教学材料《经济法》-第八章

第一节会计法概述一、会计法律体系的基本构成按照法律的表现形式不同来划分，即按照法律规范制定机关和效力的不同，我国会计法律制度可分为以下几个层次:会计法律、会计行政法规、会计规章及地方性法规。其基本构成如下:(1)会计法律:是指调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，即1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过的，1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议修正，1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议修订的《中华人民共和国会计法》。下一页返回第一节会计法概述(2)会计行政法规:是指调节经济生活中某些方面会计关系的法律规范会计行政法规由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订，并经国务院批准发布。如1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》(3)会计规章:是指由主管全国会计工作的行政部门—财政部就会计工作中某些方面内容所制定的规范性文件。国务院其他部门根据其职责制定的会计方面的规范性文件也属于会计规章，但必须报财政部审核或者备案。会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。如财政部发布的《股份有限公司会计制度》上一页下一页返回第一节会计法概述(4)地方性法规:各省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在同宪法和会计法律、行政法规不相抵触的前提下制定发布的会计规范性文件，也是我国会计法律制度的重要组成部分以上的会计行政法规、会计规章及地方性法规都要以《会计法》为依据，不能与《会计法》相冲突，可以说《会计法》是会计法律制度中效力最高的法律规范，是指导会计工作的最高准则。上一页下一页返回第一节会计法概述二、《会计法》的适用范围

(一)《会计法》对人的效力范围

《会计法》第2条规定:“国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)必须依照本法办理会计事务。”，根据这一规定，《会计法》对人的效力范围包括以下五类:(1)国家机关。国家机关是指从事国家管理和行使国家权力的机关，包括权力机关、行政机关和司法机关。上一页下一页返回第一节会计法概述(2)社会团体。社会团体是指为一定目的而由一定数量的社会成员(包括自然人、法人)所组成的并取得法人资格的社会组织，包括人民群众团体、社会公益团体、学术研究团体等。

(3)公司、企业。公司、企业是指依法设立的、以盈利为目的的、从事生产经营和服务等活动的经济组织。

(4)事业单位。事业单位是指不以盈利为目的，从事文教、体育、卫生、科研等事业的社会组织。上一页下一页返回第一节会计法概述(5)其他组织。其他组织是指除国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位以外的依法应当设置会计账簿和进行会计核算的社会组织，如农村的村民委员会、外国在我国的常驻机构等

(二)《会计法》的地域适用范围

《会计法》对地域适用范围未作规定。根据我国法律的习惯，应理解为适用中华人民共和国领域。但根据有关法律的规定，香港、澳门和台湾地区的会计事务不受《会计法》约束。按照国际通行的惯例，企业国籍以设立地为据。在中国境外设立的中国投资企业，以所在国的法律为依据设立，属于所在国法人，应当执行所在国的法律，不受中国法律的约束。但是，这些企业在向国内提供财务会计报告和其他会计资料时，应当按照国内法律和投资主体的要求进行。上一页下一页返回第一节会计法概述(三)《会计法》在时间上的效力范围法律在时间上的效力范围，是指法律生效和效力终止的时间，以及法律对公布以前的行为是否有追溯既往的效力问题。对《会计法》在时间上的效力范围，应当理解为:从1985年5月1日起，《会计法》发生法律效力。从1993年12月29日起，《会计法》修订后的规定发生法律效力;修正前的规定效力终止。从2000年7月1日起，经修订发布的《会计法》发生法律效力:修订后的《会计法》对修订以前发生的会计行为，没有追溯力。上一页下一页返回第一节会计法概述三、会计工作管理体制会计工作管理体制是划分管理会计工作职责权限关系的制度，包括会计工作的主观部门、管理组织形式、管理权限划分、管理机构设置等内容

