《中级财务会计》-第四章

第一节存货概述一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货与其他资产相比主要有以下四个特点：（１）存货是一种流动资产。存货的性质决定了它处于不断购置、消耗、销售的循环过程中，存货的周转周期在一年或一个营业周期内。（２）存货是一种非货币性资产。存货的价格处于不断变化中，从而使存货的变现价值具有一定的不确定性。下一页返回第一节存货概述（３）存货是企业为销售或耗用而储备的资产。（４）存货是一种具有实物形态的资产。二、存货的确认条件存货的确认，首先要符合存货的定义；其次还必须同时满足以下两个条件：１.与该存货有关的经济利益很可能流入企业首先，企业是否拥有存货的所有权是与存货有关的经济利益很可能流入企业的一个前提条件。其次，存货预期可以给企业带来经济利益，且该经济利益很可能流入企业。上一页下一页返回第一节存货概述２.存货的成本能够可靠地计量存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性，如果存货的成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。三、存货的分类按照不同的标准，将存货分为不同的种类。（一）按经济业务内容分类１.原材料原材料指企业购入或以其他方式取得的用于生产产品的各种物料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。上一页下一页返回第一节存货概述２.在产品在产品指尚未完成全部加工程序，或虽已完成全部加工程序但尚未验收入库，不可直接对外出售的物品。３.自制半成品自制半成品指已经完成部分加工步骤，已验收合格入库，若要形成最终产品，仍需进一步加工的中间产品。４.产成品产成品指企业完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品直接对外销售的物品。上一页下一页返回第一节存货概述５.库存商品库存商品指企业购入不需任何加工就可以对外出售的商品。６.包装物包装物指为包装本企业的产品，并随同产品出售、出租或出借而储备的各种包装容器，如各种箱、桶、瓶、坛、罐等。但铁丝、木板、麻绳等包装材料不属于包装物的范畴。７.低值易耗品低值易耗品指不能作为固定资产核算的用具物品。与固定资产类似，这类用具物品在较长的使用过程中可以保持实物形态不变，但与固定资产相比，使用期限较短。上一页下一页返回第一节存货概述１.在途存货在途存货是指已从企业外部购入，但尚未验收入库，正在运输途中的各种存货。２.加工中存货加工中存货指企业自己或委托外单位正在加工中的存货，如：在产品、半成品和委托加工物资等。３.在库存货在库存货指企业已验收入库，并且拥有所有权的存货。该类存货既包括存放于本企业的存货，也包括寄存于外单位和委托他人代销的存货。上一页返回第二节存货的初始计量和发出计价一、存货初始成本的计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）采购成本存货的采购成本，包括购买价款和采购费用两部分。１.购买价款购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价一般而言，所有购入的存货，均应根据发票金额确认购买价款，但在某些情况下，可能出现发票价格与实际付款不一致的问题，例如在发生购货折扣的情况下，购买价款指扣除商业折扣但包括现金折扣的金额，供货者允许扣除的现金折扣，不抵减有关项目的成本。在允许扣除折扣的期限内取得的现金折扣，作为理财收益，冲减财务费用。如果没有现金折扣，存货的购买价款就是发票金额。２.采购费用采购费用指买价以外，其他为取得存货且在入库前所需要支付的各种税费。（１）运杂费用，主要包括运输费、装卸费、保险费、包装费用及运输途中的临时仓储费用。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价（２）运输途中的合理损耗。（３）入库前的挑选整理费用。（４）相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税、不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额和进口存货按照规定缴纳的关税。税法中规定企业可以将运输费的７％作为增值税进项税额予以抵扣。（二）加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（１）直接人工，是指在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费等。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价（２）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、与生产产品相关的折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。直接人工可以直接归属于某一成本核算对象，直接计入相应产品的存货成本；制造费用属于间接费用，难以直接将其归属于某一成本核算对象，从而企业应当根据制造费用的性质，合理地选择分配方法，将制造费用在各受益对象中进行分配。（三）存货的其他成本存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所或状态所发生的其他支出。