企业财务会计 课件 3-2第三章往来结算核算（应付款项核算）

财务会计财务会计第三章往来结算岗核算第三章往来结算岗第七节应付账款的核算应付及预收款项3应付票据预收账款其他应付款应付账款应付利息和应付股利应付账款4

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。应付账款包括的内容：（1）货物的价款（2）卖方代垫的包装费、运杂费（3）增值税的进项税额应付账款=价+费+税（包括增值税进项税额）应付账款的账务处理5企业应设置“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。借-贷+借+贷-61.购买商品，根据发票账单、入库单登记入账，确认应付账款：3.支付款项，冲销应付账款4．无法归还的应付账款2.购买商品，货物已经验收入库，但是发票账单在月末尚未到达时：借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款【扣除商业折扣，不能扣除现金折扣】月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料

贷：应付账款——暂估应付账款借：应付账款

贷：银行存款

财务费用【享受的现金折扣收益】借：应付账款贷：营业外收入应付账款的账务处理应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账，在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿还应付账款时冲减财务费用。应付账款附有商业折扣的，应按扣除商业折扣后的应付款金额入账。例题：7【例题】南海有限公司（增值税一般纳税人）2020年6月12日从东海公司购入材料一批，货款为200000元，增值税为26000元，对方代垫运费2180元,其中增值税为180元，均取得增值税专用发票。材料和发票已到，尚未付款。6月30日，南海有限公司用银行存款支付上述应付账款。南海有限公司应编制的相关会计分录如下：（1）2018年6月12日，购入材料时：借：原材料202180应交税费——应交增值税（进项税额）26180贷：应付账款——B公司228360（2）2018年6月30日，偿还应付账款时：借：应付账款228360贷：银行存款228360假设：东海公司收款政策为（2/10，1/20，n/30），不考虑运费和增值税，则南海公司的账务处理。例题：8借：应付账款

56500

贷：营业外收入

56500【例】2019年12月31日，丁企业确定一笔应付账款56500元为无法支付的款项，应予转销。知识补充：9

实务中，企业外购电力、燃气等动力，一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先作暂付款处理。1.在每月付款时先作暂付款处理

借：应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款2.月末按照外购动力的用途分配动力费借：生产成本（直接用于生产）制造费用（车间耗用）管理费用（日常运营耗用）

贷：应付账款例题：10【例题】2×19年5月20日,丙企业收到银行转来某电力公司供电部门开具的增值税专用发票,发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4992元,企业以银行存款付讫。月末,该企业经计算,本月应付电费38400元,其中生产车间电费25600元,企业行政管理部门电费12800元。丙企业应编制如下会计分录:

(1)支付外购动力费:借：应付账款——某电力公司38400

应交税费——应交增值税（进项税额）4992

贷：银行存款43392

（2）月末分配外购动力费借：制造费用25600

管理费用12800贷：应付账款——某电力公司38400练一练：11【判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账（）。（2014年）【答案】√。12【单选题】10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元。（2013年）A.230

B.232

C.196

D.200【答案】B。【解析】应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账，在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿还应付账款时冲减财务费用。练一练：13【单选题】转销企业无法支付应付账款，应贷记的科目是（）。（2018年）A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.资本公积【答案】A。【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。练一练：14【单选题】某企业2018年发生短期借款利息120万元，享受购货现金折扣10万元，取得银行存款利息收入30万元。2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额应为（）万元。A．80B．100C．150D．90【答案】A【解析】2018年该企业列入利润表“财务费用”项目的本期金额=120-10-30=80（万元），选项A正确。练一练：练一练：15【分录题1】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提。（1）借入款项时：9月1日（2）按月计提利息时：9-11月月底（3）到期偿还本息时：12月1日练一练：16【分录题2】3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料按实际成本进行日常核算，原材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税4680元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料按暂估价值入账。（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。练一练：17【分录题3】华联商场于2018年8月15日从创维公司购入家电产品一批，由于购买数量大，创维公司给予华联商场10%的商业折扣，原定价款2000000元，华联商场适用的增值税税率为13%，商品当日入库，增值税专票已收到，但是货款未付。根据合同规定，华联商场如在15日内付款，将享受1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。华联商场于2018年8月25日按扣除现金折扣后的金额向创维公司偿付了货款。（1）2018年8月15日，华联公司购入家电产品时：（2）2018年8月25日，华联商场付款时：练一练：18【分录题4】南海有限公司为增值税一般纳税人，2019年6月12日从东海公司购入材料一批，货款为200000元，增值税为26000元，对方代垫运杂费2000元，增值税为180元。材料和发票已到，尚未付款，南海有限公司材料按实际成本进行日常核算。南海有限公司应编制的相关会计分录如下：【假设】南海有限公司这笔应付账款确认为无法支付的款项，对此予以转销。练一练：19【分录题1】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提。借：短期借款350应付利息5.25贷：银行存款355.25（1）借入款项时：9月1日借：银行存款350贷：短期借款350（2）按月计提利息时：9-11月月底借：财务费用1.75贷：应付利息1.75（3）到期偿还本息时：12月1日练一练：20【分录题2】3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料按实际成本进行日常核算，原材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税4680元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料按暂估价值入账。（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。暂不作会计处理。借：原材料35000