(一)会计工作的主管部门会计工作的主管部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。《会计法》第7条规定:“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”这一条规定体现了会计工作在管理体制上实行“统一领导，分级管理”的原则。上一页下一页返回第一节会计法概述(二)对会计制度的管理会计制度是指政府管理部门对处理会计事务所制度的规章、规则、办法等规范性文件的总称，包括对会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等方面的规范性文件。《会计法》规定:国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制度并公布。我国现行国家统一的会计制度主要包括以下一些内容:(1)会计核算制度。主要有:企业会计准则、行业会计制度、股份有限公司会计制度、事业单位会计准则及会计制度、行政单位会计制度等。

(2)会计监督制度。由于会计监督与会计核算等工作有着密切联系，因此，现行的会计监督制度主要公布在有关会计制度中，如财政部发布的《会计基础工作规范》等。上一页下一页返回第一节会计法概述(3)会计机构和会计人员管理制度。主要有包括对会计从业人员的业务管理和专业资格管理。包括:会计专业技术资格考试制度，主要规范取得会计师、助理会计师、会计员任职资格的考试内容、报考程序等问题;会计从业管理制度，主要规范从事会计工作的人员的从业资格条件、取得会计从业资格证书的程序、对会计从业资格证书的监管等问题;会计专业职务评聘制度，主要规范高级会计师、会计师、助理会计师、会计员的任职条件和评聘程序等问题;会计人员继续教育制度等。

(4)会计工作管理制度。主要有:会计档案管理制度、代理记账管理制度、会计电算化管理制度等。上一页返回第二节会计核算制度一、会计核算的合法性要求会计核算必须合法，这是会计核算中的一条基本准则。各单位必须根据实际发生的经济业务事项填制会计凭证登记会计账簿，编制财务会计报告任何单位都不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。有的单位为了本单位的利益以及小集团或个人的私利，为应付检查，做假账，甚至提供假的原始凭证，按照正常的会计程序和方法进行核算。也就是通常所说的“假账真算”，转移资金，另设账外账。或者对单位的收入不入账，设置“小金库”。这些行为都严重违反了《会计法》的规定，应当严格禁止。下一页返回第二节会计核算制度二、会计核算的内容(1)款项和有价证券的收付。(2)财物的收发、增减和使用。(3)债权债务的发生和结算。(4)资本、基金的增减。(5)收入、支出、费用、成本的计算。(6)财务成果的计算和处理。(7)需要力、理会计手续、进行会计核算的其他事项。上一页下一页返回第二节会计核算制度三、会计年度会计年度是以“年”为单位人为划分的进行会计核算的时间区间。为了合理地确定一个会计期间来反映单位的生产经营和业务管理过程，会计制度人为地将单位连续不断的经营和业务活动划分为若干个相等的时期来计算利润和预算执行结果，反映单位的财务状况和经营成果，编制财务会计报告。《会计法》规定，我国是以公历年度为会计年度，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。每一个会计年度还应当具体划分为季度、月份，季度、月份的起讫日期都采用公历制。这主要是与我国的财政计划年度一致，便于国家财政预算和国民经济的计划的编制与管理。上一页下一页返回第二节会计核算制度四、记账本位币记账本位币，是指用于日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币。也就是单位主要会计核算业务所使用的货币。在我国，人民币是国家法定的货币，在我国境内具有不可替代的、广泛的流通性。根据《会计法》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。以人民币以外的货币作为记账本位币的单位，编报的会计报表应当折算为人民币。我国境外设立的企业日常经营业务以当地货币为主的，其会计核算可以某种外币作为记账本位币。但是，这些单位在对国内主管部门报送财务会计报告时，应当以人民币为货币单位反映企业的情况。上一页下一页返回第二节会计核算制度五、会计核算的方法、程序和要求

1.会计核算的方法会计机构、会计人员依照法律规定进行会计核算，实行会计监督。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

