企业财务会计 课件 第六章固定资产

财务会计财务会计第六章固定资产第六章固定资产第一节固定资产概述固定资产概述3

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的有形资产。房屋建筑物机器设备机械运输工具器具工具动产不动产固定资产特征41.为生产商品、提供劳务或经营管理而持有；

【注意】企业持有固定资产不是为了出售、出租或者投资，所以以出售目的而持有房产和设备：“库存商品”（房地产商、汽车商）。

2.使用寿命超过一个会计年度；

固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；

3.固定资产是有形资产。

【注意】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：固定资产是有形的、而无形资产是无形的。固定资产的分类5固定资产的分类6固定资产的账务处理7为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”等科目。第六章固定资产第二节固定资产初始计量一、取得固定资产9A外购固定资产自营工程出包工程B建造固定资产固定资产应当按照取得时的成本（历史成本）进行初始计量。购入不需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备购入不动产或不动产在建工程购入多项没有单独标价的固定资产外购固定资产10入账成本=价+税（不可抵）+费

=买价+相关税费（不可抵扣）+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费+使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的其他费用11区分“员工培训费”“业务招待费”外购固定资产购入不需要安装的机器设备12借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款借：固定资产【价款+增值税】★

贷：银行存款/应付账款一般纳税人小规模纳税人13%13购入需要安装的机器设备

购入需要安装的机器设备等固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为作为入账成本。1.购入设备时：

借：在建工程★

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款2.支付安装调试费：

借：在建工程★

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款3.领用本单位原材料/产成品/人工

借：在建工程★

贷：原材料/库存商品【成本价★】

应付职工薪酬4.达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程练一练：14【分录题1】2019年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。【分录题3】甲公司为小规模纳税人，2019年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额为1800元。【分录题2】丙公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%，2019年6月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为400万元，进项税额为52万元，取得运费增值税专用发票，其中运费50万元，增值税4.5万元，装卸费5万元，保险费6万元，安装过程中挪用生产用原材料10万元，其购进时的进项税额为1.3万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为16万元，计税价为20万元，2019年12月1日设备达到预定可使用状态。练一练:15【分录题1】2019年1月1日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人。借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）3942

贷：银行存款34642练一练：1616【分录2】丙公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%，2019年6月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为400万元，进项税额为52万元，取得运费增值税专用发票，其中运费50万元，增值税4.5万元，装卸费5万元，保险费6万元，安装过程中挪用生产用原材料10万元，其购进时的进项税额为1.3万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为16万元，计税价为20万元，2019年12月1日设备达到预定可使用状态。购入设备时

借：在建工程461（400＋50＋5＋6）

应交税费——应交增值税（进项税额）69.5（64＋5.5）

贷：银行存款530.5领用原材料时借：在建工程10

贷：原材料10领用产品时借：在建工程16

贷：库存商品16固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产487（461+10+16）

贷：在建工程487练一练：17（3）设备安装完毕交付使用时：该设备的成本=113000+21800=134800（元）借：固定资产134800贷：在建工程134800【分录题3】甲公司为小规模纳税人，2019年5月10日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，支付安装费20000元，增值税税额为1800元。（1）购入进行安装时：借：在建工程113000贷：银行存款113000（2）支付安装费时：借：在建工程21800贷：银行存款21800购入不动产或不动产在建工程18购入不动产或不动产在建工程从2019年4月1日起增值税可以一次性抵扣,不用分2年抵扣购入不动产或者不动产在建工程时：借：固定资产/在建工程【入账价值】应交税费—应交增值税（进项税额）【价款×9%】贷：应付账款/银行存款等9%购入多项没有单独标价的固定资产19企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值★的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

练一练：20【分录题4】2019年6月1日，甲公司（一般纳税人）购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税额为1800万元，款项以银行存款支付。【分录题5】2019年1月1日，甲公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款10000万元，增值税税额900万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。练一练：21【分录题4】2019年6月1日，甲公司（一般纳税人）购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税额为1800万元，款项以银行存款支付。

借：固定资产20000

应交税费—应交增值税（进项税额）

1800

贷：银行存款21800例题：2222【分录题5】2019年1月1日，甲公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款10000万元，增值税税额900万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：