贷：应付账款——暂估应付账款35000借：原材料35000

贷：应付账款——暂估应付账款35000借：原材料36000应交税费——应交增值税（进项税额）4680贷：银行存款40680练一练：21【分录题3】华联商场于2018年8月15日从创维公司购入家电产品一批，由于购买数量大，创维公司给予华联商场10%的商业折扣，原定价款2000000元，华联商场适用的增值税税率为13%，商品当日入库，增值税专票已收到，但是货款未付。根据合同规定，华联商场如在15日内付款，将享受1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。华联商场于2018年8月25日按扣除现金折扣后的金额向创维公司偿付了货款。借：库存商品1800000

应交税费——应交增值税（进项税额）234000贷：应付账款——创维公司2034000借：应付账款——创维公司2034000贷：银行存款2013660财务费用20340（1）2018年8月15日，华联公司购入家电产品时：（2）2018年8月25日，华联商场付款时：练一练：22【分录题4】南海有限公司为增值税一般纳税人，2019年6月12日从东海公司购入材料一批，货款为200000元，增值税为26000元，对方代垫运杂费2000元，增值税为180元。材料和发票已到，尚未付款，南海有限公司材料按实际成本进行日常核算。南海有限公司应编制的相关会计分录如下：借：原材料202000（价款+运费）应交税费——应交增值税（进项税额）26180贷：应付账款——东海公司228180（价款+增值税进项税额+运费）借：应付账款——东海公司228180贷：营业外收入

228180【假设】南海有限公司这笔应付账款确认为无法支付的款项，对此予以转销。第三章往来结算岗第八节应付票据核算应付票据24

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。【商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。】其他货币资金25应付票据的账务处理企业应设置“应付票据”科目核算应付票据的开出、偿付等情况。借-贷+企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票的手续费，应当计入财务费用。应付票据的账务处理261.购买原材料时开出应付票据：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.支付应付票据的手续费：

借：财务费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.偿还应付票据：

借：应付票据贷：银行存款银行承担风险企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费（0.05%）。27应付票据的账务处理5.涉及带息票据计算利息：

借：财务费用贷：应付票据4.到期无力偿还商业承兑汇票到期无力偿还（无力偿还的商业承兑汇票，到期转入应付账款）：

借：应付票据

贷：应付账款银行承兑汇票到期无力偿还（银行垫款，转为对银行的短期借款）：

借：应付票据

贷：短期借款银行承兑汇票的出票人于汇票到期日前未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每日万分之五计收利息。例题：28【例题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2019年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60000元，增值税税额为7800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67800元、期限5个月。交纳银行承兑手续费33.9元，其中增值税1.92元。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：材料采购60000应交税费——应交增值税（进项税额）7800贷：应付票据67800（3）支付商业汇票款：

借：应付票据67800贷：银行存款67800（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用31.98应交税费——应交增值税（进项税额）1.92贷：银行存款33.9【假设】10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。【假设】10月6日商业汇票到期，甲企业无力支付票款。借：应付票据67800贷：短期借款67800借：财务费用33.9贷：应付利息