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价（四）不计入存货成本的费用下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。（１）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。（２）仓储费用。存货入库后发生的存储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须发生的存储费用。（３）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。（五）其他方式取得存货的成本确认１.委托外单位加工存货委托外单位加工存货成本，包括该存货实际耗用的原材料或半成品的实际成本，委托加工费和往返过程中发生的运杂费以及应计入成本的相关税金等。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价２.投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定存货成本。但合同或协议约定价值不公允的除外。３.接受捐赠的存货接受捐赠的存货，应当按照以下规定确定存货成本：（１）捐赠方提供了有关凭证的，按凭证标明的金额加上应支付的相关税费，确定存货成本。（２）捐赠方未提供有关凭证的，按以下顺序确定其实际成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估价金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价②同类或类似存货不存在活跃市场的，按接受存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。４.非货币性资产交换当非货币性资产交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值，加上应付的相关税费作为换入存货的成本。如果有确凿证据表明换入存货的公允价值更加可靠时，则可以直接以换入存货的公允价值确认存货成本。５.债务重组取得的存货上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价当企业收到债务重组过程中债务人用以抵债的存货时，应当按照公允价值确认该存货的成本。二、存货的发出计价确认发出存货成本需要解决两个问题，即数量和单价。存货数量核算较为容易，可以简单通过实地盘存制和永续盘存制两种存货数量确认方法对存货发出数量予以确认。存货发出单价的确定相对较为复杂。企业在发出存货时，必须采用一定的方法计算确定发出存货的单位成本，以便计算发出存货的实际成本。存货发出计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、毛利率法。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价（一）个别计价法个别计价法，是指以每次购入存货的实际成本作为计算该次发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次发出存货成本＝该次存货发出数量×该次存货取得的单位成本采用这种方法，企业可以准确确认存货实物流动价值，保证存货实物流动和成本流动完全一致。这种方法要求对全部存货逐一辨认并详细记录，以便按照发出存货的实际成本进行计价。根据这种方法的特征，只可以采用永续盘存制确认存货发出数量。（二）先进先出法先进先出法，是以先入库的存货先发出为存货实物流动假设，在这种假设下，发出存货成本是依据存货的购入顺序依次确认的。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价这种方法下，存货发出数量的确定既可以采用实地盘存制，也可以采用永续盘存制。先进先出法的优点：可以随时结转存货发出成本，期末存货成本比较接近现行市场价值。但是，存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。另外，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。（三）加权平均法加权平均法，也称月末一次加权平均法，是指每月月末计算一次存货平均成本，进而对发出存货成本计价的方法。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价月末一次加权平均法下的存货平均成本，是月末根据期初存货成本与本月购入存货成本之和除以期初存货数量与本月购入存货数量之和计算而得。这种计价方法，既可以采用实地盘存制，也可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。计算公式如下：采用永续盘存制确定存货数量时，先根据记录的发出存货数量和确定的存货平均成本计算发出存货成本，然后再倒轧出存货期末结存成本。其公式为：存货发出成本＝发出存货数量×存货平均成本上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价存货期末结存成本＝期初存货成本＋本月购入存货成本－本月发出存货成本若采用实地盘存制确定存货数量时，则应当先根据盘点的存货期末结存数量和确定的存货平均成本计算存货期末结存成本，然后再倒轧出发出存货成本。