教学材料《审计》-第六章

第一节审计重要性为了规范注册会计师运用重要性原则、明确重要性概念及其与审计风险的关系，因此中国注册会计师协会拟订、财政部发布了《中国注册会计师审计准则第1221号一一一计划和执行审计工作时的重要性》。

该准则对重要性作了如下说明:重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果→项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。上一页下一页返回第一节审计重要性(二)审计重要性的特征1.重要性水平是一个临界点2.重要性概念中的错报包含漏报3.确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑4.重要性需要从数量和性质两方面进行考虑5.重要性的判断离不开特定环境6.对重要性的评估需要运用职业判断上一页下一页返回第一节审计重要性二、审计重要性的确定(一)财务报表整体的重要性1.基准的选择选择适当的基准时，注册会计师需要考虑的因素包括以下几个方面:①财务报表的要素、指标及其适用的会计准贝;②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的报表项目;③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段及所处行业的经济环境;④被审计单位的规模、所有权结构以及融资方式等;⑤基准的相对波动性。上一页下一页返回第一节审计重要性2.百分比的选择在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。在实务中，注册会计师们根据历史经验总结出一些有助于审计操作的经验数字，形成了一些判断重要性的数量标准，例如:税前净利的5%-10%;总资产的0.5%-1%;权益的1%;总收入的0.5%-1%等。上一页下一页返回第一节审计重要性(二)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平1.会计账户的重要性根据对财务报表使用者进行决策影响程度的不同，不同账户的重要性程度也不同。例如，货币资金账户在判断流动性方面比费用类账户更为重要;特定财务报表项目对使用者越重要，其期望准确表述的程度就越大，自然该项目的可容忍误差就越小。2.会计账户余额的大小例如，某公司应付账款的余额是600000元，而存货账户的余额为1800000元，则应付账款账户的可容忍度要低于存货账户的可容忍误差水平。上一页下一页返回第一节审计重要性3.会计账户的可审计性注册会计师验证不同账户的难度是不同的，如固定资产账户就比存货等其他账户更容易验证。从节约审计成本的角度考虑，注册会计师一般会将容易验证项目的重要性水平定得更低一些。4.会计账户被低估或高估的显著性一般来说，高估资产、低估负债比高估负债、低估资产对报表使用者的影响更大，这也反映在重要性水平的评估上。对低估或高估的不同账户可设定不同的可容忍误差水平。上一页下一页返回第一节审计重要性(三)财务报表整体重要性在账户或交易层次的分配1.分自重要性水平时应考虑的因素当选择分配重要性水平时，需要考虑以下因素:(1)各类交易、账户性质及出现差错的可能性的大小。不同项目发生错误的概率是不均等的。(2)各个账户虚增虚减的综合影响。有些项目被虚增的同时，另一些项目可能被虚减。(3)审计成本、效益的高低。成本效益原则是一切经济活动都需要遵守的原则。上一页下一页返回第一节审计重要性(4)被审计报表项目的精确度要求。通常近似的、非精确数值的项目的重要性水平要低一些;反之，要求精确度较高的项目其重要性水平要高一些。(5)内部控制制度的健全程度。若被审计单位内部控制制度较为健全有效的，可将重要性水平定得高一些，以节省审计费用和时间，反之亦然。(6)注册会计师过去的审计经验。这也是影响重要性水平判断的一个因素，以前审计中所运用的重要性水平如果较为适当，可以作为本年度确定重要性水平的依据，但应综合考虑被审计客户经营环境和经营业务的变化，对其加以修正。上一页下一页返回第一节审计重要性2.分配重要性水平的方法(1)利用参数进行分配。采用一个参数(通常为1.2-2)乘以计划的财务报表整体重要性水平，然后将所得乘积按上述原则分配给各个账户。(2)利用比率进行分配。这种方法只将报表层次的重要性水平分配给用于抽样审计的账户。注册会计师先估计采用抽样审计方法所不能发现的错误和漏报的比率，然后以这个比率乘以报表层次的重要性水平，并从报表整体的重要性水平中扣除，剩下的就是用于分配给抽样审计样本账户的重要性水平。上一页下一页返回第一节审计重要性(四)实际执行的重要性实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指会计师确定的低于各类交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。上一页下一页返回第一节审计重要性(五)从性质方面考虑的重要性注册会计师在运用重要性原则时，除了考虑错漏报的金额，还要考虑错漏报的性质。有时从金额角度考虑不重要的错报，从性质上看则可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时，可以从以下几个方面进行考虑:(1)错报对遵守法律法规要求的影响程度。(2)错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。上一页下一页返回第一节审计重要性(3)错报掩盖收益或其他趋势的程度(尤其在结合宏观经济背景和行业状况进行考虑时)。(4)错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。(5)错报涉及对某些信息的遗漏。(6)错报对增加管理层报酬的影响程度。上一页下一页返回第一节审计重要性(7)错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。(8)相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(如营利预测)而言，错报的重大程度。(9)错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。(10)错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。(11)错报对其他信息(如包含在"管理层讨论与分析"或"经营与财务回顾"中的信息)的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者做出经济决策。上一页下一页返回第一节审计重要性(六)审计过程中对重要性水平的调整由于在审计过程中可能获取了新的信息，或通过实施进一步审计程序，发现被审计单位及其经营情况发生了变化等原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的和各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性水平。上一页下一页返回第一节审计重要性三、重要性在审计不同阶段的运用(一)在计划审计工作时对重要性的考虑1.对被审计单位及其环境的了解被审计单位及其环境将影响注册会计师对重要性水平的判断。其中主要包含被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境、被审计单位的业务性质、对会计政策的选择和应用、被审计单位的目标、战略及相关的经营风险、被审计单位的内部控制等因素。上一页下一页返回第一节审计重要性2.审计的目标审计的目标(包括特定报告的要求)对注册会计师判断重要性水平会产生一定的影响。3.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表使用者对不同报表项目的关心程度往往存在差异。一般而言，财务报表使用者更关心流动性较高的项目，注册会计师就应当对此制定从严的重要性水平。4.财务报表项目的金额及其波动幅度财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应。因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。上一页下一页返回第一节审计重要性(二)评价审计结果时对重要性的考虑1.尚未更正错报的汇总数(1)已识别的具体错报。已识别的具体错报，是指注册会计师在审计过程中发现的能够准确计量的错报。它包括:①对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。②涉及主观决策的判断错报。注册会计师认为管理层对会计估计做出不合理的判断或不恰当的选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况:→是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。上一页下一页返回第一节审计重要性推断错报，

