2026年会计职称《初级会计实务》会计分录试题及答案

2026年会计职称《初级会计实务》会计分录试题及答案一、资产类交易会计分录专项训练1.甲公司为增值税一般纳税人，2026年1月发生如下经济业务：(1)1月5日，从乙公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100,000元，增值税税额为13,000元。款项已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。(2)1月8日，上述材料到达企业并验收入库。(3)1月10日，向丙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税税额为26,000元。商品成本为150,000元。款项尚未收到，合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（计算现金折扣时不考虑增值税）。(4)1月18日，收到丙公司支付的货款，扣除现金折扣后的金额存入银行。要求：根据上述资料，编制甲公司2026年1月相关会计分录。(1)1月5日，购入材料：借：在途物资100,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,000贷：银行存款113,000(2)1月8日，材料验收入库：借：原材料100,000贷：在途物资100,000(3)1月10日，销售商品（确认收入时不考虑现金折扣）：借：应收账款——丙公司226,000贷：主营业务收入200,000应交税费——应交增值税（销项税额）26,000结转销售成本：借：主营业务成本150,000贷：库存商品150,000(4)1月18日，收到货款（丙公司在10日后20日内付款，享受1%的现金折扣）：现金折扣金额=200,000×1%=2,000（元）实际收到金额=226,000-2,000=224,000（元）借：银行存款224,000财务费用2,000贷：应收账款——丙公司226,000解析：本题考查了材料采购、收入确认及现金折扣的处理。在购入材料时，若款项已付但材料未到，需通过“在途物资”科目核算；销售商品确认收入时，现金折扣在实际发生时计入财务费用，且通常只计算价款部分的折扣，不考虑增值税。丙公司在第8天付款，享受1%的折扣。2.2026年2月，甲公司对固定资产进行相关处理：(1)2月1日，购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500,000元，增值税税额为65,000元，款项以银行存款支付。预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。(2)2月28日，计提本月折旧。(3)3月1日，该设备因意外事故毁损，转入清理。清理过程中发生清理费用5,000元，以银行存款支付；收到保险公司赔款300,000元，款项已存入银行。(4)3月5日，结转固定资产清理净损益。要求：编制甲公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用元表示，需列出折旧计算过程）(1)2月1日购入设备：借：固定资产500,000应交税费——应交增值税（进项税额）65,000贷：银行存款565,000(2)2月28日计提折旧：月折旧额计算公式：月代入数据：月借：制造费用4,000贷：累计折旧4,000(3)3月1日设备转入清理：设备账面价值=500,000-4,000=496,000（元）借：固定资产清理496,000累计折旧4,000贷：固定资产500,000支付清理费用：借：固定资产清理5,000贷：银行存款5,000收到保险公司赔款：借：银行存款300,000贷：固定资产清理300,000(4)3月5日结转清理净损益：清理净损失=(496,000+5,000)-300,000=201,000（元）因属于意外事故毁损，净损失应转入“营业外支出”。借：营业外支出——非常损失201,000贷：固定资产清理201,000解析：本题考查固定资产购入、折旧计算及处置。购入不需安装的固定资产直接入账。折旧计算需熟练运用年限平均法公式。固定资产处置需通过“固定资产清理”科目过渡，最终将净损益转入当期损益，因自然灾害导致的损失计入营业外支出。3.甲公司2026年3月发生无形资产相关业务：(1)3月10日，自行研发一项非专利技术，在研究阶段发生调研费用20,000元，以银行存款支付。(2)3月20日，进入开发阶段，发生开发人员薪酬80,000元，材料费用50,000元。其中符合资本化条件的支出为100,000元，其余费用化。(3)4月1日，该非专利技术研发成功并达到预定用途，已申请注册专利权，发生注册费2,000元，律师费3,000元，以银行存款支付。(4)该专利权预计使用年限为10年，采用直线法摊销。4月30日，计提本月摊销。要求：编制甲公司相关会计分录。