2.会计核算的程序

(1)凡符合应当办理会计制度、能够会计核算的事项，必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。会计机构则必须对原始凭证进行审核，并根据审核过的原始凭证编制记账凭证。上一页下一页返回第二节会计核算制度(2)会计机构根据经过审核过的原始凭证和记账凭证，按照会计制度关于记账规则的规定记账.(3)各单位应当建立财产清查制度，保证账簿记录与实物、款项相符.(4)各单位按照国家统一的会计制度的规定，根据账簿记录编制会计报表，报送财政部门和有关部门。会计报表必须及时、准确。各单位应当按照国家规定，按季、按月编制和报送会计报表.(5)会计报表由单位领导人和会计机构负责人、会计主管人员签名或者签章，设置总会计师的单位，还必须由总会计师签名或者盖章.上一页下一页返回第二节会计核算制度3.会计核算的要求

(1)对会计凭证的要求:会计凭证包括原始凭证和记账凭证

(2)对会计登记账簿的要求:会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

(3)对财务会计报告的要求:财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合会计法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定;其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。

(4)对会计记录的文字和会计档案的要求:会计记录的文字应当使用中文。上一页下一页返回第二节会计核算制度六、会计凭证、会计账簿

1.会计凭证的要求会计凭证是指有一定格式、用于记录经济业务事项发生和完成情况的书面证明。根据《会计法》的规定，会计凭证包括原始凭证和记账凭证。原始凭证又称单据，是证明经济业务已经发生，明确经济责任，并用作记账的原始证据。发生的会计事项必须填制或者取得原始凭证，并及时送交会计机构。原始凭证按其来源划分，有外来原始凭证和自制原始凭证两种。上一页下一页返回第二节会计核算制度

记账凭证主要包括填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数以及记账人员、稽核人员、会计主管人员的签名或盖章等。

2.会计账薄的要求各单位必须按照规定设置会计账簿。《会计法》特别指明，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。总账和日记账采用订本式。各单位必须按照规定设置并登记会计账簿，不能不设会计账簿，更不能搞账外账。上一页下一页返回第二节会计核算制度会计账簿的登记应当按照连续编号的页次顺序登记，以便于账簿登记、复核、查账审计和会计档案的保管等。隔页、缺号、跳行为做假账留下了漏洞，因此，法规严格禁止这种不规范的行为，并规定会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。会计账簿记录发生错误的，应当按照国家统一会计制度规定的方法更正。在《会计工作规范》中，对会计账簿记录发生错误的，其更正方法有两种，一是对于漏记的经济事项，应当补记;对于多记的经济事项，应当以红字冲销;二是对于错记了的经济事项，应当用红字全额冲销后，按照正确的经济事项，重新登记。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。上一页下一页返回第二节会计核算制度七、财产清查制度会计账簿与实物、款项及其相关资料核对，通常被称作财产清查。这是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度会计报表之前，必须进行财产清查，并对账实不符的问题根据有关规定正确地进行会计处理，以保证会计报表的数据真实、准确。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过建立财产清查，可以发现财产管理工作存在的问题，以便查清原因，改善经营管理，保护财产的完整与安全;通过清查，可以确定各项财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定措施，做到账实相符，保证会计资料的真实性。上一页下一页返回第二节会计核算制度八、财务会计报告财务会计报告也称财务报告、会计报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。向不同机关、单位提供的同一会计期间的财务会计报告、其编制依据应当一致。对外报送财务会计报告应当与经注册会计师及其事务所出具的审计报告一并提供。财务会计报告主要由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表是财务会计报告的主体部分，是会计核算工作的总结和成果。它主要有资产负债表、损益表和现金流量表以及其他附表组成。上一页下一页返回第二节会计核算制度九、会计电算化会计电算化是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用到会计工作中的简称。它主要是应用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及替代部分人工对会计信息的处理、分析和判断的过程。目前我国某些行业，如银行、海关、电力、民航、电信等会计电算化已全面普及。通过财政部和地方财政部门评审的商品化软件已达数百家。这些会计电算化软件已经替代了手工记账、算账和报账等传统的会计工作。成为了会计核算工作的一部分。根据《会计法》规定，使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。上一页下一页返回第二节会计核算制度十、会计档案管理会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案包括会计凭证、会计账簿和财务会计报告等会计核算资料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。根据规定，各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。《会计法》以法律的形式原则规定了会计档案的范围、保管、销毁等问题，从而把会计档案管理问题上升到法律的高度，各单位必须严格按照要求管理会计档案。上一页下一页返回第二节会计核算制度(一)会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计制度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管;设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专门人保管档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。上一页下一页返回第二节会计核算制度(二)会计档案的保管期限会计档案根据其特点在保管期限上可分为永久、定期两种，永久即是指会计档案须永久保存;定期，是指会计档案应保存达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年共5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一大算起。

