2026年高级会计职称考试《高级会计实务》试题与答案

2026年高级会计职称考试《高级会计实务》试题与答案一、单项选择题（每小题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.甲公司2025年1月1日购入一台不需安装的设备，增值税专用发票注明价款600万元、增值税78万元，另付运费20万元（不含税），专业人员服务费10万元。该设备预计使用年限5年，净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2025年应计提折旧额为（）万元。A.240  B.252  C.228  D.264【答案】B【解析】入账价值＝600＋20＋10＝630万元；双倍余额递减法年折旧率＝2/5＝40%；2025年折旧＝630×40%＝252万元。2.下列关于政府会计“双基础”核算的表述中，正确的是（）。A.预算会计以权责发生制为基础  B.财务会计以收付实现制为基础C.预算会计以收付实现制为基础  D.财务会计与预算会计均以权责发生制为基础【答案】C3.2025年12月31日，乙公司“库存股”科目余额为借方3000万元，股本总额10000万元，资本公积（股本溢价）4000万元，盈余公积2000万元，未分配利润5000万元。若2026年1月1日注销全部库存股，应冲减“资本公积——股本溢价”的金额为（）万元。A.1000  B.2000  C.3000  D.0【答案】A【解析】库存股3000万元，依次冲减股本溢价4000万元，可全额冲减，无需再冲减盈余公积。4.下列各项中，应计入其他综合收益且后续不得重分类进损益的是（）。A.权益法下享有被投资单位其他综合收益份额B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资公允价值变动C.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值部分D.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动【答案】D5.丙公司2025年度利润总额为2000万元，适用的所得税税率25%。年初递延所得税资产余额100万元，年末余额150万元；年初递延所得税负债余额80万元，年末余额120万元。则2025年度所得税费用为（）万元。A.500  B.490  C.510  D.480【答案】B【解析】所得税费用＝当期所得税（2000×25%）－递延所得税资产增加50＋递延所得税负债增加40＝500－50＋40＝490万元。6.下列关于股份支付取消或结算的会计处理，正确的是（）。A.立即确认原本应在剩余等待期内确认的全部费用B.将已确认的费用转回C.按回购日公允价值与账面价值差额调整资本公积D.无需进行任何处理【答案】A7.丁公司2025年7月1日发行可转换公司债券，面值1000万元，票面利率4%，期限3年，发行收款1100万元，负债成分公允价值950万元。若2026年1月1日全部转股，转股价格10元/股，则“资本公积——股本溢价”增加金额为（）万元。A.150  B.100  C.50  D.200【答案】A【解析】权益成分＝1100－950＝150万元，转股时转入资本公积。8.下列关于持有待售类别的终止经营损益列报的表述，错误的是（）。A.终止经营损益在利润表中作为持续经营损益的组成部分B.应单独列示“终止经营净利润”项目C.比较期间利润表应重述D.终止经营现金流量应在附注中单独披露【答案】A9.甲事业单位2025年收到财政授权支付额度500万元，当年实际支出450万元，年末注销额度50万元。财务会计应确认（）。A.财政拨款收入500万元  B.财政拨款收入450万元C.财政应返还额度50万元  D.资金结存50万元【答案】C10.下列关于企业合并中或有对价的会计处理，正确的是（）。A.购买日将或有对价公允价值计入合并成本B.或有对价后续公允价值变动计入资本公积C.或有对价结算时差额调整商誉D.或有对价一律以账面价值计量【答案】A二、多项选择题（每小题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）11.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.发出存货计价由先进先出法改为加权平均法D.首次执行新收入准则将原分期收款销售按现销价格确认收入【答案】BCD12.下列关于租赁负债后续计量的表述中，正确的有（）。A.应采用租赁内含利率作为折现率B.应重新评估可变租赁付款额并调整租赁负债C.实质固定付款额发生变动应调整租赁负债D.