(1)3月10日，发生研究阶段支出（费用化）：借：研发支出——费用化支出20,000贷：银行存款20,000(2)3月20日，发生开发阶段支出：借：研发支出——费用化支出30,000(80,000+50,000-100,000)研发支出——资本化支出100,000贷：应付职工薪酬80,000原材料50,000(3)3月31日，期末结转费用化支出：借：管理费用50,000(20,000+30,000)贷：研发支出——费用化支出50,000(4)4月1日，研发成功并支付相关费用，达到预定用途：支付注册费及律师费（属于资本化支出）：借：研发支出——资本化支出5,000贷：银行存款5,000结转无形资产成本：无形资产入账成本=100,000+5,000=105,000（元）借：无形资产105,000贷：研发支出——资本化支出105,000(5)4月30日，计提摊销：月摊销额=105,000/10/12=875（元）借：管理费用875贷：累计摊销875解析：本题重点考察内部研究开发无形资产的核算。研究阶段支出全部费用化，期末转入管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的计入成本，不符合的计入当期损益。注册费等直接归属于无形资产的成本需资本化。摊销自无形资产可供使用当月起开始。4.甲公司采用计划成本法核算原材料，2026年4月发生如下业务：(1)4月5日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税税额为26,000元。款项已付。该批材料的计划成本为195,000元，材料已验收入库。(2)4月10日，生产车间领用A材料一批，计划成本为100,000元，用于生产产品。(3)4月15日，购入B材料一批，价款300,000元，增值税39,000元。计划成本310,000元。材料已验收入库，款项尚未支付。(4)4月30日，计算本月材料成本差异率，并结转发出材料应负担的成本差异。要求：编制相关会计分录。(1)4月5日购入A材料：支付货款：借：材料采购200,000应交税费——应交增值税（进项税额）26,000贷：银行存款226,000材料入库：借：原材料195,000材料成本差异5,000(200,000-195,000)贷：材料采购200,000(2)4月10日领用A材料：借：生产成本100,000贷：原材料100,000(3)4月15日购入B材料：借：材料采购300,000应交税费——应交增值税（进项税额）39,000贷：应付账款339,000材料入库：借：原材料310,000贷：材料采购300,000材料成本差异10,000(310,000-300,000)(4)4月30日计算差异率并结转：期初材料成本差异假设为0（题目未给定期初数据）。本月购入材料计划成本=195,000+310,000=505,000（元）本月购入材料成本差异=5,000(超支)+(-10,000)(节约)=-5,000（元）材料成本差异率=(期初差异+本期购入差异)/(期初计划成本+本期购入计划成本)材(注：此处为简化计算，保留两位小数，实际考试按题目要求精度)发出材料应负担差异=100,000×(-0.99%)=-990（元）借：生产成本990贷：材料成本差异990(注：节约差异用红字冲减或贷方，此处为贷方表示冲减成本)解析：计划成本法下，采购通过“材料采购”，入库时结转差异。差异率计算是关键，超支为正，节约为负。发出材料分录包含两步：按计划成本领用，再分摊差异。二、负债类交易会计分录专项训练5.甲公司2026年5月发生如下职工薪酬业务：(1)5月31日，根据工资分配汇总表，本月应付工资总额为500,000元。其中：生产工人工资300,000元，车间管理人员工资50,000元，行政管理人员工资100,000元，销售人员工资50,000元。(2)5月31日，按工资总额的14%计提职工福利费。(3)5月31日，按工资总额的2%和8%分别计提工会经费和职工教育经费。(4)6月5日，通过银行支付上月职工工资500,000元，并代扣个人所得税20,000元。要求：编制相关会计分录。(1)分配工资：借：生产成本300,000制造费用50,000管理费用100,000销售费用50,000贷：应付职工薪酬——工资500,000(2)计提职工福利费：福利费金额=500,000×14%=70,000（元）借：生产成本42,000制造费用7,000管理费用14,000销售费用7,000贷：应付职工薪酬——职工福利费70,000(3)计提工会经费和职工教育经费：工会经费=500,000×2%=10,000（元）职工教育经费=500,000×8%=40,000（元）借：生产成本30,000((42,000+30,000)/70,000*50,000按比例分摊，此处简化直接按工资比例分摊)制造费用5,000管理费用10,000销售费用5,000贷：应付职工薪酬——工会经费10,000应付职工薪酬——职工教育经费40,000(注：为了简化，通常考试会要求合并或分别列示，此处按明细列示，借方科目分配比例同工资)(4)6月5日支付工资：借：应付职工薪酬——工资500,000贷：银行存款480,000应交税费——应交个人所得税20,000解析：职工薪酬的核算关键在于费用的归集方向，生产相关计入成本，管理和销售计入期间费用。