(三)会计档案的销毁对于会计档案保管期满，需要销毁时，应由本单位档案管理部门提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，严格审查，编造销毁清册。销毁程序和注意事项:上一页下一页返回第二节会计核算制度1.会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。

2.专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销;国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销;各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。

3.不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。上一页返回第三节会计监督会计监督是指依照国家有关法律、法规、规章对会计工作的监督活动，以利用正确的会计信息，对经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监督、督促，达到提高会计信息质量和经济效益的目的。它是会计的基本职能之一。会计监督可分为单位内部监督、社会监督和国家监督。一、单位内部的会计监督单位内部会计监督是指由各会计主体所设置的会计机构和会计人员对本单位的会计事项所进行的监督。内部会计监督的职权由各单位的会计机构、会计人员行使，这是由会计监督的性质决定的。内部会计监督应当遵守《会计法》的下列规定:下一页返回第三节会计监督1.单位内部会计监控制度作为一种内部会计监督，单位内部会计监督制度应当符合下列要求:(1)职责划分:记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。上一页下一页返回第三节会计监督(3)财产清查范围、期限和组织应当明确;单位内部会计监督的重要内容之一就是对本单位财产物资的监督。账实、账款、账账相符，是会计工作的最基本要求，也是加强物资管理的重要措施。(4)会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。《会计法》对于内部审计，制作了两点原则性规定:①单位应该进行定期内部审计。②明确各单位内部审计的方法和程序。上一页下一页返回第三节会计监督2.对会计事项的监督会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理。具体要求为:(1)各单位要建立账簿、款项和实物核对制度，保证账账、账款、账实相符。(2)会计人员对账实不符的情况要及时作处理。(3)会计机构、会计人员对账实不符无权自行处理的，应当及时报请单位领导人处理，如因管理不善，发生重大盘盈盘亏，或造成库存物资大量被盗或者霉烂变质等，会计人员无权对这些问题作出处理，应当立即向单位领导人报告，要求查明原因，作出处理上一页下一页返回第三节会计监督3.对会计违法行为的检举权根据《会计法》规定，任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人的姓名和检举内容转给被检举单位和被检举人。二、外部监督外部监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监督等部门代表国家对各单位财务会计工作实行监督，根据《会计法》的规定，会计主体必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务机关的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。上一页下一页返回第三节会计监督(一)国家监督

1.财政部门的监督

(1)对会计基础工作的监督。《会计法》第32条规定:财政部门对各单位的监督主要体现在以下几个方面:

其一，是否依法设置会计账簿;

其二，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

其三，会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定;

其四，从事会计工作的人员是否具备从业资格。上一页下一页返回第三节会计监督(2)国务院财政部门及其派出机构查询被查单位在金融机构开立账户的权利。国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。(3)财政部门对社会审计机构监督的再监督。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。财政部门根据有关法律、法规的规定，对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督，并对违反有关规定的会计师事务所及注册会计师依法予以处罚。上一页下一页返回第三节会计监督2.审计部门的监督即政府审计监督，是国务院审计机关和各级人民政府的审计机关依据我国宪法和法律对“各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督”各单位必须按照法律规定接受审计机关的监督，各级审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体的干涉