担保余值预计应付金额发生变动应调整租赁负债【答案】BCD13.下列交易或事项中，可能引起所有者权益总额变动的是（）。A.以盈余公积弥补亏损  B.以资本公积转增股本C.以高于面值价格回购本公司股票并注销  D.同一控制下企业合并支付对价大于净资产账面价值【答案】CD14.下列关于现金流量表直接法与间接法的表述，正确的有（）。A.间接法以净利润为起点调节经营活动现金流量B.直接法需列示“销售商品、提供劳务收到的现金”C.我国企业可采用任意一种方法编制经营活动现金流量D.直接法附注中必须披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息【答案】ABD15.下列关于资产减值测试的说法中，正确的有（）。A.商誉应分摊至相关资产组或资产组组合进行减值测试B.资产组一经确定，不得随意变更C.资产组账面价值高于可收回金额时，减值损失先冲减商誉D.资产组减值损失按各项资产账面价值比例分摊，但不得低于其公允价值减处置费用后的净额【答案】ABCD16.下列关于政府单位“资金结存”科目的表述，正确的有（）。A.核算纳入部门预算管理的资金B.年末“资金结存——货币资金”余额应与“银行存款”余额一致C.财政授权支付方式下，年度终了注销额度应减少资金结存D.资金结存年末不得出现借方余额【答案】AC17.下列关于金融工具重分类的表述，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按重分类日公允价值计量B.重分类日账面价值与公允价值差额计入投资收益C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量，应将累计其他综合收益转出调整实际利率D.企业仅当改变其管理金融资产的业务模式时方可重分类【答案】ACD18.下列关于关联方交易的披露，正确的有（）。A.必须披露关联方关系的性质B.必须披露交易金额及余额C.必须披露未结算项目的坏账准备D.必须披露交易定价政策【答案】ABD19.下列关于每股收益列报的表述，正确的有（）。A.企业应列示基本每股收益和稀释每股收益B.存在亏损企业，稀释每股收益可以反稀释C.派发股票股利应重新计算各列报期间每股收益D.潜在普通股具有稀释性时，应调整分子归属于普通股股东的净利润【答案】ACD20.下列关于套期会计的表述，正确的有（）。A.现金流量套期有效部分计入其他综合收益B.公允价值套期被套期项目公允价值变动计入当期损益C.境外经营净投资套期有效部分计入其他综合收益D.套期无效部分一律计入其他综合收益【答案】ABC三、填空题（每空1分，共10分。请将正确答案直接填入空格内）21.2025年12月31日，甲公司“合同履约成本”科目借方余额800万元，其中600万元预计2026年回收，200万元预计2027年回收，资产负债表“存货”项目列示金额为______万元。【答案】80022.乙公司2025年度实现净利润3000万元，提取法定盈余公积比例10%，宣告发放现金股利1200万元，则年末未分配利润增加______万元。【答案】170023.丙公司2025年1月1日发行面值1000万元、票面利率5%、实际利率6%、期限3年的公司债券，采用摊余成本计量，2025年12月31日应付债券账面余额为______万元。（保留整数）【答案】101024.丁公司2025年发生研发支出500万元，其中研究阶段200万元，开发阶段符合资本化条件300万元，税法允许按175%加计扣除，则2025年应纳税所得额调减______万元。【答案】52525.甲事业单位2025年财政直接支付预算指标1000万元，当年实际支出950万元，年末财政应返还额度为______万元。【答案】5026.企业采用追溯调整法对会计政策变更进行处理时，应调整______的期初留存收益。【答案】最早可比期间27.同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价，发行费用应冲减______。【答案】资本公积——股本溢价28.2025年12月31日，甲公司“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额120万元，2026年实际发生保修支出90万元，2026年末应确认预计负债______万元（假设2026年销售收入对应的保修义务为100万元）。【答案】13029.企业购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，持有期间取得的现金股利应计入______。