5.3 销售过程业务核算

销售过程业务核算第五章：第三节目录contents01销售过程02账户设置03账户核算04数智销售会计引入案例：收入确认？赣东公司与东华公司签订合同为其开发一套定制化软件系统合同约定，赣东公司通过东华公司的内部模拟系统进行软件开发，开发过程中所形成的全部电脑程序等应存储于东华公司的内部模拟系统中，不得将程序等转存至其他电脑中，开发过程中形成的程序、文档等所有权和知识产权归东华公司所有。如果赣东公司被中途更换，其他供应商无法利用赣东公司已完成工作，而需要重新执行软件定制工作；对于东华公司而言，赣东公司开发过程中形成的程序、文档没有合理用途，东华公司并不能够利用开发过程中形成的程序、文档，并从中获取经济利益。东华公司将组织中期验收和终验，并按照合同约定分阶段付款。其中，预付款比例为合同价款的5%，中期验收时付款比例为合同价款的65%，终验时付款比例为合同价款的30%。如果东华公司违约，需支付合同价款10%的违约金。要求请结合本章学习内容，分析赣东公司什么时候能确认收入，并说明原因？一．销售过程销售过程是指企业通过对外销售商品或服务获得经济利益，即取得价款过程，主要包括接受订单、审批订单、发送货物、收取货款等业务程序。数智化时代，可以借助大数据分析、AI智能画像、CRM系统等手段，对传统销售全流程进行系统性重构与升级，实现精准化、自动化、协同化、可预测化的价值创造过程。二．账户设置销售过程业务涉及“主营业务收入”“主营业务成本”“应收账款”“预收账款”“应收票据”等账户核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入，属于损益类(收入)账户；贷方登记企业实现的主营业务收入的增加额，借方登记期末结转计入“本年利润”账户的金额，以及销售退回、销售折让等原因冲减原已确认的收入，期末结转后无余额。“主营业务收入”账户核算企业在确认销售商品等主营业务收入时，应结转的成本，属于损益类(费用)账户；借方登记在确认产品销售收入后结转的销售成本，贷方登记退货商品的成本以及在会计期末结转入“本年利润”账户的商品销售成本，期末结转后无余额。“主营业务成本”账户二．账户设置核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，属于损益类(收入)账户；贷方登记企业获得的各项其他业务收入，借方登记会计期末结转入“本年利润”账户的已经实现的其他业务收入。期末结转后应无余额。“其他业务收入”账户费用(损益)类账户，用以核算企业确认的主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出；借方登记企业为获得各项其他业务收入而产生的相关成本；贷方登记在会计期末时结转入“本年利润”账户的其他业务成本。期末结转后无余额。“其他业务成本”账户核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费，包括应交增值税、应交消费税、应交所得税、城市维护建设税、土地使用税和教育费附加等，属于负债类账户；贷方登记按规定计算出来的各种应缴纳税费，借方登记已经缴纳的各种税费；期末为贷方余额时，反映企业未缴纳税费；如果为借方余额、反映企业多缴或尚未抵扣的进项税额等。“应交税费”账户二．账户设置核算企业因销售商品、提供劳务而向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括代购货单位垫付的各种款项，属于资产类账户；借方登记各种应收账款包括应该收取的价款、税款和代垫款等，贷方登记已经收回的应收账款，期末余额通常在借方反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方则是负债性质的预收账款。其他业务产生的应收款项应在“其他应收款”账户核算，账户的结构与“应收账款”账户相同。“应收账款”账户核算企业按照合同规定预收客户订货款的增减变动及结余情况，属于负债类账户；贷方登记预收客户订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款，期末余额在贷方表示企业预收款项的结余额，如果期末余额在借方则表示购货单位应该补付给本企业的款项。对于预收账款业务不多的企业可以将预收的款项记入“应收账款”账户核算。“预收账款”账户核算企业销售商品或提供劳务而收到的商业汇票的增减变动及其结余情况，属于资产类账户；借方登记企业应收票据本息款项的增加，贷方登记票据到期收回票据本息的减少，期末余额在借方表示企业尚未到期、未收回的应收票据款项。“应收票据”账户二．账户设置核算企业因销售商品而发生的各种费用及其结转情况，属于损益类(费用)账户；借方登记各种销售费用的发生数，贷方登记在会计期末结转入“本年利润”账户的销售费用数。期末结转后该账户无余额。“销售费用”账户核算企业按照税法规定计算确定的除所得税、增值税以外的其他各项税费及其结转情况，属于损益类(费用)账户；借方登记按规定应由企业负担的税金及附加费，贷方登记在会计期末结转入“本年利润”账户的税金及附加费，期末结转后该账户无余额。“税金及附加”账户三．业务核算

指的是企业在日常经营活动中，通过销售商品或提供劳务，并同时满足收入确认条件时，所进行的一系列标准、规范的账务处理程序。（一）正常销售业务核算例5-21承例5-20，赣东公司向甲公司销售A产品100件，每件售价4000元，价款400000元，应交增值税销项税额52000元，价税款存入银行，并结转成本。会计分录为：借：银行存款

452000

贷：主营业务收入--A产品

400000

应交税费--应交增值税(销项税额)

52000借：主营业务成本—A产品

170080

贷：库存商品—A产品

170080三．业务核算（一）正常销售业务核算例5-22承例5-20，赣东公司向乙公司销售B产品100件，每件售价2000元，价款200000元，应交增值税销项税额26000元，已委托开户银行向购货方收款。并结转成本，会计分录为：借：应收账款--乙公司

226000

贷：主营业务收入--B产品

200000应交税费--应交增值税(销项税额)