3.税务部门的监督主要是各级税务机关在税收征收管理过程中，对各单位的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。上一页下一页返回第三节会计监督税务部门根据国家税收法律、法规的规定通过日常税收征管工作，一是促使各单位依法经营，建立健全有利于正确计算和反映纳税所得情况的各项基础工作，推动各单位加强包括会计工作在内的管理工作;二是督促各单位依法纳税，遵纪守法，堵塞各种税收漏洞，纠正和查处违反税法的行为;三是加强发票管理，逐步实行发票跟踪抽查制度，对在发票领用、填制、报销入账等环节违反国家规定的，要依照法律规定从严处理。

4.人民银行部门的监督依照《中国人民银行法》的规定:“中国人民银行有权对金融机构的存款、贷款、结算、呆账等情况随时进行稽核、检查监督;有权对金融机构违反规定提高或者降低存款利率的行为进行检查监督;有权要求金融机构按规定报送资产负债表、损益表以及其他财务会计报表和资料。”上一页下一页返回第三节会计监督5.证券监管部门的监督依照《中华人民共和国证券法》的规定:国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的情况进行监督，对上市公司分派或者配售新股情况进行监督;《股票发行与交易管理暂行条例》也规定:会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者重大遗漏的，根据不同情况，单处或并处警告、没收非法所得、罚款;情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。由于上市公司的目标是追求利润的最大化，只要信息披露中的违规做法结果能满足利润的最大化，公司更有可能贸然选择违规行为。因此，证券监督的作用是维护证券市场，保障其合法运行。证券监管部门对会计的监督范围仅限于上市公司。上一页下一页返回第三节会计监督(二)社会审计机构监督社会审计机构监督主要是指会计师事务所依法对单位进行的会计监督。注册会计师审计具有独立、客观、公正的执业特点。

《会计法》第31条第1款、第2款规定:“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告”《中华人民共和国中外合作经营企业法》第9条第2款规定:“中外合作者的投资或者提供的合作条件，由中国注册会计师或者有关机构验证并出具证明”《中华人民共和国公司法》第26条规定“股东全部缴纳出资后，必须经法定的验资机构验资并出具证明。”上一页下一页返回第三节会计监督《国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定》第14条规定:“公司应当聘用符合国家规定的注册会计师及其所在事务所，对其财务报告进行审计或者复核”《国务院关于股份有限公司境外募集股份及上市的特别规定》第24条规定:“公司应当聘用符合国家有关规定的、独立的会计师事务所，审计公司的年度报告，并复核公司的其他财务报告。公司应当向其聘用的会计师事务所提供有关资料和答复询问”。《中华人民共和国证券法》规定:向国务院证券监督管理机构提出股票上市交易申请时，应提交经法定验证机构验证的公司近三年来的或公司成立以来财务会计报告。公司公开发行股票，应向地方政府或者中央企业主管部门报送经会计师事务所审计的公司近三年或者成立以来的财务报告和由二名注册会计师及其所在事务所签字、盖章的审计报告。上一页下一页返回第三节会计监督根据财政部的有关规定，从1998年起，除部分行业处，大部分国有企业的年度财务会计报表要由注册会计师审计。从而构成了完整的会计监督体系。各单位必须自觉接受并配合财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，这既是一种义务，也是一种责任。在实际工作中，有的单位为了掩盖违法违纪行为，拒绝检查;有的单位虽不公开拒绝监督检查，往往采取种种手段进行阻挠、刁难，制造假象，隐匿有关材料，甚至谎报情况等等，这都是违法行为，应予以纠正。上一页返回第四节会计机构和会计人员会计机构是指各单位办理会计事务的职能部门;会计人员是直接从事会计工作的人员。建立、健全会计机构，配备具备从业资格的会计人员，配备与工作岗位相适应的、具有一定素质和数量的会计人员，是各单位做好会计工作，允分发挥会计职能的重要保证。《会计法》第5章“会计机构与会计人员”规范了以下几方面的问题:(1)会计机构的设置和会计人员的配备;(2)会计人员的任职资格;(3)会计机构内部的稽核制度和内部牵制制度;(4)总会计师制度;(5)会计工作交接。下一页返回第四节会计机构和会计人员一、会计机构设置、人员配备