应计入固定资产的成本＝10000＋75＝10075（万元）②确定设备A、B、C的价值分配比例：A、B、C的公允价值合计＝4500＋3850＋1650＝10000

A设备应分配的固定资产价值比例＝4500/10000×100%＝45%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3850/10000×100%＝38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1650/10000×100%＝16.5%③确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝10075×45%＝4533.75B设备的成本＝10075×38.5%＝3878.875C设备的成本＝10075×16.5%＝1662.375④甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产—A设备4533.75

—B设备3878.875

—C设备1662.375应交税费—应交增值税（进项）904.5贷：银行存款10979.5练一练：23【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运杂费2万元，专业人员服务费1万元，员工培训费2万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（

）万元。A.72

B.363C.424.2

D.168.48【正确答案】B。【答案解析】该设备的入账价值=360+2+1=363（万元）。24【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为8500元。另发生运输费1000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（

）元。

A.50000B.60000C.58500D.51500【正确答案】D。【答案解析】该设备的入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。练一练：练一练：25【单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.150B.180C.130D.125【答案】A【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。2626【单选题】2011年4月1日，甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（

）元。A.320000

B.324590C.350000

D.327990【正确答案】A。【答案解析】X设备的入账价值=（880000+20000）×[300000÷(300000+250000+450000）]+20000+30000=320000（元）。练一练：建造固定资产27企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自营工程28借：在建工程

贷：工程物资【成本价】★★★

借：在建工程

贷：原材料【成本价】★★★借：工程物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：在建工程

贷：库存商品【成本价】★★★

借：在建工程

贷：应付职工薪酬

借：固定资产

贷：在建工程

借：在建工程应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等①购入工程物资时

②领用工程物资时③在建工程挪用生产用原材料④在建工程领用本企业产品⑤自营发生的工程人员工资⑥自营工程发生其他费用自营工程达到预定可使用状态时，按其成本出包工程29企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。①向建造承包商结算的进度款，并由对方开具增值税专用发票

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款②工程达到预定可使用状态时

借：固定资产贷：在建工程练一练30【分录题7】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。工程完工并达到预定可使用状态。【分录题6】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，销售价格为1000000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20000元，相关进项税额为2600元。应计工程人员应计工资100000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%，增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态。练一练：31【分录题6】甲公司为增值税一般纳税人，2019年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，销售价格为1000000元，增值税税率13%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实际成本为20000元，相关进项税额为2600元。应计工程人员应计工资100000元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%，增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态。（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程500000贷：工程物资500000（6）工程完工：500000+420000+100000+30000=1050000（元）借：固定资产1050000贷：在建工程1050000（1）购入工程物资时：借：工程物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款565000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000

（3）工程领用本企业生产的水泥、原材料：借：在建工程420000贷：库存商品400000原材料20000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000应交税费——应交增值税（进项税额）2700贷：银行存款32700练一练：3232【分录7】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，将一幢厂房的建造工程出包给丙公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款并取得丙公司开具的增值税专用发票，注明工程款600000元，税率9%，增值税税额54000元。2018年1月1日，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款400000元，税率9%，增值税税额36000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程

600000应交税费—应交增值税（进项税额）54000贷：银行存款654000（2）补付工程款时：借：在建工程

400000应交税费—应交增值税（进项）36000贷：银行存款436000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产1000000贷：在建工程10000003333【多选题】2019年8月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为13万元，运费取得增值税专用发票，其中运费6万元，增值税0.66万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，挪用原材料一批，成本10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.3万元；安装工人工资5万元；领用企业产品用于安装，产品的成本为25万元，市价为30万元，增值税率为13%。基于上述资料，如下会计论断中正确的有（

）。

A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为13.66万元

B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣

C.安装固定资产领用产成品应按照市价计入固定资产成本

D.固定资产的入账成本为146万元【正确答案】ABD选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝13＋0.66＝13.66（万元）；选项C，安装生产用设备领用产成品应按照成本价计入固定资产成本；选项D，固定资产的入账成本＝100＋6＋10＋5＋25＝146（万元）练一练：练一练：34【单选题】甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（

）。

A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元【正确答案】A。【答案解析】企业购入该固定资产的入账价值＝300＋8＋6＋3＝317（万元）。练一练：35

