企业财务会计 课件 第7-13章无形资产 -财务报告编制岗

财务会计财务会计第七章无形资产一、无形资产（一）概念与内容商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不通过“无形资产”账户核算。2.

①企业为宣传自创并已注册登记的商标而发生的相关费用，应在发生时直接计入当期损益。（即：广告费一般不作为商标权的成本，在发生时直接计入当期损益。）企业如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将购入商标的价款、支付的手续费及有关费用确认为商标权的成本；②企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。【判断题】（2016年）除房地产企业以外的企业单独取得的土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为无形资产成本。（）【答案】√【解析】企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目核算。（二）无形资产的账务处理1.外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记”应交税费—应交增值税（进项税额）“科目。【例2－95】甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900000元，税率6%，增值税税额54000元，以银行存款支付。借：无形资产——非专利技术900000

应交税费——应交增值税（进项税额）54000

贷：银行存款

9540002.自行研究开发无形资产的核算

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

研发支出研究阶段借：研发支出——费用化支出不满足资本化条件借：研发支出——费用化支出满足资本化条件借：研发支出——资本化支出管理费用无形资产开发阶段【例2－96】甲公司自行研究、开发一项非专利技术，截止2018年12月31日，发生研发支出合计200万元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段。从2019年1月1日开始进入开发阶段。2019年4月至9月共发生开发支出30万元，符合资本化条件，取得增值税发票上注明的增值税税额为3.9万元，全部款项以银行存款支付。2019年9月30日，最终开发出一项非专利技术。（1）2018年发生的研发支出：（假定费用化支出按年归集）借：研发支出——费用化支出200贷：银行存款

200（2）2018年12月31日，研发支出全部属于研究阶段支出：借：管理费用200贷：研发支出——费用化支出

200（3）2019年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出

30应交税费——应交增值税（进项税额）3.9

贷：银行存款

33.9（4）2019年9月30日，技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产

30

贷：研发支出——资本化支出

30按月归集、完工后才转出，未完工时形成开发中的无形资产【单选题】（2018年）某企业自行研究开发一项技术，共发生研发支出450万元，其中，研究阶段发生职工薪酬100万元，专用设备折旧费用50万元；开发阶段满足资本化条件的支出300万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为39万元，开发阶段结束研究开发项目达到预定用途形成无形资产，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业研发支出会计处理表述正确的是（）。A.确认管理费用150万元，确认无形资产300万元B.确认管理费用150万元，确认无形资产339万元C.确认管理费用100万元，确认无形资产350万元D.确认管理费用198万元，确认无形资产300万元3【答案】A【解析】研究阶段支出应计入管理费用。会计分录为：借：研发支出——费用化支出

150贷：应付职工薪酬

100累计折旧

50借：研发支出——资本化支出300应交税费——应交增值税（进项税额）39贷：银行存款

339借：管理费用

150贷：研发支出——费用化支出

150借：无形资产

300

贷：研发支出——资本化支出

300企业内部研究开发项目所发生的支出应区分（研究阶段支出和开发阶段）支出。企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。原文重现3.

摊销无形资产的成本（1）摊销范围（2）摊销时间对于使用寿命有限的无形资产，企业应当按月进行摊销。应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

使用寿命有限的无形资产应进行摊销；通常其残值视为零使用寿命不确定的无形资产不应摊销（3）摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法（直线法）摊销。（4）摊销的账务处理无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业管理用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）。【例2－97】甲公司购买了一项管理用特许权，成本为480万元，合同规定受益年限为10年，甲公司采用年限平均法进行摊销。每月摊销的分录：借：管理费用4（480÷10÷12）贷：累计摊销

4累计摊销

无形资产取得无形资产的成本处置无形资产转出无形资产的账面余额无形资产的成本计提的无形资产摊销处置无形资产转出的累计摊销无形资产的累计摊销额【例2－98】2019年2月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：每月应摊销=3600000÷10÷12=30000（元）借：其他业务成本