1.设置会计机构的要求

《会计法》对各单位是否设置会计机构，规定为“根据会计业务的需要”，即各单位可以根据本单位的业务繁简情况决定是否设置会计机构。由于单位有大小，业务有繁简，不可能搞要求每一个单位都必须设置会计机构。一般来说，对于实行企业化管理的事业单位，大、中型企业(包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等)，都必须设置会计机构;业务较多的行政单位、党团组织也必须设置会计机构。而对那些规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位等，可以不单独设置会计机构，可以将业务并入其他职能部门，或者进行代理记账。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员2.配备会计人员的规定

《会计法》规定，设置会计机构的单位，必须配备相应的会计人员。对于业务比较简单，确无必要设置会计机构、而将业务并入其他职能部门的单位，也应在有关机构中配备办理会计工作的专职或兼职会计人员。配备会计人员特别要配备好会计机构负责人、主管会计和出纳人员。

3.会计机构负责人、会计主管人员根据《会计法》的要求，设置会计机构的单位，应当在会计机构中指定会计机构负责人;没有设置会计机构、只在其他机构中配备一定数量专职或兼职会计人员的单位，应当在会计人员中指定会计主管人员。会计机构负责人、会计主管人员是在单位领导人的直接领导下，对会计机构的一切行政和业务负责。对于业务比较简单、没有设置会计机构、只在其他机构中配备一定数量专职或兼职会计人员的单位，应在会计人员中指定会计主管人员。会计主管人员行使会计机构负责人的职权，并按照规定的程序任免。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员4.会计人员岗位设置会计工作岗位，是对一个单位的会计工作进行具体分工而设置的各个职能岗位。根据《会计基础工作规范》规定的会计工作岗位，即:会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来核算，总账报表，稽核，档案管理等。各单位根据具体情况具体分析、具体安排。《规范》规定“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员二、代理记账

不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。财政部根据《会计法》的规定，于1994年6月23日印发了《代理记账管理暂行办法》，对代理记账机构设置的条件、代理记账的业务范围、代理记账机构与委托人的关系、代理记账人员应遵循的道德规则等作了明确的规定。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(1)记账机构具备的条件。从事代理记账机构至少有三名持有会计从业资格证书的专职人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员;主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格;代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度;机构的设立依法经过工商行政管理部门或者其他管理核准登记。申请成立代理记账机构，必须经过县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记账许可证书》，才能从事代理记账业务。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(2)记账机构业务范围。代理记账机构可以根据委托人的委托，办理下列业务:一是根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等。二是定期向政府有关部门和其他会计报表使用者提供会计报告。三是定期向税务机构提供税务资料，以及委托人委托的相关经济业务。

(3)记账机构与委托人的关系。委托人与代理记账机构应当签订合同，明确双方的权利义务，合同应载明以下内容:委托人、代理记账机构对会计资料的真实、完整性承担责任;明确会计凭证传递程序和签收手续;编制和提供会计报表的要求;会计档案保管的要求;双方终止合同应办理的会计交接事宜。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(4)记账从业人员应遵守的规则。一是遵守会计法律、法规和国家统一会计制度，依法履行职责;二是对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务;三是对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规规定要求的，应当拒绝;四是对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。三、会计人员任职资格(一)会计从业资格证书会计从业资格证书，是具备会计从业资格的证明文件。凡是从事会计工作的会计人员，必须取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。这是进入会计岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。会计从业资格证书，是证明能够从事会计工作的唯一凭证。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(二)会计从业资格证书的管理部门会计从业资格证书的管理体制，主要实行属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资格管理。同时考虑到我国国情和管理工作的实际需要，对于个别中央业务主管部门，经财政部授权，负责所辖部门或系统的会计从业资格管理，包括发证、年检、继续教育等