代扣款项通过“应交税费”等科目核算，减少实发工资。6.甲公司为增值税一般纳税人，2026年6月发生如下应交税费业务：(1)6月3日，购入一批工程物资用于不动产在建工程，价款100,000元，增值税13,000元，款项已付。(2)6月10日，销售应税消费品一批，价款300,000元，增值税39,000元，消费税税率10%。款项已收。(3)6月15日，因违反环保法被罚款10,000元。(4)6月30日，计算本月应交增值税并进行缴纳（假设月初无留抵税额）。要求：编制相关会计分录。(1)6月3日购入工程物资：用于不动产的工程物资，进项税额需分年抵扣（假设按现行政策，若为60%/40%则需处理，若全额抵扣则直接计入。假设题目考察2019年4月后政策，可全额抵扣）。借：工程物资100,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,000贷：银行存款113,000(2)6月10日销售应税消费品：确认收入：借：银行存款339,000贷：主营业务收入300,000应交税费——应交增值税（销项税额）39,000计提消费税：消费税=300,000×10%=30,000（元）借：税金及附加30,000贷：应交税费——应交消费税30,000(3)6月15日支付罚款：罚款属于行政性罚款，计入营业外支出，且不可抵扣进项。借：营业外支出10,000贷：银行存款10,000(4)6月30日缴纳增值税：本月销项税额=39,000元本月进项税额=13,000元本月应交增值税=39,000-13,000=26,000（元）借：应交税费——应交增值税（已交税金）26,000贷：银行存款26,000解析：本题考察增值税、消费税及罚款的处理。注意不动产进项税额抵扣政策的变化，通常考试背景会默认现行可全额抵扣政策。消费税是价内税，通过“税金及附加”核算。罚款计入营业外支出。7.甲公司2026年7月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，本金1,000,000元，期限6个月，年利率6%。该借款本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制甲公司7月、8月、9月相关会计分录。(1)7月1日借入款项：借：银行存款1,000,000贷：短期借款1,000,000(2)7月31日计提利息：月利息=1,000,000×6%/12=5,000（元）借：财务费用5,000贷：应付利息5,000(3)8月31日计提利息：借：财务费用5,000贷：应付利息5,000(4)9月30日支付第三季度利息并计提9月利息：计提9月利息：借：财务费用5,000贷：应付利息5,000支付本季利息（7月+8月+9月）：借：应付利息15,000贷：银行存款15,000解析：短期借款利息核算通常采用预提法。按季支付意味着每季度末支付一次，但每月都要确认财务费用。7、8月计提并挂在“应付利息”，9月计提后连同前两个月余额一并支付。三、所有者权益类交易会计分录专项训练8.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2026年发生如下所有者权益业务：(1)2月1日，增发普通股1,000,000股，每股面值1元，发行价格5元。发行过程中支付佣金、手续费等发行费用200,000元（扣除发行收入后的净额）。(2)3月10日，经股东大会批准，以盈余公积转增股本500,000股，每股面值1元。(3)4月20日，宣告分派现金股利，每股0.2元（共计200万股）。(4)5月10日，支付现金股利。要求：编制相关会计分录。(1)2月1日增发股票：发行总收入=1,000,000×5=5,000,000（元）股本=1,000,000×1=1,000,000（元）资本公积溢价=5,000,000-1,000,000=4,000,000（元）扣除发行费用后：资本公积实际入账=4,000,000-200,000=3,800,000（元）借：银行存款4,800,000(5,000,000-200,000)贷：股本1,000,000资本公积——股本溢价3,800,000(2)3月10日盈余公积转增股本：借：盈余公积500,000贷：股本500,000(3)4月20日宣告分派现金股利：应付股利=2,000,000×0.2=400,000（元）借：利润分配——应付现金股利400,000贷：应付股利400,000(4)5月10日支付现金股利：借：应付股利400,000贷：银行存款400,000解析：股票发行费用冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的冲减留存收益。盈余公积转增股本不影响所有者权益总额，但改变内部结构。现金股利宣告时确认负债，实际支付时减少负债。四、收入、费用和利润类交易会计分录专项训练9.甲公司为增值税一般纳税人，2026年10月发生如下业务：(1)10月5日，接受乙公司一项设备安装劳务，合同总价款600,000元（不含税），增值税54,000元。