30000

贷：累计摊销30000【判断题】对于企业取得的无形资产，应当自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（）【答案】×【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。7【单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术，至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。A.100 B.160 C.260 D.660【答案】C【解析】本题至2011年10月31日研发成功并达到预定可使用状态，累计研究支出为160万元，计入当期损益，减少利润；累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元），费用化的支出100万元，减少利润100万元；该非专利技术使用寿命不能合理确定，不摊销，不影响营业利润。该业务导致企业2011年度利润总额减少160+100=260（万元）。使用寿命有限的无形资产应进行（摊销）。使用寿命不确定的无形资产（不应摊销）。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为（零）。对于使用寿命有限的无形资产应当自（可供使用（即其达到预定用途）当月起）开始摊销，（处置当月）不再摊销。无形资产摊销方法包括（年限平均法即直线法、生产总量法）等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映（与该项无形资产有关的经济利益的预期）实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用（直线法）摊销。原文重现企业应当按（月）对无形资产进行摊销。1.无形资产的摊销额一般应当计入（当期损益）。2.企业自用的无形资产，其摊销金额计入（管理费用）。3.出租的无形资产，其摊销金额计入（其他业务成本）。4.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入（相关资产成本）。原文重现4.无形资产减值的核算（1）如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失

无形资产无形资产减值准备

【例2－101】2019年12月31日，甲公司拥有的专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。

借：资产减值损失——无形资产减值损失

50000

贷：无形资产减值准备

50000（2）无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。可以转回不可以转回计提减值应收款项---坏账准备存货---存货跌价准备固定资产---固定资产减值准备无形资产---无形资产减值准备不计提交易性金融资产【单选题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（）。A.原材料盘亏损失

B.固定资产、无形资产的减值损失C.应收账款减值损失

D.无形资产处置净损失【答案】B【解析】选项A，原材料盘亏损失扣除责任人的赔款后，计入管理费用；选项C，应收账款的减值损失计入信用减值损失；选项D，无形资产处置净损失计入资产处置损益。55.出售和报废无形资产（1）出售企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售的相关税费后的差额作为资产处置损益。

【例2－99】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，开具增值税专用发票，注明价款为500000元，税率6%，增值税税额30000元，款项530000元已存入银行。该专利权成本为600000元，已摊销220000元。（含税收入-含税代价）借：银行存款530000

累计摊销220000

贷：无形资产

600000

应交税费——应交增值税（销项税额）30000

资产处置损益

120000（2）报废如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某项无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。【例题2－100】2x19年12月初，甲企业经批准将内部研发成功的M非专利技术替代现有的N专利技术，并将其予以转销。转销时，N专利技术的成本为2000000元，已累计摊销1600000元，未计提减值准备，该专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素。甲企业应编制如下会计分录：借：营业外支出

400000累计摊销

1600000贷：无形资产

2000000【单选题】（2018年）2017年7月，某制造企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为6万元，全部款项已存入银行，该专利权成本为200万元，已摊销100万元，计提资产减值准备50万元。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（）万元。A.56 B.－94 C.50 D.－100【答案】C【解析】转让净损益＝100－（200－100－50）＝50（万元）2二、长期待摊费用1.定义：指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在一年以上的各项费用。2.例如：租赁方式租入使用权资产发生的改良支出；长期待摊费用

【例2－102】2019年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料800000元，有关人员工资等职工薪酬400000元。2019年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素。（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用800000贷：原材料

800000（2）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用400000贷：应付职工薪酬400000（3）2020年12月摊销装修支出时：借：管理费用