其公式为：存货期末结存成本＝存货期末结存数量×存货平均成本本月发出存货成本＝期初存货成本＋本月购入存货成本－存货期末结存成本上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价从上面的计算结果，我们可以发现，在永续盘存制和实地盘存制两种不同的方法下，使用加权平均法确认存货发出成本和期末结存成本的结果并不完全相同，这一差异主要是由计算单位产品成本时产生误差所导致。（四）移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种计价方法。计算公式如下：上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价存货发出成本＝发出存货数量×存货加权平均单位成本存货结存成本＝本次购入存货前存货成本余额＋本次购入存货成本－本次发出存货成本这种方法下，需要随时核算存货结余数量和成本，因而移动加权平均法只可以采用永续盘存制，确认存货发出数量。（五）计划成本法计划成本法，是指存货的收入、发出以及结存均采用计划成本进行日常核算，同时设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”）反映实际成本与计划成本的差额，期末再计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的方法。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价计划成本法下平时不对发出存货进行账务处理，待期末一并结转发出存货的成本。发出存货的实际成本应当等于其计划成本加上存货超支差异，减去存货节支差异。因而存货实际成本的结转包括两部分：计划成本和存货成本差异。存货成本差异是由期初存货和本期购入存货共同形成，这些差异应由本期发出存货和期末存货一起分担。从而应当计算一个差异率将期初存货和本期购入存货形成的成本差异在本期发出存货和期末存货之间进行分配。存货成本差异率的计算公式如下：上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价为了简化成本差异率的计算，也可以直接用月初存货成本差异率作为存货成本差异分配率。发出存货应负担的成本差异＝发出存货的计划成本×存货成本差异率发出存货的实际成本＝发出存货的计划成本＋发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本＝结存存货的计划成本＋结存存货应负担的成本差异在计算差异率时，尚未收到结算凭证暂估入账存货的计划成本不应包含在分母计划成本的计算之中。上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价企业在采用计划成本法的情况下，应该按照存货的类别或品种，对成本差异进行明细核算，不能使用一个综合成本差异率来分摊发出存货和结存存货应负担的存货成本差异。采用计划成本法有利于对存货进行计划管理和成本控制，将核算与管理有机地结合在一起。（六）毛利率法毛利率法，是利用本期销售净额与该产品前期实际或者本月计划的销售毛利率之积估计出本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法，其计算公式如下：发出存货成本（销售成本）＝销售净额－销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购入存货成本－本期发出存货成本上一页下一页返回第二节存货的初始计量和发出计价其中：销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率采用毛利率法估计发出存货成本的准确性关键取决于毛利率的可靠性。一般情况下，应当采用企业上期实际毛利率作为估计的基础；但是，如果过去几期毛利率波动幅度较大，也可采用过去若干期（如３年或３个月）的平均毛利率作为估计的基础；如果能够区分影响毛利波动的具体因素（如商品成本、售价、产销结构等），则可以利用这些影响因素与毛利率的关系调整过去的毛利率，并以其作为本期估计存货发出成本所依据的毛利率。毛利率法主要应用于品种繁多的商品流通企业。上一页返回第三节原材料原材料，是指企业在生产过程中，经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装物、低值易耗品、燃料等。原材料的核算可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价。一、原材料按实际成本计价的核算原材料的收入、发出及结存按实际成本核算时，需要设置“在途物资”、“原材料”等账户。１.“在途物资”账户下一页返回第三节原材料“在途物资”账户用于核算企业已经购入，但尚未验收入库的存货。该账户借方登记已经购入，但尚未验收入库的存货成本，贷方登记在途物资验收入库的存货成本，期末余额在借方，反映企业已经购入，但尚未验收入库的存货成本。２.“原材料”账户“原材料”账户，适用于核算企业不同的库存材料。该账户的借方登记企业验收入库的材料实际成本，贷方登记企业发出的材料实际成本，期末余额在借方，反映期末企业库存材料成本。（一）外购原材料的核算上一页下一页返回第三节原材料企业外购材料时，由于结算方式、采购地点、凭证传递和运输方式的差异，造成企业收到材料与支付款项时间不一致，其账务处理方法也有所不同。１.收到材料，同时支付货款这种情况下，企业应根据增值税专用发票等结算凭证确定的材料采购成本进行账务处理：借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款等上一页下一页返回第三节原材料若企业为小规模纳税企业或者企业外购材料时未能获得增值税专用发票，则应当根据结算凭证中注明的包含增值税的交易金额：借：原材料贷：银行存款等２.