(三)取得会计从业资格的条件

(1)取得会计从业资格的基本条件。即坚持原则，具备良好的道德品质;遵守国家法律、法规;具备一定的会计专业知识和技能;热爱会计工作，秉公办事。基本条件是每一位会计人员必须具备、缺一不可的。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(2)具备规定学历的，可直接获取会计从业资格。具备中专及中专以上会计类专业学历，同时符合基本条件的，可直接申请获得会计从业资格。

(3)不具备规定学历的，应通过考试取得会计从业资格。对于不具备中专及中专以上会计类专业学历的人员，要从事会计工作，必须通过考试取得会计从业资格。考试实行全国统一考试科目、考试大纲。考试的科目主要包括:财经法规、会计基础知识、会计实务、初级会计电算化或珠算。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(四)对会计从业资格证书实行注册登记和年检制度为了加强对会计从业资格证书的有效管理，督促会计人员持证上岗，树立会计从业资格证书的权威性，对会计从业资格证书实行注册登记制度和年检制度。注册登记制度，即指取得会计从业资格的人员，被单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的，应到原注册登记的会计从业资格管理部门办理从业档案等调转手续，同时应在办理调转手续后的三十日内到新工作单位所在地区的会计从业资格管理部门重新办理注册登记手续，接受所在地区会计从业资格管理部门管理。年检制度即年度检查验证制度，原则上每两年进行一次。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(五)会计从业资格证书与会计人员继续教育和结合会计人员每年必须参加必要时的继续教育，包括培训和自学。对于无故不参加会计人员继续教育的，将给予警告、吊销证书等处分。会计人员从业资格管理会计人员接受培训和自学两种形式的继续教育。中、高级会计人员继续教育时间每年不少于68小时，其中接受培训时间不少于20小时，自学时间每年累计不少于48小时。初级会计人员继续教育的时间每年不少于72小时。其中接受培训时间每年累计不少于24小时，自学时间每年累计不少于48小时。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员四、总会计师制度总会计师是在单位主要领导人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。《会计法》和国务院1990年12月颁布的《总会计师条例》，对总会计师的地位、任职资格、职责权限、任免程序等作出了全面、系统、具体的规定

(一)总会计师的设置范围根据《会计法》的规定，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。国家作为国有企业的投资者，为了有效行使所有者的权利，必须依法加强对国有企业资产管理、财务管理和主要负责人员的监管。总会计师是主管企业经济核算和财务会计工作的单位领导成员，在资产管理和财务会计管理等方面起重要作用。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(二)总会计师的地位总会计师是单位领导成员，协助单位主要领导人工作，直接对单位主要领导人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。任何人包括任何单位主要领导人在内，都不得阻碍总会计师依法行使职权。为了保障总会计师的职权，《总会计师条例》规定，凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(三)总会计师的任职条件总会计师是单位领导成员，是行政副手，不同于单位内部财会机构负责人，更不同于一般的会计人员，必须具备一定的任职条件。根据《总会计师条例》规定，总会计师的任职条件具体包括以下几个方面:(1)坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务

(2)坚持原则、廉洁奉公

(3)取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。

(4)有较高的理论政策水平，熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策，掌握现代化管理的有关知识

(5)具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力。

(6)身体健康、胜任本职工作上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(四)总会计师的职责和权限

1.总会计师的职责总会计师作为单位行政领导成员，必须赋予一定的职责。总会计师的职责主要包括两个方面:一是由总会计师负责组织的工作。二是由总会计师协助、参与的工作。

2.总会计师的权限

《总会计师条例》赋予了总会计师以下权限:(1)对违纪行为的制止和纠正权，制止或者纠正无效时，提请单位负责人处理;(2)组织健全单位经济核算制度。开展会计管理、加强成本核算、组织经济活动分析等;(3)财务收支的审批签署权;(4)对本单位会计人员的管理权，包括对本单位会计机构设置、会计人员配备、任用、晋升、考核、奖惩等上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员