某企业为增值税一般纳税人，(1)2019年12月22日,购入一台不需要安装的生产用M设备,增值税专用发票上注明的价款为120万元,增值税税额为15.6万元。发生保险费用2万元,增值税税额为0.12万元,款项均以银行存款支付。(2)2020年3月1日,该企业准备自建栋库房。3月5日,购入工程物资取得增值税专用发票上注明的价款为200万元,增值税税额为26万元,款项以银行存款支付,该批物资于当日全部用于工程建筑。3月15日,领用本企业生产的钢材一批,市场售价为60万元,实际成本为30万元。6月30日,确认3月至6月累计支付的工程人员薪酬40万元。

第六章固定资产第三节固定资产后续计量固定资产折旧37

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。A固定资产原值B预计净残值C使用寿命D减值准备折旧影响因素固定资产三个金额38账面余额账面净值账面价值固定资产原值【注意】固定资产原值-折旧额固定资产原值-折旧额-减值【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。39【多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（

）。

A.固定资产原价

B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值

D.已计提的固定资产减值准备【正确答案】ABCD【答案解析】应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。练一练：40【单选题】下列各项不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（

）。A.盘盈固定资产

B.短期租入设备

C.以固定资产对外投资

D.对固定资产计提减值准备

【正确答案】B【答案解析】短期租入设备不属于企业的固定资产。练一练：不提折旧的固定资产41

①固定资产已提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；②提前报废的固定资产，也不再补提折旧。③固定资产改扩建，应转入“在建工程”核算，在改扩建期间不计提折旧。④按规定单独作价作为固定资产入账的土地。【注意】42固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；未使用、不使用的固定资产应当照提折旧，（不论部门）而且折旧费用计入“管理费用”。因大修理而停工或者季节性停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。【会计估计变更】43【单选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.提前报废的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【正确答案】A。练一练：44【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（

）【正确答案】×。【答案解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。练一练：45【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（

）【正确答案】√。练一练：固定资产的折旧方法46LOREMIPSUM年限平均法LOREMIPSUM工作量法LOREMIPSUM双倍余额递减法LOREMIPSUM年数总和法年限平均法47年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

年限平均法是将固定资产的应计折旧额（并非成本）均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，每期折旧额相等。年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

＝原价（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12例题：48【例】2018年11月，甲公司取得一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。年折旧额=5000000×（1-2%）/20=245000（元）月折旧额=245000÷12≈20417（元）提问：2018年计提折旧为（）元。年折旧率=（1-2%）÷20=4.9%月折旧率=4.9%÷20=0.41%月折旧额=5000000（原值）×0.41%=20500（元）注：月折旧额的不同是由于小数点四舍五入导致的。20417工作量法49单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量某固定资产年折旧额＝固定资产当年工作量×单位工作量折旧额月折旧额＝固定资产当月工作量×单位工作量折旧额工作量法是指根据实际工作量计算固定资产每期应提折旧额的一种方法。50该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=600000×（1-5%）/500000

=1.14（元／公里）本月折旧额=4000×1.14=4560（元）【例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。例题：双倍余额递减法51（1）年折旧率=2/预计使用年限（2）第1年折旧额=固定资产净值（第一年即账面原价）×年折旧率第2、3…年折旧额=（原价-已计提折旧额）×年折旧率最后两年之前折旧率不变，且不考虑预计净残值★★★★★（3）最后两年计提折旧额=（原价-已计提折旧额-净残值★）÷2加速折旧

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例题：52【例】2018年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.4万元。采用双倍余额递减法计提折旧。第一年：100×（2/5）=40（万元）第二年：（100-40）×（2/5）=24（万元）第三年：（100-40-24）×（2/5）=14.4（万元）第四年、第五年改用年限平均法：（100-40-24-14.4-0.4）÷2=10.6（万元）2018年折旧=40÷12×1≈3.33（万元）年数总和法53

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数的分子代表固定资产尚可使用寿命（从年初计算），分母代表预计使用寿命逐年数字总和。年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%=还能用几年/年数总和×100%折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率加速折旧例题：54第一年：（100－0.4）

×（5/15）=33.2（万元）第二年：（100－0.4）

×（4/15）=26.56（万元）第三年：（100－0.4）

×（3/15）=19.92（万元）第四年：（100－0.4）

×（2/15）=13.28（万元）第五年：（100－0.4）

×（1/15）=6.64（万元）【例】2019年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进项税额13万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，采用年数总和法计提折旧。2019年折旧额=33.2÷12×1≈2.77（万元）练一练：55【计算题1】某企业于2019年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，假设该企业采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法分别计提折旧。请计算2020年度该项固定资产应计提的折旧额。【计算题2】某企业一台生产设备原价为800万元，预计净残值为38.4万元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。至2017年12月31日，该设备已使用3年，账面净值为172.8万元，未计提固定资产减值准备，不考虑其他因素，计算该设备2018年应计提的折旧额。练一练：56【计算题1】某企业于2019年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，假设该企业采用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法分别计提折旧。请计算2020年度该项固定资产应计提的折旧额。（1）年度总和法