收到材料，货款尚未支付企业已收到存货，但尚未支付价款，存在两种可能的原因：信用政策允许企业在收到存货后的一定期限内支付货款；企业尚未收到销货方开出的相关结算凭证。（１）信用政策允许在一定期限内支付货款的情况下：上一页下一页返回第三节原材料借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）（２）企业尚未收到相关结算凭证的情况下：当企业收到材料时，尚未收到相关结算凭证，可以暂不进行相关账务处理，待收到结算凭证时，按照收到材料同时支付价款情况进行账务处理。如果月末仍未收到相关结算凭证，则按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款上一页下一页返回第三节原材料下月月初用红字冲销。待结算凭证到达后，再进行相应的账务处理。３.货款已经支付或开出并承兑商业汇票，材料尚未验收入库如果企业已经收到销货方开出的相关结算凭证，并已付款；或者开出并承兑商业汇票，但存货尚未验收入库，则按照确定材料采购成本：借：在途物资应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付票据４.按照合同或协议的约定，预先支付货款其账务处理如下：上一页下一页返回第三节原材料（１）预付货款时：借：预付账款———××公司贷：银行存款（２）所购材料验收入库时：借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：预付账款———××公司（３）若预付货款少于所购材料的实际价款，需要补付货款，在补付货款时：上一页下一页返回第三节原材料借：预付账款———××公司贷：银行存款（４）若预付货款多于所购材料的实际价款，在收回多付款项时：借：银行存款贷：预付账款———××公司（二）企业自行生产取得的原材料企业自行生产原材料，主要存在以下步骤：生产车间从仓库领用原材料；生产车间对原材料进行加工；将验收合格的产品交送仓库。相应账务处理如下：（１）生产领用原材料时：上一页下一页返回第三节原材料借：生产成本贷：原材料（２）对原材料进行加工时，按照分配人工成本和制造费用：借：生产成本贷：应付职工薪酬制造费用等（３）验收入库时：借：原材料库存商品贷：生产成本上一页下一页返回第三节原材料（三）委托加工取得的原材料委托外单位加工材料时，主要经过以下步骤：向受托方交付准备加工的原材料；支付加工费和相应税金；收回委托加工存货和多余的原材料。企业应当设置“委托加工物资”账户专门核算委托加工而存放于外单位的存货。账务处理如下：（１）向受托方交付准备加工的原材料时：借：委托加工物资贷：原材料（２）支付加工费和相应税金时：上一页下一页返回第三节原材料借：委托加工物资应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款（３）收回委托加工存货和多余原材料时：借：原材料贷：委托加工物资（四）投资者投入的原材料投资者投入的原材料，按照投资合同或协议约定的价值，其账务处理如下：上一页下一页返回第三节原材料借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积（材料价值与增值税额之和大于双方约定的出资额）（五）以债务重组方式取得的原材料企业接受债务人以非货币资产抵偿债务方式取得的原材料，或以应收账款债权换入的原材料，按照应收债权的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的补价（或减去收到的补价）和相关税费，作为原材料的实际成本。上一页下一页返回第三节原材料换入原材料的实际成本计算公式如下：实际成本＝应收账款的账面余额－坏账准备－增值税进项税额＋补价支出（－补价收入）＋相关税费账务处理如下：借：原材料应交税费———应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（补价收入）贷：银行存款（补价支出）应交税费上一页下一页返回第三节原材料（六）材料发出的核算企业在实际工作中，为了简化日常核算工作，平时材料明细账应随时登记，以反映各种材料的收发及结存情况。月末按实际成本计价的发料凭证、按材料领用部门和用途归类汇总编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证，一次登记材料总分类账。企业领用原材料，按其用途的不同：借：生产成本制造费用管理费用销售费用上一页下一页返回第三节原材料在建工程等贷：原材料应交税费———应交增值税（进项税额转出）二、原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本法计价时，原材料的收入、发出及结存均按计划成本计价。原材料的总账和明细账都要按计划成本进行登记，而原材料的实际成本与计划成本的差异，则作为材料成本差异核算。（一）账户的设置计划成本法与实际成本法在账户的设置上存在一定的差异，计划成本法下需要设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等账户，分别核算存货的实际成本、计划成本以及两者之间的差异。上一页下一页返回第三节原材料１.“材料采购”账户“材料采购”账户，用于核算企业购入原材料的采购成本。