26000借：主营业务成本—B产品

139820

贷：库存商品—B产品

139820（一）正常销售业务核算例5-23赣东公司向丙公司销售甲材料一批500件，每件售价600元，价款为300000元，应交增值税税额为39000元，全部款项收到商业汇票一张。该批材料的成本为250000元，会计分录为：借：应收票据

339000

贷：其他业务收入—C产品

300000

应交税费—应交增值税(销项税额)39000借：其他业务成本

250000

贷：原材料—甲材料250000三．业务核算例5-24四．账户核算赣东公司通过转账支付展销商品运费600元、银行业务手续费800元，会计分录为：借：销售费用

600财务费用

800

贷：银行存款

1400例5-25承例5-21，假设赣东公司销售的A产品属于消费税征收范围，税率为10%。按规定计算的应缴消费税为40000元，暂未缴纳，会计分录为：借：税金及附加

40000

贷：应交税费--应交消费税

40000赣东公司收到乙公司开出并承兑的一张商业汇票226000元，用以抵偿其前欠赣东公司的货款，会计分录为：借：应收票据

226000贷：应收账款—乙公司

226000例5-26（一）正常销售业务核算（一）正常销售业务核算例5-2720×4年7月1日，赣东公司按照合同规定，预收甲公司订购C产品的货款200000元存入银行。7月11日，赣东公司向甲公司发出C产品5000件，发票注明的价款500000元，增值税销项税额65000元；该批产品成本300000，原预收款不足差额部分由对方补足并存入银行，会计分录为：①7月1日，收到预付款借：银行存款

200000

贷：预收账款—甲公司

200000②7月11日，发出货物借：预收账款—甲公司

565000

贷：主营业务收入—C产品

500000

应交税费—应交增值税（销项税额）

65000借：主营业务成本

300000贷：库存商品

300000③收到补付款借：银行存款

365000

贷：预收账款—甲公司

365000三．业务核算（二）特殊销售业务处理本章所提到的特殊销售业务主要是指折扣销售、销售折扣以及销售折让等形式。折扣销售即商业折扣，指销售方针对商品价目单中明示的价格给予的减价优惠。会计环节所处理的实际结算金额本身已经是扣除商业折扣后的实际成交价款。销售折扣即现金折扣，指在赊销方式的交易中销售方为鼓励采购方在约定期限内尽早付款而提供的付款优惠，严格地说就是“提前付款折扣”。折扣是融资费用，不是降价，增值税计税基数不变。销售折让即现金折让，指买方在接收货物的所有权后发现货物存在瑕疵，要求卖方给予一定补偿(但不退还货物)，降低买方需要交付的款项。三．业务核算（二）特殊销售业务核算例5-2820×4年7月1日，赣东公司于收到客户丙公司订单，以3000元(不含增值税)的单价销售产品200件，增值税税率13%。该批产品单位成本为2500元，7月20日货物开始发送给丙公司，且承运人由丙公司委托。7月25日，丙公司以部分货物质量存在问题为由，要求对购买产品给予5%的销售折让。当天公司同意了销售折让，会计分录如下所示：①7月20日，确认销售收入和确认结转成本借：应收账款

678000

贷：主营业务收入

600000

应交税费—应交增值税(销项税额)

78000借：主营业务成本

500000

贷：库存商品

500000②7月25日，确认销售折让（冲减分录）：600000×(1+13%)×5%=33900借：主营业务收入

30000

应交税费—应交增值税(销项税额)

3900

贷：应收账款

33900三．业务核算（二）特殊销售业务核算例5-2920×4年7月3日，赣东公司委托第三方承运单位，向丁公司销售一批商品300件，单位售价4000元，增值税税率13%，该批产品成本为3000元。7月5日，货物送达丁公司，双方约定付款的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”，现金折扣不包含增值税款。根据以往交易习惯，该客户极有可能在10天内付款。会计分录：①7月3日无需账务处理。7月5日，赣东公司确认销售收入和确认结转成本（按习惯入账，增值税计税基数不变）：借：应收账款

1332000

贷：主营业务收入

1176000

应交税费—应交增值税(销项税额)

156000

借：主营业务成本

900000

贷：库存商品

900000②若丁公司在7月28日转账清偿欠款，无现金折扣（差额补齐）。借：银行存款

1356000（价税全额）贷：应收账款

1332000主营业务收入

24000假设：本例中丁公司在7月12日转账清偿欠款，则享受2%现金折扣，做出的会计分录如下。借：银行存款

1332000贷：应收账款

1332000三．业务核算（二）特殊销售业务核算例5-3020×4年7月5日，赣东公司向戊公司销售一批商品200件，单位售价1000元，增值税税率13%，收到商业汇票一张，该批产品成本为600元。双方约定按照8折商业折扣进行销售，如果销售额和折扣额在同一张发票“金额”栏上分别注明。会计分录：7月5日，企业销售产品涉及商业折扣，应该按照扣除商业折扣后的金额确定。即销售收入为160000元，增值税20800元。借：应收票据180800

贷：主营业务收入160000

应交税费—应交增值税(销项税额)

20800借：主营业务成本120000

贷：库存商品

120000三．业务核算四．数智销售会计（一）数智精准营销与客户跟踪。基于大数据与AI算法，自动抓取订单关键信息，整合客户历史交易与偏好数据，构建客户画像并进行行为分析，支持个性化推荐。同时，结合市场需求与库存水平，AI模型动态调整定价策略，实现利润与销量的平衡。（二）全渠道融合与无缝体验。通过ERP与CRM系统整合线上线下数据，实现库存共享、订单互通与统一结算，订单数据自动关联会计科目，实时生成凭证。逾期账款预测模型可提前预警高风险客户，NLP催收机器人自动发起催款，AI客服提供7×24小时咨询支持，从而提升客户满意度与管理效率。（三）销售预测与智能决策