五、会计机构内部稽核制度和内部牵制制度

(一)会计机构内部稽核制度会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。根据《会计基础工作规范》的规定，会计机构内部稽核工作的主要内容包括:(1)审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。

(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正.上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(3)审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。

(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与账面记录进行核对，确定账实是否相符。不符时，应查对账实不符的原因，并提出改进的措施。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(二)内部牵制制度内部牵制制度，也称钱账分管制度，是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两个人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。根据《会计法》的规定“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记账人员记账。不能够一个人同时付款和记账。同样，单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报账手续，仓库人员验收入库，记账人员登记入账。发出材料时，应经使用单位领导批准，经办人员领用，仓库人员发料，记账人员记账。另外，如单位发放工资，应由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账等等。上述业务，均不得一人兼办。实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作的质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营私舞弊等行为。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员六、会计工作交接

会计工作交接，是会计工作中的一项重要制度，也是会计基础工作的重要内容。办理好会计工作交接，有利于分清移交人员和接管人员的责任，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作顺利进行，防止账目不清、财务混乱。根据《会计法》的规定，会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(一)交接前的准备工作会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交接管人员。会计人员在办理交接之前必须做好如下准备工作:(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。

(2)尚未登记账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经力、人员印章。

(3)整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(4)编制移交清册，列明移交凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容;实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。

(5)会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员(二)交接的基本程序

1.移交点收移交人员离职前必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。

2.专人监督根据《会计法》的规定，会计人员在办理交接手续时，必须有人监交，以起督促、公证作用。对监交的具体要求是:一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员3.交接后的有关事宜

(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明:单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数及需要说明的问题和意见等;(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整;(3)移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档一份。上一页下一页返回第四节会计机构和会计人员4.会计工作临时交接

《会计基础工作规范》规定:会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能下作的，都要办理交接手续。

5.移交后的责任根据《会计基础工作规范》规定，移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。这是对会计工作交接后，交接双方责任的具体确定。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来的材料负法律的责任。上一页返回第五节违反会计法的法律责任一、违反国家统一的会计制度行为的法律责任

(一)不依法设置会计账簿的应当依法设置会计账簿的单位和个人，不设置会计账簿、设置虚假会计账簿或者设置不符合规定的会计账簿及设置多套会计账簿的行为。

(二)私设会计账簿的是将发生的经济业务事项和财务收支不通过法定会计账簿统一核算，而是进入私设的会计账簿，形成“小金库”，俗称“两本账”、“账外账”。下一页返回第五节违反会计法的法律责任(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的未按规定填制取得原始凭证的具体表现为:①在经济业务事项发生后不出票，也不要票;②出票人或收票人不是真正发生经济业务事项的双方，而是由他人代替;③出票人使用他人的票据代替自己的票证;④出票人向收票人出具空自票据由其自行填写;⑤收票人向出票人以外的第三人索取票据或者购买票据等等。填制、取得的原始凭证不符合规定的具体表现为:①填制、取得的原始凭证是以假的经济业务事项冒允真实的经济业务事项或以虚无的经济业务事项冒允已发生的经济业务事项;②对于发生经济业务的日期、摘要、金额、收付款人、经办人员的签名或者盖章等内容，不是真实地予以记录或记录的内容不完整;③填制、取得的原始凭证有涂改、挖补等上一页下一页返回第五节违反会计法的法律责任(四)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿，或者登记会计账簿不符合规定的以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的违法行为具体表现:①在编制记账凭证之前，没有对原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性、及时性等进行审核;②在登记会计账簿之前，没有对记账凭证的内容是否真实、项目是否齐全，会计科目是否使用正确，记账金额是否正确，书写是否正确等进行审核。登记会计账簿不符合规定的违法行为具体表现为:①登记会计账簿不是按照连续编号的页码顺序进行;②会计账簿记录发生错误或者隔页、过号、跳行时，采用涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，重新抄写等方法，不是按照国家统一的会计制度规定的方法更正;或虽按照国家统一的会计制度规定的方法更正，但会计人