年折旧额=（200-0.8）/5=39.84万元（2）双倍余额递减法

年折旧率=2/5=40%第一年折旧额=200*40%=80万

第二年折旧额=（200-80）*40%=48万第二年折旧额=（200-80-48）*40%=28.8万

第四五年=（原价-已计提折旧额-净残值★）÷2=(200-80-48-28.8-0.8)/2=21.2（3）年度总和法

折旧率=（200-0.8）*

×（5/15）=66.4练一练：57【计算题2】某企业一台生产设备原价为800万元，预计净残值为38.4万元，预计可使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。至2017年12月31日，该设备已使用3年，账面净值为172.8万元，未计提固定资产减值准备，不考虑其他因素，计算该设备2018年应计提的折旧额。(172-38.4)/2=58【计算题3】甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为0.78万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，计算2018年该设备应计提的折旧额。练一练：59【计算题4】2015年12月某企业购入一台设备，初始入账价值为400万元。设备于当月交付使用，预计使用寿命为5年，预计净残值为4万元，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，计算2017年该设备应计提的折旧额。练一练：固定资产折旧的账务处理60

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用【生产车间用】管理费用【行政管理部门用以及未使用或者不需用】销售费用【销售部门用】在建工程【用于自行建造的】其他业务成本【短期（经营）租出的】

研发支出【技术研发用】

贷：累计折旧制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。例题：61【例题】某企业2019年1月份各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间360万元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用——一车间150

——二车间240

——三车间360

贷：累计折旧750例题：62【例题】乙公司2017年3月份管理部门、销售部门应分配的固定资产折旧额为：管理部门房屋建筑物计提折旧1480万元，运输工具计提折旧240万元；销售部门房屋建筑物计提折旧320万元，运输工具计提折旧263万元。当月新购置管理用机器设备一台，成本为540万元，预计使用寿命为10年，预计净残值4000元，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本月乙公司账务处理：借：管理费用

1720（1480＋240）

销售费用

583（320＋263）

贷：累计折旧

2303练一练：63【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用【答案】ABCD64【多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【正确答案】AC。【答案解析】选项B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。练一练：固定资产的后续计量65

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费等。固定资产有关的更新改造、修理费等后续支出。处理原则

后续支出更新改造支出（资本化）修理支出（费用化）

满足固定资产确认条件的应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

不满足固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。①车间生产设备、行政管理设备的后续支出在费用化时列支于“管理费用”；

②专设销售机构相关的后续支出在费用化时列支于“销售费用”。改良、改扩建大小修理固定资产资本化后续支出66按账面价值转入【新投入部分、安装费等】例题：67【例题】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年6月末，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款700万元，增值税税额为91万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为10万元，增值税税额为0.9万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：68（1）2019年6月末飞机的累计折旧金额为：8000万×3%×8.5=2040（万元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程5960累计折旧2040贷：固定资产8000（2）购入新发动机时：借：工程物资700应交税费——应交增值税（进项税额）91贷：银行存款791例题：69（3）领用发动机：借：在建工程700贷：工程物资700（4）支付安装费用：借：在建工程10应交税费——应交增值税（进项税额）0.9贷：银行存款10.9例题：70（5）2019年6月末老发动机的账面价值=500-500×3%×8.5=372.5（万元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出372.5贷：在建工程372.5（6）发动机安装完毕投入使用，固定资产的入账价值=5960+700+10-372.5=6297.5（万元）：借：固定资产6297.5贷：在建工程6297.5例题：固定资产费用化后续支出71与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用：借：管理费用【生产部门★、管理部门固定资产修理费用】销售费用【销售机构固定资产修理费用】其他业务成本【出租的固定资产修理费用★】应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等例题：72【例】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费20000元，税率13%，增值税税额2600元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用