10000贷：长期待摊费用

10000

【单选题】（2015年）下列各项中，通过“长期待摊费用”核算的是（

）。A.行政管理部门发生的固定资产日常修理费用支出B.生产车间发生的固定资产更新改造支出C.租赁方式租入使用权资产发生的改良支出D.融资租入固定资产发生的改良支出【答案】C【解析】选项A，计入管理费用；选项B，计入资产成本；选项D，计入固定资产的成本。财务会计财务会计第八章投资性房地产第八章投资性房地产第一节投资性房地产概述一、投资性房地产的核算范围1.属于投资性房地产的项目投资性房地产已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物2.不属于投资性房地产的项目（1）以租赁方式租入的建筑物、土地使用权再转租给其他单位，不属于投资性房地产。（2）按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）自用房地产和作为存货（商品房）的房地产，不属于投资性房地产。【例题·单选题】（2025年）下列各项中，企业应通过“投资性房地产”科目核算的是（）。A.持有并准备增值后转让的土地使用权B.企业自用的房地产C.作为存货的房地产D.按国家有关规定认定的闲置土地【正确答案】A二、投资性房地产的确认与计量确认出租租赁期开始日持有并准备增值后转让停止自用准备增值后转让的日期计量初始计量实际成本后续计量成本模式实际成本公允价值模式公允价值【注意】1.企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式。2.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。3.成本模式在满足规定条件时可转为公允价值模式，按会计政策变更进行追溯调整，但公允价值模式不能转为成本模式。【例题·判断题】（2025年）企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，可以从公允价值模式变更为成本模式。（）【正确答案】×第八章投资性房地产第二节采用成本模式计量的投资性房地产一、取得投资性房地产（一）外购投资性房地产：借：投资性房地产[购买价款＋相关税费＋可直接归属于资产的其他支出]

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（二）自行建造投资性房地产：借：投资性房地产贷：在建工程、银行存款等二、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为自用房地产借：固定资产

【投资性房地产的账面价值】投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备贷：投资性房地产[原值]【例8-3】2024年3月10日，为扩大生产经营，荣光公司董事会作出书面决议，计划将出租在外的C厂房于租期满时收回，并用于本公司生产产品。随后，荣光公司做好了将C厂房重新用于生产的各项准备工作。2024年3月31日，荣光公司将该出租的厂房收回，2024年4月1日开始用于本公司生产产品。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2024年3月31日，账面余额为80 000 000元，已计提累计折旧金额为20 000 000元。假定不考虑其他因素。2024年4月1日，荣光公司的会计分录如下：借：固定资产——C厂房80 000 000

投资性房地产累计折旧20 000 000

贷：投资性房地产——C厂房80 000 000

累计折旧20 000 000二、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转为自用房地产借：固定资产

【投资性房地产的账面价值】投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备贷：投资性房地产[原值]（二）投资性房地产转为存货借：开发产品

【投资性房地产的账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产[原值]二、投资性房地产的转换（三）自用房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产[原值]

累计折旧/摊销

固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：固定资产/无形资产[原值]

投资性房地产累计折旧/摊销

投资性房地产减值准备【例8-4】荣光公司拥有一栋本公司总部办公使用的D办公楼，公司董事会就将该栋办公楼用于出租形成了书面决议。2024年4月1日，荣光公司与甲公司签订了经营租赁协议，将D办公楼整体出租给甲公司使用，租赁期开始日为2024年5月1日，租期为5年。2024年5月1日，这栋办公楼的账面余额为500 000 000元，已计提折旧5 000 000元。假设荣光公司所在城市不存在活跃的房地产交易市场。2024年5月1日编制会计分录如下：借：投资性房地产——D办公楼 500 000 000

累计折旧 5 000 000

贷：固定资产——D办公楼 500 000 000

投资性房地产累计折旧 5 000 000（四）存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产[账面价值]存货跌价准备贷：开发产品三、投资性房地产的后续计量（一）按期计提折旧或摊销。借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧/摊销（二）确认租金收入。借：银行存款等贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）（三）计提减值准备。借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备【例8-6】荣光公司将一栋F办公楼出租给滨海公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该楼的成本240万元，按直线法计提折旧，使用寿命10年，预计净残值0。按经营租赁合同，滨海公司每月支付荣光公司含税租金2.486万元，增值税税率13%。假定本年末该楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为160万元，若此时办公楼的账面价值为200万元，以前未计提减值准备。荣光公司编制会计分录如下：（1）按月计提折旧时