33.9试一试29【分录题】2019年11月1日，南海公司开出一张面值为113000元期限为4个月、年利率为9%的带息商业承兑汇票用来采购原材料，原材料已经验收入库。收到的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税为13000元。南海公司应编制的相关会计分录如下:（1）开出并承兑商业汇票购入材料：

借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）13000贷：应付票据113000（2）计提每月利息：借：财务费用847.5贷：应付票据847.5（3）支付商业汇票款：

借：应付票据116390（113000+847.5*4）贷：银行存款116390借：应付票据116390贷：应付账款116390【接上】假设汇票到期时，南海有限公司无力支付，应编制的会计分录如下：练一练：30【单选题】下列各项中，企业签发的银行承兑汇票到期无力支付时，应将未支付的票款记入的会计科目是（）。（2020年）A.其他应付款B.应付账款C.短期借款D.营业外支出【答案】C【解析】企业应付银行承兑汇票到期，无力支付票款时，应由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。选项C正确。练一练：31【判断题】企业因申请签发银行承兑汇票支付的手续费，计入当期财务费用。（）（2020年）【答案】√练一练：32【多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减变动的有（）。（2016年）A．开出商业承兑汇票购买原材料B．转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C．转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D．支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。练一练：33【单选题】将无力支付的商业承兑票据转为企业应付账款，对会计等式的影响是（）。A.一项资产减少一项负债减少B.一项负债减少一项所有者权益减少C.一项资产增加一项负债增加D.一项负债增加一项负债减少【答案】D。【解析】企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。对会计等式的影响为一项负债增加一项负债减少。34【判断题】企业应偿还的银行承兑汇票到期，无力支付票款，应将应付票据账面余额转作短期借款。（）（2018年）【答案】√。练一练：第三章往来结算岗第九节其他应付账款核算其他应付款36其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。其他应收款包括：应收租出包装物租金、存出保证金、应收的赔款/罚款/违约金、备用金和为职工垫付的款项等。其他应付款账务处理37（1）企业发生其他各种应付、暂收款项时：借：管理费用、银行存款等贷：其他应付款（2）支付或退回其他各种应付、暂收款项时：借：其他应付款贷：银行存款等例题：38（1）7月末、8月末，计提应付租金：【例题】甲公司从2019年7月1日起，以短期租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元，增值税进项税额为3120元（有形动产租赁服务13%）。甲公司应编制如下会计分录：（2）9月末，支付租金：借：管理费用8000贷：其他应付款8000借：管理费用8000其他应付款16000应交税费——应交增值税（进）3120

贷：银行存款27120借：其他应付款24000

应交税费——应交增值税（进）3120

贷：银行存款

27120借：管理费用8000贷：其他应付款8000练一练：39【单选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。（2020年）A.应付存入保证金B.应付供货单位货款C.应付职工防暑降温费D.应付股东现金股利【答案】A【解析】“其他应付款”科目核算的主要内容有：应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金（选项A正确）等；选项B通过“应收账款”科目核算；选项C通过“应付职工薪酬”科目核算；选项D通过“应付股利”科目核算。练一练：40【单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。（2018年）A．应付租入包装物租金B．应付货款C．结转到期无力支付的应付票据D．应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入应付账款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。学习通习题42【判断题】短期借款利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，即使数额较大的，企业也应该按期支付，不需要计提。（）练一练：【答案】错43【单选题】下列关于应付票据会计处理的说法中，不正确的是（）。A、企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”B、企业支付的银行承兑汇票手续费，记入当期“财务费用”C、企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”D、企业开出商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额练一练：【正确答案】A【答案解析】本题考核应付票据的账务处理。企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”。44【多选题】下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。A、确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入B、购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣C、附有现金折扣条款的，按现金折扣前的金额入账D、开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据练一练：【正确答案】BCD【答案解析】选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。45【多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。A、贷记“应付账款”科目B、借记“制造费用”科目C、贷记“应付利息”科目D、借记“财务费用”科目练一练：【正确答案】CD【答案解析】会计分录：借：财务费用贷：应付利息46【单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据117000贷：短期借款117000

B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000

C.借：应付票据117000贷：应付账款117000

D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【答案】C。【解析】商业承兑汇票到期企业无力兑付时转为“应付账款”；银行承兑汇票到期企业无力兑付时转为“短期借款”