20000应交税费——应交增值税（进项税额）

2600贷：银行存款

22600例题：73【例】甲公司为增值税一般纳税人，2019年10月1日，自行对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费5000元，税率13%，增值税税额650元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用

5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650练一练：74【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。A．245B．235C．200D．190【答案】B【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。75【单选题】A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（）万元。A．1100B．1050C．1048D．1052【答案】B【解析】被替换部分的账面价值=100×（1-500/1000）=50（万元）。新办公楼的入账价值=1000-500+600-50=1050（万元）。练一练：76【单选题】下列各项中，应计入固定资产成本的有（

）。A.固定资产日常修理发生的人工费用B.固定资产（不动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产（不动产）安装过程中领用自产产品所负担的增值税D.固定资产更新改造发生的人工费用【正确答案】D。【答案解析】固定资产日常修理发生的人工费用应计入管理费用或销售费用，不计入固定资产的成本。B、C进项税可以抵扣，不进入成本。练一练：77【判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的初始原值。（

）【正确答案】×【答案解析】固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。练一练：78【分录题】某公司（增值税一般纳税人）对生产线进行改建，原价为100万元，已提折旧为40万元。改建过程中购买新部件发生支出27万元（符合固定资产确认条件），增值税专用发票上注明的增值税税额为4.32万元，发生安装费3万元，增值税税额为0.48万元；被替换部分的账面原值为25万元，计提折旧比例与总体相同。请做出该公司相关的账务处理。练一练：智慧职教MOOC80【判断题】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应作为制造费用核算，计入产品成本。（

）【正确答案】×【答案解析】企业生产车间发生的固定资产日常维修费，应计入管理费用。练一练：81【多选题】下列各项中，关于企业固定资产折旧会计处理表述正确的有（）。A.自营建造厂房使用自有固定资产，计提的折旧应计入在建工程成本B.基本生产车间使用自有固定资产，计提的折旧应计入制造费用C.经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用D.专设销售机构使用的自有固定资产，计提的折旧应计入销售费用【答案】ABD【解析】选项C，经营租赁租出的固定资产，其计提的折旧计入其他业务成本。练一练：练一练：82【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该项固定资产的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。被替换部件的账面价值为120万元，经更新改造的固定资产于2017年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（

）万元。A.1300

B.1180

C.1352.10

D.1500【正确答案】B【答案解析】更新改造后固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+100-120=1180（万元）。83【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；领用自产产品成本2万元，售价为3万元，支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.288D.331.01【正确答案】C。【答案解析】该仓库的入账成本=200+50+2+36=288（万元）。练一练：84【单选题】某增值税一般纳税人企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为26万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为6.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】C【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。练一练：85【单选题】下列各项中，关于固定资产计提折旧的表述正确的是（）。A.承租方短期租入的房屋应计提折旧B.提前报废的固定资产应补提折旧C.已提足折旧继续使用的房屋应计提折旧D.暂时闲置的库房应计提折旧【答案】D【解析】承租方短期租入的房屋，出租方计提折旧，承租方不计提折旧，选项A不正确；提前报废的固定资产无须补提折旧，选项B不正确；已提足折旧仍继续使用的房屋无须计提折旧，选项C不正确；暂时闲置的库房应计提折旧，选项D正确。练一练：8686【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（

）万元。A.72B.120C.140.4D.168.48【正确答案】B。【答案解析】本题购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧额=360×5/（1+2+3+4+5）=120（万元）。练一练：87【单选题】2012年12月31日，甲公司购入一台设备，入账价值为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值4万元，采用双倍余额递减法计算折旧，则该项设备2014年应计提的折旧额为（）万元。

A.25.6B.19.2C.24

D.40【正确答案】C【答案解析】2013年折旧额＝100×2/5＝40（万元）2014年折旧额＝（100－40）×2/5＝24（万元）练一练：88【多选题】下列各项固定资产折旧方法的表述正确的有（

）。

A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值

B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减

C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值

D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值【正确答案】AB【答案解析】双倍余额递减法和年数总和法需要考虑预计净残值。练一练：89【多选题】2016年12月20日，某企业购入一台设备，其原价为2000万元，预计使用年限5年，预计净残值5万元，采用双倍余额递减法计提折旧，下列各项中，该企业采用双倍余额递减法计提折旧的结果表述中正确的是（）。A.2017年折旧额为665万元B.应计提折旧总额为1995万元C.年折旧率为33%D.2017年折旧额为800万元【正确答案】BD。练一练：第六章固定资产第四节固定资产清查和减值固定资产清查91