月折旧额=（240÷10）÷12=2（万元）借：其他业务成本20 000

贷：投资性房地产累计折旧20 000（2）按月确认租金时借：银行存款（或其他应收款）22 000

贷：其他业务收入22 000

应交税费——应交增值税2 860（3）年末计提减值准备时

资产减值金额=200-160=40（万元）借：资产减值损失400 000

贷：投资性房地产减值准备400 000四、投资性房地产处置1.收到处置收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入[价款]2.结转处置成本时：借：其他业务成本[账面价值]投资性房地产累计折旧/摊销贷：投资性房地产【举例】甲公司将其用于出租的一栋写字楼出售给乙公司，价款为10000000元，款项已存入银行。甲公司对该写字楼采用成本模式计量。出售时，该写字楼的成本为22000000万元，已计提折旧15000000元，不考虑相关税费等其他因素，甲公司应编制的会计分录如下：借：银行存款10000000贷：其他业务收入10000000借：其他业务成本7000000投资性房地产累计折旧15000000贷：投资性房地产22000000出售损益＝收入－成本＝10000000－7000000＝3000000（元）。【例题·单选题】2024年12月31日，甲公司以银行存款12000万元外购一栋写字楼并于当日出租给乙公司使用，租期5年，每年年末收取租金1000万元。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2025年12月31日，该写字楼出现减值迹象，可收回金额为11200万元。不考虑其他因素，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2025年度损益的影响金额为（）万元。A.400

B.800

C.200

D.1000【正确答案】C【答案解析】2025年写字楼计提折旧金额＝12000/20＝600（万元），计入其他业务成本；2025年年末，减值测试前写字楼的账面价值＝12000－600＝11400（万元），大于其可收回金额，应计提减值准备＝11400－11200＝200（万元），计入资产减值损失；2025年确认租金收入1000万元，计入其他业务收入；综上，与该写字楼相关的交易或事项对甲公司2025年度损益的影响金额＝－600－200＋1000＝200（万元），选项C正确。第八章投资性房地产第三节采用公允模式计量的投资性房地产一、采用公允价值模式计量的条件二、取得投资性房地产（一）外购投资性房地产：借：投资性房地产——成本[购买价款＋相关税费＋可直接归属于资产的其他支出]贷：银行存款等（二）自行建造投资性房地产：借：投资性房地产——成本贷：银行存款等三、投资性房地产的转换（一）自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产：【举例1】2024年12月31日，甲公司购入一栋管理用写字楼，以银行存款支付价款1000万元。2025年12月31日，计提当年累计折旧100万元，计提减值准备100万元。不考虑增值税等相关因素，甲公司应编制的会计分录如下：（1）2024年12月31日：借：固定资产

1000贷：银行存款

1000（2）2025年12月31日：借：管理费用

100贷：累计折旧

100借：资产减值损失

100贷：固定资产减值准备

100【举例2】承【举例1】，2025年12月31日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2025年12月31日，租赁期为5年。当日，该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录如下：借：投资性房地产——成本1200累计折旧100固定资产减值准备100贷：固定资产1000其他综合收益400【举例3】承【举例1】，2025年12月31日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该写字楼出租给乙公司使用，租赁期开始日为2025年12月31日，租赁期为5年。当日，该写字楼的公允价值为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录如下：借：投资性房地产——成本600累计折旧100固定资产减值准备100公允价值变动损益200贷：固定资产1000借：投资性房地产——成本[公允价值]累计折旧/累计摊销固定资产减值准备/无形资产减值准备

公允价值变动损益[借差，公允价值＜账面价值]贷：固定资产/无形资产[原值]

其他综合收益[贷差，公允价值＞账面价值]（二）存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产：借：投资性房地产——成本[公允价值]存货跌价准备公允价值变动损益[借差，公允价值<账面价值]贷：开发产品

其他综合收益[贷差，公允价值>账面价值]【例题·多选题】（2023年）企业将自用房地产转换为以公允价值进行后续计量的投资性房地产，下列表述中正确的有（）。A.投资性房地产应按转换日的原账面价值计量B.投资性房地产应按转换日的公允价值计量C.转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入公允价值变动损益D.转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益【正确答案】BCD【答案解析】选项A，投资性房地产应按转换日的公允价值计量。（2）确认租金收入。借：银行存款等贷：其他业务收入（3）确认公允价值变动。1000取得资产负债表日1200借：投资性房地产——公允价值变动

200贷：公允价值变动损益

2001000取得资产负债表日800借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产——公允价值变动