该账户借方登记企业购入材料的实际采购成本以及结转实际成本小于计划成本的节支差异，贷方登记企业验收入库材料的计划成本以及结转实际成本大于计划成本的超支差异，期末余额在借方，反映企业已经购入但尚未验收入库材料的实际成本。２.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存各种材料的计划成本。该账户借方登记企业验收入库材料的计划成本，贷方登记企业发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映期末企业库存材料的计划成本。上一页下一页返回第三节原材料３.“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户，用于核算企业购入材料的实际成本与计划成本的差异。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的超支差异以及结转出库材料实际成本小于计划成本的节支差异；贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节支差异以及结转出库材料实际成本大于计划成本的超支差异；余额可能在借方也可能在贷方，借方余额表示期末库存材料应负担的实际成本大于计划成本的超支差异，贷方余额表示期末库存材料应负担的实际成本小于计划成本的节支差异。（二）计划成本法下购入材料的账务处理程序（１）购入材料，按实际成本结算时：上一页下一页返回第三节原材料借：材料采购应交税费———应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等（２）按计划成本验收入库时：借：原材料贷：材料采购（３）如果实际成本大于计划成本，属于超支，则：借：材料成本差异贷：材料采购上一页下一页返回第三节原材料（４）如果实际成本小于计划成本，属于节约，则：借：材料采购贷：材料成本差异企业对尚未收到结算凭证而暂估入账材料的账务处理与实际成本法下的账务处理相同，可以在下月初或者实际收到结算凭证时红字冲销暂估入账的材料，待企业收到结算凭证时再视同普通材料购入进行账务处理。（三）计划成本法下发出材料的账务处理程序（１）发出材料，按计划成本结转时：上一页下一页返回第三节原材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料应交税费———应交增值税（进项税额转出）（２）结转材料成本差异：如果实际成本大于计划成本，属于超支，则上一页下一页返回第三节原材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：材料成本差异如果实际成本小于计划成本，属于节约，则：借：材料成本差异贷：生产成本上一页下一页返回第三节原材料制造费用管理费用销售费用在建工程上一页返回第四节库存商品库存商品，是指企业库存的各种商品。包括企业生产完工验收入库的产成品和以销售为目的而购入的商品。商业企业库存商品的核算方法有两大类、四种方法：一类是数量金额核算法，包括数量进价金额核算法和数量售价金额核算法；另一类是金额核算法，包括进价金额核算法和售价金额核算法。一、数量进价金额核算法数量进价金额核算法，是同时以数量和金额反映商品增减变动及结存情况的方法。这种方法一般适用于商品批发行业批发商品的核算。其基本内容包括：(1)“库存商品”的总分类，以进价核算商品的增减变动及结存情况。下一页返回第四节库存商品（２）“库存商品”的明细账，以数量和进价核算商品的增减变动及结存情况。（３）因商品品种较多，在总账与明细账之间设置类目账，又称“二级账”，并按进价金额核算商品的增减变动及结存情况。（４）按商品品名、规格由仓库设置商品保管账，反映商品的增减变动及结存情况。二、数量售价金额核算法数量售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。上一页下一页返回第四节库存商品适用于大中型商品批发企业；会计、业务及仓库等部门具有同一办公地点，进销价格相对稳定的小型批发企业及零售企业的贵重商品的核算。其基本内容包括：（１）“库存商品”总账、二级账及明细账均以售价金额记录其增减变动及结存情况。总账和二级账只记录售价金额，不记数量。明细账同时记录售价金额和数量。（２）需要设置“商品进销差价”调整账户，将商品售价调整为进价。商品进销差价率的计算公式如下:上一页下一页返回第四节库存商品本月已销售商品应分摊的进销差价＝本月商品销售收入×商品进销差价率期末库存商品的进销差价＝期末分摊前库存商品进销差价－本期销售商品应分摊的进销差价三、售价金额核算法售价金额核算法，是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。主要适用于经营日用商品的零售企业。其基本内容包括：（１）建立实物负责制。确定相应的实物负责人，各实物负责人对所经管的商品负完全的经济责任。上一页下一页返回第四节库存商品（２）售价记账，金额控制。库存商品总账和明细账一律按售价记账，按实物负责人设置明细账。（３）设置“商品进销差价”账户，反映含税售价与进价成本的差额。（４）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。四、进价金额核算法进价金额核算法，又称“进价记账，盘存计销”核算法，是以进价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。基本内容包括：（１）“库存商品”总账与明细账均按商品进价记账，只记金额，不记数量。上一页下一页返回第四节库存商品(2)商品销售时，不记录库存商品的减少。(3)平时一般不进行账务处理。