【答案】投资收益30.2025年12月31日，甲公司“递延所得税资产”科目余额200万元，经评估未来应纳税所得额不足以利用，应计提减值______万元。【答案】200四、简答题（共20分）31.（封闭型，6分）简述企业合并成本在非同—控制下企业合并中的构成内容。【答案】企业合并成本包括：（1）购买方在购买日为取得对被购买方控制权而支付的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；（2）或有对价在购买日的公允价值；（3）与企业合并直接相关的审计、法律、评估等中介费用计入当期损益，不计入合并成本；（4）合并合同或协议中约定的对未来事项进行补偿的条款形成的或有对价，按购买日公允价值计入合并成本，后续公允价值变动计入当期损益。32.（开放型，6分）试分析政府单位“双基础”核算模式对政府财务信息质量的影响。【答案】政府单位“双基础”指预算会计采用收付实现制、财务会计采用权责发生制。该模式通过预算会计提供预算执行信息，满足年度预算控制、资金合规性监督需求；通过财务会计提供资产负债、收入费用信息，全面反映政府资源状况、运行成本及绩效。双基础并行提升了信息的可靠性、相关性、可比性，使政府财务报告既满足立法机关对预算执行的关注，又满足公众对政府绩效、长期偿债能力的评价需求，促进政府治理现代化。33.（封闭型，8分）列举企业在确定报告分部时需考虑的主要因素，并说明如何界定“重大”分部。【答案】主要因素：（1）内部组织结构及管理层内部报告方式；（2）产品或劳务性质；（3）地区经济环境差异；（4）客户类型差异；（5）监管环境差异。“重大”分部界定标准：满足以下任一即视为重大：①分部收入占合并收入≥10%；②分部利润（亏损）绝对值占所有盈利分部利润或所有亏损分部亏损绝对值两者中较大者的≥10%；③分部资产占合并资产≥10%。五、计算分析题（共25分）34.（10分）甲公司2025年1月1日以银行存款2100万元购入乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值2500万元，账面价值2200万元，差额为一项尚可使用5年的管理用无形资产。2025年度乙公司实现净利润600万元，宣告现金股利200万元，其他综合收益增加100万元。甲公司个别报表对乙公司投资采用成本法。要求：（1）计算购买日商誉；（2）计算2025年12月31日合并资产负债表中“少数股东权益”项目金额；（3）编制2025年合并工作底稿中关于该无形资产的调整分录。【答案】（1）商誉＝2100－2500×80%＝2100－2000＝100万元。（2）少数股东权益＝（2500＋600－200＋100）×20%＝3000×20%＝600万元。（3）借：无形资产 300万元贷：资本公积 300万元借：管理费用 60万元（300/5）贷：无形资产——累计摊销 60万元35.（15分）丙公司2025年1月1日签订一份3年期设备租赁合同，年租金100万元，每年年末支付，租赁内含利率5%，设备使用寿命5年，净残值0，采用年限平均法计提折旧。丙公司无法确定租赁内含利率，增量借款利率6%。要求：（1）计算租赁负债初始入账金额；（2）编制2025年1月1日使用权资产与租赁负债确认分录；（3）计算2025年12月31日租赁负债余额；（4）编制2025年12月31日支付租金及利息费用分录；（5）计算2025年使用权资产折旧额。【答案】（1）租赁负债现值＝100×（P/A，6%，3）＝100×2.6730＝267.3万元。（2）借：使用权资产 267.3万元贷：租赁负债 267.3万元（3）2025年末负债余额＝267.3×1.06－100＝283.34－100＝183.34万元。（4）借：租赁负债 100万元贷：银行存款 100万元借：财务费用 16.04万元（267.3×6%）贷：租赁负债 16.04万元（5）年折旧额＝267.3/5＝53.46万元。借：管理费用 53.46万元贷：使用权资产累计折旧 53.46万元六、综合题（15分）36.丁集团2025年度发生以下事项：（1）2025年7月1日将一栋自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式。转换日办公楼账面原价2000万元，累计折旧400万元，公允价值2200万元。（2）2025年12月31日该投资性房地产公允价值为2300万元。（3）2025年10月1日丁集团以每股15元价格回购本公司股票200万股，拟用于员工持股计划；12月31日市场价格上涨至18元，但尚未授予员工。（4）2025年11月1日丁集团发行可转换公司债券面值3000万元，票面利率3%，期限3年，发行收款3100万元，负债成分公允价值2900万元。（5