企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。

在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。固定资产盘盈92

企业在财产清查中盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。

企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，按其重置成本确定其入账价值。企业调整的以前年度的损失企业调整的以前年度的收益以前年度损益调整（损益类，借-贷+）93借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整盘盈借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分配—未分配利润报批后固定资产盘盈账务处理借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税不影响当期损益【拓展】为什么计入以前年度损益调整？94根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前年度损益调整，计入未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。例题：95【例】丁公司为增值税一般纳税人，2019年1月5日在财产清查过程中发现2012年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产30000贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整30000贷：盈余公积——法定盈余公积3000利润分配——未分配利润27000固定资产盘亏96

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，固定资产原价，贷记“固定资产”科目。同时，按比例转出不可抵扣的进项税额。

报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。97盘亏借：其他应收款（保险/个人赔偿款）

营业外支出★★★

贷：待处理财产损溢报批后借：待处理财产损溢【账面价值】

累计折旧

固定资产减值准备贷：固定资产影响当期损益固定资产盘亏账务处理借：待处理财产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）例题98【例】乙公司为增值税一般纳税人，2020年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税率为13%。乙公司应作如下会计处理：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢

3000累计折旧7000贷：固定资产10000（2）转出不可抵扣的进项税额时：（应按净值比例转）（10000-7000）×13%=390借：待处理财产损溢390贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）390（3）报经批准转销时：

借：营业外支出——盘亏损失3390贷：待处理财产损溢

3390练一练：99【单选题】企业在盘盈固定资产时，应通过（）科目进行核算。A．管理费用B．以前年度损益调整C．资本公积D．营业外收入【答案】B【解析】固定资产的盘盈作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”科目进行核算。练一练：100【单选题】盘盈固定资产时入账价值的计量属性是（）。A．可变现净值B．公允价值C．重置成本D．现值【答案】C【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。101【单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（）。A．管理费用B．营业外支出C．资本公积D．销售费用练一练：【答案】B【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。练一练：102【分录题】甲公司为增值税一般纳税人,2019年第四季度该公司发生的固定资产相关业务如下:(1)10月8日,甲公司购人一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为98万元,增值税税额为12.74万元，另支付安装费2万元,全部款项以银行存款支付,该设备预计可使用年限为6年,预计净残值为4万元,当月达到预定可使用状态。(2)11月,甲公司对其一条生产线进行更新改造，该生产线的原价为200万元,已计提折旧为120万元，改造过程中发生支出70万元，被替换部件的账面价值为10万元。(3)12月,甲公司某仓库因雷电引起火灾发生毁损,该仓库原价为400万元,已计提折旧100万元，其残料估计价值为5万元，残料已办理入库，发生的清理费用2万元，以现金支付，经保险公司核定应赔偿损失150万元,尚未收到赔款,以上均不考虑增值税(4)12月末,甲公司对固定资产进行盘点，发现短缺一台笔记本电脑，原价为1万元，已计提折旧0.6万元，损失中应由相关责任人赔偿0.1万元。固定资产期末计量103固定资产的初始入账价值为历史成本，由于固定资产使用年限较长，市场条件和经营环境的变化、科学技术的进步以及企业经营管理不善等原因，都可能导致固定资产创造未来经济利益的能力大大下降。因此，固定资产的真实价值有可能低于账面价值，在期末必须对固定资产减值损失进行确认。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的固定资产资产减值准备。【提示】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。企业固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。避免确认资产重估增值和操纵利润固定资产减值的账务处理104为了核算固定资产提取的减值准备，应设置“固定资产减值准备”账户。该账户属资产类账户，是固定资产的备抵账户（借-贷+）。借：资产减值损失(账面价值—可回收金额）

贷：固定资产减值准备1.计提过减值准备后应重新计算以后每期的折旧；2.计提过的减值准备以后期间不得转回。例题：105【例】2019年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备170000

贷：固定资产减值准备170000106【单选题】下列各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的是（）。A．盘盈的固定资产应计入营业外收入B．已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧C．固定资产发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益D．已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回【答案】B【解析】选项A应作为前期会计差错进行更正，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项C应计入固定资产成本，选项D已确定的固定资产减值损失在以后会计期间不可以转回。练一练：107【单选题】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（