200【举例】2025年5月22日，甲公司以银行存款支付价款5200万元购入一栋写字楼，并于购入当天起将其出租给乙公司。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2025年12月31日该写字楼的公允价值为5400万元。甲公司应编制的会计分录如下：2025年5月22日：借：投资性房地产——成本5200贷：银行存款52002025年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200【例题·单选题】（2023年）某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，投资性房地产公允价值上升时，应贷记的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他综合收益D.其他业务收入【正确答案】A【答案解析】投资性房地产采用公允价值计量时，资产负债表日，公允价值的变动应计入公允价值变动损益。【例题·单选题】乙公司2025年1月1日外购一幢建筑物并于当日对外出租，支付价款600万元。年租金为50万元，每年年末收取租金。乙公司对此项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2025年12月31日，该建筑物的公允价值为580万元。不考虑相关税费，则该项房地产对乙公司2025年损益的影响金额为（）万元。A.70

B.20

C.30

D.50【正确答案】C【答案解析】该项房地产对乙公司2025年损益的影响金额＝50＋（580－600）＝30（万元）。本题会计分录为：借：银行存款

50贷：其他业务收

50借：公允价值变动损益

20贷：投资性房地产——公允价值变动20

五、处置投资性房地产。借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动[或借记]借：公允价值变动损益贷：其他业务成本或相反分录。借：其他综合收益贷：其他业务成本【举例】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为5600万元，款项已存入银行。出售时，投资性房地产的成本明细科目借方余额为5200万元、公允价值变动明细科目贷方余额为200万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司应编制的会计分录如下：借：银行存款5600贷：其他业务收入5600借：其他业务成本5000投资性房地产——公允价值变动200贷：投资性房地产——成本5200借：其他业务成本200贷：公允价值变动损益200项目成本模式公允价值模式初始确认投资性房地产投资性房地产——成本折旧或摊销其他业务成本不计提减值投资性房地产减值准备不计提公允价值变动不确认公允价值变动损益转换符合条件可转为公允价值模式不可转为成本模式【例题·判断题】（2023年）企业应对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产计提折旧或摊销。（）【正确答案】×【正确答案】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销。【例题·多选题】企业采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列会计处理的表述中，正确的有（）。A.处置时应结转累计公允价值变动损益和原转换日计入其他综合收益的余额B.不需要对投资性房地产计提折旧或摊销C.取得的租金收入计入投资收益D.资产负债表日公允价值高于其账面价值的差额计入其他综合收益【正确答案】AB【答案解析】选项C，取得的租金收入计入其他业务收入；选项D，资产负债表日公允价值高于账面价值的差额计入公允价值变动损益。【例题·单选题】下列各项中，关于投资性房地产会计处理的表述正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产，应确认公允价值变动损益B.采用成本模式计量的投资性房地产，已确认的减值损失在以后会计期间不得转回C.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量D.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应计提减值准备【正确答案】B【答案解析】选项A，采用成本模式计量的投资性房地产，不需要确认公允价值变动损益；选项C，一般情况下，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量；选项D，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提减值准备。

知识点核心内容投资性房地产范围属于不属于成本模式折旧（摊销）其他业务成本减值不得转回转换不影响损益租金收入其他业务收入公允价值模式公允价值变动公允价值变动损益转换差额的会计处理处置结转总结财务会计财务会计第九章职工薪酬核算岗位第九章职工薪酬核算岗位第一节应付职工薪酬概述工资知多少88基本工资实际绩效工资补贴应发合计100005000200017000企业只用负担17000么？个人到手会有17000么？五险一金工资知多少89

养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金单位承担20001000100100801200个人承担800203201200基本工资实际绩效工资补贴应发合计1000050002000170001、养老保险：单位缴纳比例20%，个人缴纳比例8%2、医疗保险：单位缴纳比例10%，个人缴纳比例2%+3元大病统筹3、失业保险：单位缴纳比例1%，个人缴纳比例0.2%4、工伤保险：单位缴纳比例1%，个人不缴费5、生育保险：单位缴纳比例0.8%，个人不缴费6、住房公积金：单位缴纳比例12%，个人缴纳比例12%【实际】单位五险一金缴费基数为本单位上年度全部职工/个人月平均工资企业花多少90基本工资实际绩效工资补贴应发合计100005000200017000

