做账实操-陵园祭扫、代祭服务全套账务分录实例

会计实操文库1/14做账实操-陵园祭扫、代祭服务全套账务分录实例（一般纳税人，分免税殡葬基础服务/6%代祭增值服务/13%祭祀用品销售，全带金额、合同履约成本、预收代祭套餐、政府殡葬补贴）主体：XX人文陵园有限公司，核心业务：墓穴租赁（政府指导价免税）、线上线下代客祭扫、鲜花贡品代送、墓碑清洁描金、周年祈福仪式、鲜花香烛祭祀用品零售、骨灰寄存；财税政策核心（财税〔2016〕36号）1.免税项目：政府核定指导价墓穴租赁费、基础骨灰寄存、公益护墓管理，免征增值税；2.6%应税（现代/生活服务）：个性化代祭套餐、上门祈福、墓碑描金、专属礼仪代祭（增值延伸服务，不属于基础殡葬服务）；3.13%应税货物：鲜花、香、烛、纸钱、摆件等祭祀用品零售；4.预收代祭年卡/套餐使用合同负债；代祭鲜花、人工、耗材计入合同履约成本；陵园土地、墓穴构筑物入固定资产分期折旧。一、股东投资、陵园经营借款1.股东实缴注册资本1200000元借：银行存款—基本户1200000贷：实收资本—陵园投资人12000002.陵园绿化、祭扫通道改造专项贷款500000，年利率3.96%借：银行存款500000贷：短期借款—农商行陵园专项贷5000003.当月计提贷款利息1650元借：财务费用—利息支出1650贷：应付利息16504.支付当月利息借：应付利息1650贷：银行存款1650二、固定资产、无形资产、长期待摊（墓穴构筑物、祭扫通道、花艺冷藏柜、陵园管理系统、园区绿化装修）1.完工墓穴构筑物、祭扫通道、花艺冷藏保鲜柜，不含税360000，进项13%=46800借：固定资产—陵园墓穴及配套设施360000应交税费—应交增值税（进项税额）46800贷：银行存款4068002.陵园客户管理、代祭订单ERP系统（无形资产）不含税18000，进项6%=1080借：无形资产—陵园代祭订单管理系统18000应交税费—应交增值税（进项税额）1080贷：银行存款190803.祭扫大厅、花艺售卖区、园区绿化改造装修156000，租期6年借：长期待摊费用—陵园祭扫区域装修绿化156000贷：银行存款1560004.当月计提折旧（墓穴配套20年折旧，月折旧1500；办公电脑折旧480）借：合同履约成本—代祭分摊折旧1500管理费用—折旧费480贷：累计折旧—墓穴祭扫配套设施1500累计折旧—办公电子设备4805.无形资产按月摊销（18000÷5÷12=300）借：合同履约成本—软件摊销费300贷：累计摊销3006.园区装修绿化按月摊销（156000÷6÷12=2166.67）借：合同履约成本—园区装修摊销2166.67贷：长期待摊费用—陵园祭扫区域装修绿化2166.67三、原材料/库存商品采购（代祭鲜花、香烛纸钱、描金颜料、丝带祭品）1.代祭专用鲜花、绿植，不含税26000，进项9%农产品借：原材料—代祭鲜花绿植26000应交税费—应交增值税（进项税额）2340贷：银行存款283402.零售祭祀用品：香、烛、纸钱、祈福摆件，不含税14800，进项13%=1924借：库存商品—祭祀零售用品14800应交税费—应交增值税（进项税额）1924贷：应付账款—祭祀用品供应商167243.代祭耗材：墓碑描金漆、擦拭抹布、祈福丝带、卡片，不含税7200，进项13%=936借：原材料—代祭服务耗材7200应交税费—应交增值税（进项税额）936贷：银行存款81364.月末领用材料用于当月代祭服务鲜花领用21000；描金丝带耗材领用5800借：合同履约成本—直接材料（鲜花）21000合同履约成本—直接材料（服务耗材）5800贷：原材料—代祭鲜花绿植21000原材料—代祭服务耗材58005.鲜花过期枯萎报废，成本1600，进项税额转出144借：管理费用—鲜花存货报废损失1744贷：原材料—代祭鲜花绿植1600应交税费—应交增值税（进项税额转出）144四、人员薪酬（代祭礼仪师、花艺师、园区保洁、销售、行政财务）当月工资：专职代祭礼仪/花艺师傅96000；园区保洁护墓32000；前台代祭销售24000；行政财务160001.计提当月工资借：合同履约成本—直接人工（代祭礼仪花艺）96000合同履约成本—园区保洁护墓薪酬32000销售费用—工资薪金24000管理费用—工资薪金16000贷：应付职工薪酬—工资1680002.计提单位社保公积金合计19600借：合同履约成本—代祭人员社保14200销售费用—社保公积金2900管理费用—社保公积金2500贷：应付职工薪酬—单位社保公积金196003.发放工资，代扣个人社保12400、个税2300借：应付职工薪酬—工资168000贷：银行存款153300其他应付款—个人社保公积金12400应交税费—应交个人所得税23004.缴纳社保、个税借：应付职工薪酬—单位社保公积金19600其他应付款—个人社保公积金12400应交税费—应交个人所得税2300贷：银行存款343005.