(4)月末通过实际盘点，倒挤计算销售商品的进价成本，并进行结转。计算公式为：本月已销商品进价成本＝月初结存商品的进价成本＋本月购进商品的进价金额－月末结存商品的进价金额上一页返回第五节周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确定为固定资产的材料。一般包括包装物和低值易耗品等。（一）设置的主要账户对周转材料的核算，应设置“周转材料”总分类账，该账户按周转材料的类别分别设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户进行明细核算。（二）周转材料的摊销周转材料可以长期周转使用，其价值在使用中因磨损而逐渐消耗。因此，需要对周转材料价值的磨损采用一定的方法进行摊销，并将摊销额计入有关的成本和费用中。周转材料的摊销方法一般包括：下一页返回第五节周转材料（１）一次转销法：一次领用的周转材料，可将其成本一次全部摊入成本或费用中。（２）五五摊销法：领用时摊销其成本的５０％，报废时，再摊销其成本的５０％。（三）周转材料的账务处理１购入周转材料时借：周转材料———在库周转材料贷：银行存款等２领用周转材料时若采用一次转销法：上一页下一页返回第五节周转材料借：生产成本其他业务成本制造费用管理费用（销售费用）等贷：周转材料———在库周转材料若采用五五摊销法：（１）领用时：借：周转材料———在用周转材料贷：周转材料———在库周转材料同时按其用途转销其５０％的价值：上一页下一页返回第五节周转材料借：生产成本其他业务成本制造费用管理费用（销售费用）等贷：周转材料———周转材料摊销（２）报废时，转销剩余的５０％的价值：借：生产成本其他业务成本制造费用管理费用（销售费用）等上一页下一页返回第五节周转材料贷：周转材料———周转材料摊销周转材料报废时，如果有残料，则：借：原材料贷：生产成本其他业务成本制造费用管理费用（销售费用）等（３）将在用周转材料与周转材料摊销两个明细账户对冲：借：周转材料———周转材料摊销贷：周转材料———在用周转材料上一页返回第六节存货的期末计量企业期末存货应按成本与可变现净值孰低法进行计量。一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。就是说当成本低于可变现净值时，期末存货应按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按成本大于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。成本与可变现净值孰低法中的“成本”指存货的历史成本；“可变现净值”指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。下一页返回第六节存货的期末计量可变现净值的计算公式为：可变现净值＝估计售价－估计完工尚需投入的成本－估计销售费用及相关税费成本与可变现净值孰低法是对历史成本原则的修正。这一方法下，确认的存货更加符合资产的定义。从而充分体现了谨慎性原则的要求。二、成本与可变现净值孰低法的应用（一）存货跌价准备计提的条件当企业的存货出现以下情况之一时，需要计提存货跌价准备：（１）存货市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望。（２）使用该原材料生产产品的成本大于产品的销售价格。上一页下一页返回第六节存货的期末计量（３）因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（４）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（５）其他足以证明存货已实质上发生减值的情形。当企业的存货出现以下情况之一时，应确认为存货价值完全丧失，不再需要计提存货跌价准备，而是将存货的账面价值全部转为当期损益：（１）存货已霉烂变质。（２）存货已过期且无转让价值。（３）存货在生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值。上一页下一页返回第六节存货的期末计量（二）成本与可变现净值孰低法下存货价值的确定方法成本与可变现净值孰低法下存货价值的确定有三种方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法。１.单项比较法单项比较法，又称个别比较法，是按每一种存货的成本与可变现净值逐一进行比较，每项存货均按较低者确定存货的期末成本。２.分类比较法分类比较法，是按照存货类别的成本与相同类别的可变现净值进行比较，按较低者确定该存货类别的期末成本。上一页下一页返回第六节存货的期末计量３.总额比较法总额比较法，又称综合比较法，指将全部存货的总成本与可变现净值总额比较，按较低者确认期末存货总成本。三、成本与可变现净值孰低法的账务处理期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，如果成本低于可变现净值，则不需要做任何账务处理，资产负债表上的存货仍按存货的期末账面价值列示；如果期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。具体的账务处理方法主要有两种：直接转销法和备抵法。上一页下一页返回第六节存货的期末计量１.直接转销法直接转销法，是将可变现净值低于成本的损失直接冲减“存货”账户，将存货成本调整至可变现净值。账务处理程序如下：（１）发生减值时，按成本与可变现净值之间的差额：借：资产减值损失贷：原材料