养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金单位承担20001000100100801200个人承担800203201200应发合计养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金总计170002000100010010080120021480职工发多少91基本工资实际绩效工资补贴应发合计100005000200017000

养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金单位承担20001000100100801200个人承担800203201200基本工资实际绩效工资补贴应发合计代扣个人社保代扣个人住房公积金应税工资应纳税所得额代扣个税扣款合计实发合计100005000200017000102312001477714777977.73200.713799.3职工发多少921.应纳税所得额（前8个月）=累计收入-累计减除费用-累计专项扣除=17000*8-5000*8-（1023+1200）*8=136000-40000-17784=782162.应交个税（前8个月）=78216*10%-2520=5301.63.应纳税所得额（前7个月）=累计收入-累计减除费用-累计专项扣除=17000*7-5000*7-（1023+1200）*7=119000-35000-15561=684394.应交个税（前7个月）=68439*10%-2520=4323.9应交个税（8月份）=5301.6-4323.9=977.7职工发多少93应发合计养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金总计170002000100010010080120021480基本工资实际绩效工资补贴应发合计代扣个人社保代扣个人住房公积金应税工资应纳税所得额代扣个税扣款合计实发合计100005000200017000102312001477714777977.73200.713799.3“应付职工薪酬”由企业负担，缴纳给公司所在地的社会保险机构和住房公积金管理中心由个人负担，先从应发工资中扣除，再由企业缴纳给公司所在地的社会保险机构、住房公积金管理中心和税务局。“其他应付款”“应交税费”应付职工薪酬94职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工福利。1.与企业订立劳动合同的所有人员：含全职、兼职和临时职工，2.未与企业订立劳动合同，但是由企业正式任命的企业治理层和管理层人员：如董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员：如通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。95第九章职工薪酬核算岗位第二节短期薪酬短期薪酬97

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。生育保险、商业保险离职后福利98

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（该部分费用由社会养老保险机构发放）

例如，养老保险和失业保险设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划（该部分费用由企业发放）五险一金的归属99辞退福利100

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（管理费用）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。其他长期职工福利101其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。练一练：102【多选题】下列各项中，属于企业“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。A.已订立劳动合同的临时职工的工资B.正式任命并聘请的董事会成员的薪酬C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资D.已订立劳动合同的全职职工的奖金【答案】ABCD【解析】“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工工资通过“应付职工薪酬”科目核算。练一练：103【单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。（2018年）A．为职工交纳的医疗保险B．为职工交存的住房公积金C．为职工报销因公差旅费D．支付职工技能培训费【答案】C【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬核算的内容，属于职工薪酬；选项C，职工差旅费应计入管理费用。练一练：104【判断题】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，属于企业短期薪酬核算范围。（）（2020年）【答案】×【解析】短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。练一练：105【判断题】企业生产工人的社会保险费应计入当期管理费用。（）【答案】×。【解析】应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。练一练：106【单选题】下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。（2013年）A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬【答案】A。【解析】自产产品与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。练一练：107【答案】ABCD。【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。（2013年）A.为职工支付社会保险费B.为职工支付住房公积金C.为职工支付商业保险D.为职工补充养老保险练一练：108【判断题】资产负债表日企业按工资总额的一定比例计提的基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。（）（2017年）【答案】√。短期薪酬的核算109企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。借-贷+职工薪酬的核算110企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计算、结算、使用等情况。应付职工薪酬的明细科目设置“应付职工薪酬——工资”“应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险费、工伤保险、生育险）”“应付职工薪酬——住房公积金“应付职工薪酬——工会经费“应付职工薪酬——职工教育经费“应付职工薪酬——职工福利费”（货币性）“应付职工薪酬——非货币性福利（非货币性职工福利）”“应付职工薪酬——带薪缺勤”（短期和长期）“应付职工薪酬——设定提存计划（养老保险、失业保险）”“应付职工薪酬——设定受益计划义务/利润分享计划/辞退福利练一练：111【多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。（2020年）A.职工教育经费B.工会经费C.职工住房公积金D.职工医疗保险费【答案】ABCD【解析】“应付职工薪酬”科目应按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”（选项D）“住房公积金”（选项C）“工会经费”（选项B）“职工教育经费”（选项A）“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。练一练：112【多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。（2020年）A.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿B.向职工提供的异地安家费C.按规定计提的职工教育经费D.支付给临时员工的工资【答案】ABCD【解析】“应付职工薪酬”科目应按照“工资”（选项D）“职工福利费”（选项B）“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”（选项C）“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”（选项A）等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。练一练：113【判断题】企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。（）（2018年）【答案】√【解析】借：管理费用贷：应付职工薪酬—辞退福利职工薪酬的账务处理114重点讲解：短期薪酬和离职后福利中的设定提存计划的账务处理短期薪酬115货币性薪酬