工期3个月，月末按完工进度确认收入。10月31日，经测算完工进度为30%。(2)10月12日，销售多余材料一批，售价20,000元，增值税2,600元，成本15,000元。款项已收。(3)10月20日，发生公益性捐赠支出30,000元。(4)10月31日，结转本月损益（假设不考虑其他业务）。要求：编制相关会计分录。(1)10月5日接受劳务（不编制分录，仅作备查），10月31日确认收入：本月确认收入=600,000×30%=180,000（元）本月确认增值税销项税额=180,000×9%=16,200（元）借：合同资产196,200贷：主营业务收入180,000应交税费——应交增值税（销项税额）16,200(注：若适用旧准则或题目未指定新收入准则细节，可使用“应收账款”或“劳务成本”结转，此处按新收入准则处理，假设尚未取得无条件收款权用合同资产，若已开票则用应收账款。此处简化处理，假设按完工百分比法确认收入)同时，假设发生劳务成本100,000元（此处补充成本结转逻辑，若题目未给成本数据，仅做收入分录。假设成本为120,000，进度30%，则结转36,000）：借：主营业务成本36,000贷：劳务成本36,000(2)10月12日销售材料：确认收入：借：银行存款22,600贷：其他业务收入20,000应交税费——应交增值税（销项税额）2,600结转成本：借：其他业务成本15,000贷：原材料15,000(3)10月20日发生捐赠：借：营业外支出30,000贷：银行存款30,000(4)10月31日结转损益：假设本月仅发生上述业务：收入类：主营业务收入180,000其他业务收入20,000费用类：主营业务成本36,000其他业务成本15,000营业外支出30,000结转收入：借：主营业务收入180,000其他业务收入20,000贷：本年利润200,000结转成本费用：借：本年利润81,000贷：主营业务成本36,000其他业务成本15,000营业外支出30,000解析：本题考察跨期劳务收入的完工百分比法、材料销售（其他业务收支）及损益结转。注意区分主营业务和其他业务。损益结转需将所有损益类科目转入“本年利润”。10.甲公司2026年度实现利润总额1,000,000元。所得税税率为25%。当年发生的纳税调整增加额有：税收滞纳金10,000元，超过税法扣除标准的业务招待费20,000元；纳税调整减少额有：国债利息收入50,000元。要求：计算当期所得税费用，并编制确认所得税费用及结转所得税费用的会计分录。计算：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额应当期所得税=应纳税所得额×25%当会计分录：(1)确认所得税费用：借：所得税费用245,000贷：应交税费——应交企业所得税245,000(2)结转所得税费用：借：本年利润245,000贷：所得税费用245,000解析：应交所得税的计算基于税法规定（应纳税所得额），会计利润基于会计准则。二者差异通过纳税调整项目解决。税收滞纳金永久不可扣除，国债利息收入永久免税。五、财务报表编制与分析相关分录（调整与更正）11.甲公司2026年12月31日进行财产清查发现：(1)盘盈A材料一批，同类材料市场价格为10,000元。(2)盘亏B材料一批，账面价值20,000元，原进项税额2,600元。经查，属于管理不善造成的被盗。(3)盘亏一台设备，账面原值50,000元，已提折旧30,000元。经批准，转入营业外支出。要求：编制相关会计分录。(1)批准前，盘盈A材料：借：原材料10,000贷：待处理财产损溢10,000批准后：借：待处理财产损溢10,000贷：管理费用10,000(2)批准前，盘亏B材料：借：待处理财产损溢22,600贷：原材料20,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2,600批准后：借：管理费用22,600贷：待处理财产损溢22,600(3)批准前，盘亏设备：借：待处理财产损溢20,000累计折旧30,000贷：固定资产50,000批准后：借：营业外支出——盘亏损失20,000贷：待处理财产损溢20,000解析：财产清查通过“待处理财产损溢”科目。存货盘盈冲减管理费用；存货盘亏，如属管理原因（需转出进项税），计入管理费用；固定资产盘亏计入营业外支出。六、综合题（全流程业务）12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2026年度发生如下业务，请编制完整会计分录并进行年末利润结转。(1)1月1日，从银行借入长期借款2,000,000元，用于建造厂房，年利率5%，到期一次还本付息。(2)3月1日，支付工程款1,500,000元。(3)12月31日，厂房完工达到预定可使用状态。本年应予资本化的利息为2,(4)全年共销售产品5,000件，每件售价1,000元，每件成本600元。款项均已收存银行。(5)发生销售费用200,000元，管理费用300,000元，均用银行存款支付。(6)本年