财税2025年36号附件2

解读《关于深化增值税改革有关政策的通知》（财税〔2025〕36号）附件2：《适用增值税简易计税方法应税行为及征收率的规定》引言财税〔2025〕36号文作为本年度深化增值税改革的核心政策文件，其附件2《适用增值税简易计税方法应税行为及征收率的规定》（以下简称“附件2”）对于规范特定应税行为的增值税征管、明确纳税人选择权及相关操作细则具有至关重要的指导意义。本文旨在对附件2的主要内容进行深度解读，以期为广大纳税人准确理解和合规适用政策提供参考。一、政策背景与核心目的随着我国经济结构持续优化和税收征管能力的不断提升，进一步简化税制、优化办税流程、减轻特定行业税负成为增值税改革的重要方向。附件2的出台，正是在此背景下，对原有适用简易计税方法的应税行为进行系统梳理、适度调整与明确规范。其核心目的在于：1.保持政策连续性与稳定性：对以往行之有效的简易计税政策予以延续，为相关行业提供稳定的政策预期。2.优化特定行业税负结构：针对部分进项抵扣不充分或经营模式特殊的行业，通过简易计税方法降低其实际税负。3.明晰征管边界：进一步界定各类适用简易计税的应税行为范围，减少征纳双方的理解偏差，降低税务风险。4.支持实体经济发展：通过简化计税方式和降低税负，激发相关行业市场主体的活力。二、主要内容解读附件2主要对适用增值税简易计税方法的应税行为类别、适用征收率、计税依据以及特殊管理要求进行了明确。（一）应税行为范围界定附件2所列适用简易计税方法的应税行为，多为传统上难以取得足额进项抵扣凭证、或具有公益属性、或属于小规模纳税人常见经营范畴的项目。主要包括：1.公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车等。此条款延续了对公共交通行业的支持，确保其运营成本的稳定。2.建筑服务：*一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。*一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。*一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。上述规定旨在解决建筑行业部分项目进项抵扣不足的问题，赋予纳税人选择权。3.物业管理服务中收取的自来水水费：明确了物业管理单位向服务接受方收取的自来水水费，可按简易计税方法缴纳增值税，以解决实务中水费分割的复杂问题。4.非学历教育服务：延续了对非学历教育机构的政策支持，鼓励职业技能培训等社会教育事业发展。5.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务：这些服务行业通常人力成本占比较高，适用简易计税方法更为适宜。6.销售特定货物：如寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）、典当业销售死当物品等，此类货物销售具有特殊性，适用简易计税。7.其他规定：附件2还对“营改增”试点前取得的资产的销售或租赁、药品经营企业销售生物制品等特殊情形的简易计税政策进行了明确。（二）适用征收率附件2明确，除另有规定外，上述适用简易计税方法的应税行为，其增值税征收率为3%。部分特殊项目，如销售自行开发的房地产老项目、不动产经营租赁服务（特定情形）等，可能适用5%的征收率，具体需参照附件2及36号文主文的详细规定。纳税人需特别注意不同应税行为对应的征收率，避免混淆。（三）计税依据简易计税方法的应纳税额，是按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。销售额为纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，但不包括其应纳税额。对于一些特殊业务，如物业管理服务中收取的自来水水费，附件2可能会规定差额征税的计算方法，即销售额=收取的自来水水费-对外支付的自来水水费，以确保税负的合理性。（四）选择权与备案管理附件2强调，符合条件的一般纳税人发生上述应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，在规定时限内不得变更。这体现了政策的灵活性。同时，纳税人选择简易计税方法，需按规定向主管税务机关报送相关资料，履行备案手续。备案并非审批，而是税务机关掌握税源情况、加强后续管理的重要方式，纳税人应予以重视，确保备案资料的真实性与完整性。三、注意事项与征管要求1.准确划分应税行为：纳税人同时从事多个应税项目时，需严格区分适用一般计税方法和简易计税方法的应税行为，分别核算销售额，避免因划分不清导致税率适用错误。2.发票开具：适用简易计税方法的一般纳税人，可自行开具增值税专用发票，但发票上注明的征收率为其适用的简易征收率。购买方取得此类发票，符合抵扣条件的，可按发票上注明的税额抵扣进项。3.不得抵扣进项税额：一旦选择简易计税方法，用于该简易计税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产所对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人需做好进项税额的核算与转出工作。4.政策衔接：对于附件2未直接列明，但根据增值税暂行条例及实施细则或其他上位法规定可适用简易计税方法的应税行为，纳税人仍可按相关规定执行。附件2与其他政策文件的衔接问题，如有疑问，建议及时与主管税务机关沟通。四、政策影响与建议附件2的实施，将对相关行业纳税人的税负、会计核算及税务管理产生直接影响。*积极影响：对于符合条件的纳税人，选择简易计税方法可以简化税务处理，降低遵从成本，并可能在一定程度上降低实际税负，尤其对于进项抵扣较少的企业更为有利。*企业应对建议：1.政策学习与评估：企业财务及业务人员应深入学习附件2及36号文相关条款，结合自身经营实际，评估选择简易计税方法的可行性与对税负的影响。2.合理选择计税方法：在政策允许的范围内，结合项目特点、客户需求（如是否需要高税率进项发票）等因素，综合权衡选择对企业最有利的计税方法。3.规范会计核算与发票管理：严格按照会计准则和税法要求，对不同计税方法的业务进行分开核算，规范发票的取得、开具和认证抵扣流程。4.加强与税务机关沟通：对于政策适用中的模糊地带或特殊情形，应主动与主管税务机关沟通，寻求权威解释和指导，降低税务风险。结语财税〔2025〕3