01非货币性薪酬02货币性薪酬的确认原则116第一步：确认应付职工薪酬第二步：实际支付应付职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的收益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。职工薪酬核算的两步走原则：第一步：确认应付职工薪酬117借：生产成本——基本生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间主任/管理人员的薪酬、车间人员的业务培训费）管理费用（行政管理人员的薪酬）销售费用（销售人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出——费用化支出/资本化支出（研发人员的薪酬）合同履约成本（与合同直接相关的人工成本、资产类账户）贷：应付职工薪酬—工资【应发工资】

—社会保险费【企业负担部分】

—住房公积金【企业负担部分】

—工会经费（2%）

—职工教育经费（8%）

—职工福利费（货币性补助）

—带薪缺勤—短期带薪缺勤确认应付职工薪酬，根据受益对象或岗位（谁受益谁买单）第二步：实际支付应付职工薪酬118借：应付职工薪酬—工资【应发工资】贷：其他应收款【代垫的各种款项：代垫医药费和房租】

其他应付款——社会保险费【代扣代缴的各种款项：个人负担的社保费】其他应付款——住房公积金【代扣代缴的各种款项：个人负担的住房公积金】

应交税费—应交个人所得税【代扣代缴个税】

银行存款【职工实收工资】借：应交税费——应交个人所得税贷：银行存款借：应付职工薪酬—社会保险费【企业负担部分：缴纳给社会保险机构】

—住房公积金【企业负担部分：缴纳给住房公积金管理中心】

其他应付款——社会保险费【代扣代缴的各种款项：个人负担的社保费】其他应付款——住房公积金【代扣代缴的各种款项：个人负担的住房公积金】贷：银行存款等借：应付职工薪酬—职工福利费

—工会经费—职工教育经费

贷：银行存款等职工工资、奖金、津贴和补贴119【例题1-1】甲企业2019年7月份应付职工工资总额为693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。甲企业应编制的会计分录：【例题1-2】甲公司根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额为693000元，其中企业代垫职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，用银行存款支付实发工资653000元。甲企业应编制的会计分录：借：生产成本——基本生产成本480000

制造费用

105000

管理费用

90600

销售费用

17400

贷：应付职工薪酬——工资

693000借：应付职工薪酬——工资

693000贷：其他应收款——职工房租

32000

——代垫医药费

8000

银行存款653000国家规定计提标准的职工薪酬120【例题2-1】2019年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制的会计分录：借：生产成本——基本生产成本48000（480000*（2%+8%））制造费用10500（105000*（2%+8%））管理费用9060（90600*（2%+8%））销售费用1740（17400*（2%+8%））

贷：应付职工薪酬——工会经费13860

——职工教育经费55440工会经费=693000*2%=13860职工教育经费=693000*8%=554401.工会经费和职工教育经费国家规定计提标准的职工薪酬121【例题2-2】2019年7月份，甲企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费（不包含基本养老保险和失业保险）共计83160元，按照规定标准计提住房公积金为76230元。甲公司应编制如下会计分录：2.社会保险费和住房公积金——企业负担借：生产成本——基本生产成本

110400制造费用

24150管理费用

20838销售费用

4002

贷：应付职工薪酬——社会保险费83160——住房公积金76230国家规定计提标准的职工薪酬122【例题2-3】甲公司根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额为693000元，假定甲公司从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）20790元、住房公积金76230元。用银行存款支付实发工资。甲公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资693000贷：其他应付款——社会保险费20790——住房公积金76230银行存款5959802.社会保险费和住房公积金——个人负担职工福利费（货币性）123【例题3-1】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2019年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间生产人员170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制的分录：【例题3-2】2019年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。乙企业应编制的分录：借：生产成本25500管理费用4500