是指注册会计师对不能明确、

具体识别的其他错报的最佳估计数。

推断错报通常包括:①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。②通过实质性分析程序推断出的估计错报。2.评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。在评估时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额及列报认定层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。

上一页下一页返回第一节审计重要性3.尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平的比较分析尚未更正错报的汇总数与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况:(1)如果尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。(2)如果尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。上一页返回第二节

审计风险一、审计风险的含义审计风险是指在财务报表存在重大错报时，而注册会计师认为财务报表已经公允地表述，并因此发表不恰当审计意见的可能性。二、审计风险的分类

审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险x检查风险。(一)重大错报风险重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

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审计风险1.财务报表层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在着广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信，治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等;但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定;相反，此类风险增大了→个或多个不同认定发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。上一页下一页返回第二节

审计风险2.各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。上一页下一页返回第二节

审计风险(1)固有风险，是指在考虑相关内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某→认定易于发生错报的可能性。无论该错报单独考虑或发生，还是连同其他错报，都可能构成重大错报。固有风险主要来自以下几个方面:①审计客户管理层的正直程度。这种正直程度取决于两个方面:固有正直度和情境正直度。②会计风险。有些会计账户或交易容易被错报。③经营风险。

被审计客户经营的性质也会影响到财务报表中出现重大错误的可能性。上一页下一页返回第二节

审计风险(2)控制风险，指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制制度设计和运行的有效性。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。

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审计风险(二)检查风险检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。造成这种风险的原因是:一方面源于抽样技术本身，另一方面源于审计工作的失误。前者可称为抽样风险，后者是非抽样风险，也就是质量控制风险。上一页下一页返回第二节

审计风险(三)重大错报风险和检查风险的关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系可用如下数学模型表示:审计风险=重大错报风险x检查风险该模型也是现代审计风险模型。上一页返回第三节

审计重要性与审计风险的关系一、审计重要性与审计风险的关系

审计重要性与审计风险之间存在着反向变动的关系。重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。在理解这种反向关系时应注意以下几点:(1)重要性水平是注册会计师站在报表使用者的角度来考虑的结果，这种反向关系也是建立在这一基础之上的。(2)这里考