1.长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标一般包括:确定资产负债表中列示的长期股权投资是否存在;确定所有应当列示的长期股权投资是否均已列示;确定列示的长期股权投资是否由被审计单位拥有或控制;确定长期股权投资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定长期股权投资是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。上一页下一页返回第五节

投资交易的实质性程序2.长期股权投资的实质性程序(1)获取或编制长期股权投资明细表，复核力计正确，与总账数和明细账合计数核对相符，并将长期股权投资减值准备账户的余额与报表数核对相符。(2)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查长期股权投资核算方法是否正确。上一页下一页返回第五节

投资交易的实质性程序(3)对于重大投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及向被审计单位发放股利等情况。(4)对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果该报表未经注册会计师审计，则应考虑对被审计单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。上一页下一页返回第五节

投资交易的实质性程序(5)对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确;对于被审