贷：应付职工薪酬——职工福利费

30000（150*200）借：应付职工薪酬——职工福利费

30000贷：银行存款30000练一练：124【练习】2019年8月，南海有限公司应付工资总额为400万元，工资费用分配汇总表显示：生产部门直接生产工人工资为200万元；生产部门管理人员工资为40万元；公司销售部门人员工资为20万元；公司行政管理人员工资为72万元；公司内部开发企业供应链管理系统的人员工资为24万元；建造厂房的人员工资为44万元。假设公司供应链管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件。公司所在地政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、10.5%计提企业应负担的医疗保险、住房公积金，然后缴纳给公司所在地的社会保险机构和住房公积金管理中心。公司按工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。2019年9月，南海有限公司根据工资结算汇总表结算8月份应付职工薪酬总额400万元，其中扣除代垫的职工房租10万元，扣除代扣代缴的职工个人所得税18万元，扣除代扣代缴的职工个人负担的医疗保险费4万元、住房公积金42万元，以银行存款支付实发工资。随后，南海有限公司用银行存款缴纳企业和个人负担的社会保险费和住房公积金。开具转账支票，将工会经费拨付给工会部门，以银行存款支付职工培训费32万元。缴纳职工个人所得税18万元。要求：编制南海有限公司的会计分录。答案：125借：生产成本

200制造费用40销售费用20管理费用72

研发支出——资本化支出24在建工程44

贷：应付职工薪酬——工资400借：生产成本

61制造费用12.2

销售费用6.1

管理费用21.96研发支出——资本化支出7.32在建工程13.42

贷：应付职工薪酬——社会保险费40——住房公积金42——工会经费8——职工教育经费32答案：126借：应付职工薪酬—工资400贷：其他应收款10应交税费—应交个人所得税18

其他应付款——社会保险费4其他应付款——住房公积金42

银行存款326借：应付职工薪酬——社会保险费40——住房公积金42

其他应付款——社会保险费4其他应付款——住房公积金42

贷：银行存款128答案：127借：应付职工薪酬——工会经费8——职工教育经费32贷：银行存款40借：应交税费——应交个人所得税18

贷：银行存款18短期带薪缺勤128对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理；（2）非累积带薪缺勤

定义：是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。【例如：婚假、产假、丧假、探亲假、病假的工资】（1）累积带薪缺勤

定义：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。【例如：年休假的工资】如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理。累积带薪缺勤129

确认时进行账务处理：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权利而增加的预期支付金额计量。【例如：年休假的工资】解释：员工2018年工作了一年，应该可以休5天，但是太忙，没有休息，可以累积到2019年享用。问：何时确认短期带薪缺勤的职工薪酬？累计带薪缺勤记入18年还是19年的职工薪酬？重点看企业的受益期。员工在2018年提供了服务，企业在2018年受益，所以企业应当在受益期2018年确认成本费用的同时计提负债。（权责发生制）问：2018年底带薪缺勤计量多少金额呢？是5天未休息的薪酬吗？重点看2019年预期休几天，休几天预计几天的债。如2019年休了2018年的2天假期，2018年年底欠员工就是2天的带薪缺勤薪酬。时间金额累积带薪缺勤的账务处理130借：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤贷：管理费用等（员工假期没用，累计带薪缺勤作废）1）年末，确认累积带薪缺勤时：（有年假没休，累计到下一年了，看下一年休几天）借：管理费用等（按照受益对象记）贷：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤2）情况一：下一年，累计的带薪缺勤享受到（上年留下来的假期休了）借：应付职工薪酬—带薪缺勤—短期带薪缺勤—累积带薪缺勤

贷：银行存款等（员工假期用了，给员工付薪酬）2）情况二：下一年，累计的带薪缺勤未享受到，并不再累计（上年留下来的假期没有用）例题：131【例题】丁企业从2018年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废。职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。职工离开企业时，未享受的累计带薪年休假也无权获得现金支付。至2018年12月31日，丁企业有2000名职工未享受当年的带薪年休假。丁企业预计2019年其中有190