外聘资深祈福礼仪讲师劳务报酬8800，代扣个税1120借：合同履约成本—外聘礼仪劳务8800贷：银行存款7680应交税费—应交个人所得税（劳务报酬）1120五、归集当月全部代祭合同履约成本，月末结转对应主营业务成本1.归集本月所有代祭间接分摊成本折旧1500+软件摊销300+园区装修摊销2166.67+鲜花21000+耗材5800+代祭人工96000+保洁32000+代祭人员社保14200+外聘礼仪劳务8800=181766.67借：主营业务成本—代祭服务成本181766.67贷：合同履约成本（全部明细）181766.67六、陵园全品类收入分录（区分免税墓穴、6%代祭服务、13%祭祀用品、预收代祭年卡、客户退费）业务税率划分1.墓穴租赁费、基础护墓管理费：殡葬基础服务免征增值税；2.线上代祭套餐、周年祈福、墓碑描金、专属礼仪服务：生活服务6%增值税；3.鲜花香烛摆件零售：货物销售13%增值税。1.客户预交全年代祭套餐（清明/中元/冬至三节代祭）预收定金36000借：银行存款36000贷：合同负债—预收代祭套餐服务费360002.当月完成批次代祭服务，结算含税代祭收入95400（不含税90000，销项5400），冲预收36000，实收银行59400借：合同负债—预收代祭套餐服务费36000银行存款59400贷：主营业务收入—个性化代祭礼仪服务90000应交税费—应交增值税（销项税额）54003.收取政府指导价墓穴租赁费68000（殡葬基础服务免税，无销项）借：银行存款68000贷：主营业务收入—墓穴租赁基础服务680004.门店零售鲜花、香烛祭祀用品含税现收24860（13%）不含税22000，销项2860；对应零售库存成本10600借：银行存款24860贷：其他业务收入—祭祀用品零售收入22000应交税费—应交增值税（销项税额）2860借：其他业务成本—祭祀用品销售成本10600贷：库存商品—祭祀零售用品106005.单独墓碑清洁描金增值服务含税10600（6%）不含税10000，销项600借：银行存款10600贷：主营业务收入—墓碑描金增值服务10000应交税费—应交增值税（销项税额）6006.企业工会集体代祭欠款含税15900未回款不含税15000，销项900借：应收账款—XX单位工会15900贷：主营业务收入—团体代祭服务15000应交税费—应交增值税（销项税额）9007.收回团体代祭欠款15900借：银行存款15900贷：应收账款—XX单位工会159008.客户申请退费：未使用代祭套餐余额2650（6%服务）借：合同负债2500主营业务收入—个性化代祭礼仪服务（红字）500应交税费—应交增值税（销项税额红字）30贷：银行存款2650七、运营期间费用（园区场地租金、水电、线上团购推广、花艺冷藏设备维保）1.陵园祭扫配套场地租赁含税21420（不动产9%，不含税19600）借：管理费用—场地租赁费19600应交税费—应交增值税（进项税额）1820贷：银行存款214202.全园水电、冷藏设备电费合计4800，祭扫花艺区3700，行政办公1100借：合同履约成本—水电分摊3700管理费用—水电费1100贷：银行存款48003.短视频、本地生活代祭套餐推广广告费含税8480（6%进项）借：销售费用—广告宣传费8000应交税费—应交增值税（进项税额）480贷：银行存款84804.线上团购平台渠道服务费含税5300借：销售费用—平台渠道费5000应交税费—应交增值税（进项税额）300贷：银行存款53005.鲜花冷藏柜、祭扫设备月度维保检修费3100借：合同履约成本—设备维保养护费3100贷：银行存款3100八、民政殡葬惠民专项政府补贴分录1.民政部门公益性祭扫惠民运营补贴66000（不挂钩销售收入，不征增值税）借：银行存款66000贷：其他收益—殡葬惠民运营补贴660002.购置代祭花艺冷藏设备专项补助90000（与资产相关，分5年摊销）收到补助：借：银行存款90000贷：递延收益—代祭配套设备专项补贴90000每月分摊递延收益1500借：递延收益—代祭配套设备专项补贴1500贷：其他收益—资产补助摊销1500九、增值税结转、附加税、期末全套损益结转1.本月进项税额汇总46800+1080+2340+1924+936+1820+480+300=556802.本月销项税额汇总5400+2860+600+900-30=9730进项远大于销项，形成期末留抵，无应交增值税借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）0贷：应交税费—未交增值税03.无应交增值税，城建税、教育费附加、地方教育附加不计提4.结转本月全部收入借：主营业务收入—代祭礼仪89500主营业务收入—墓穴租赁免税68000主营业务收入—描金增值服务10000主营业务收入—团体代祭15000其他业务收入—祭祀用品零售22000其他收益—惠民补贴67500贷：本年利润2720005.结转本月全部成本、费用借：本年利润289460.67贷：主营业务成本—代祭服务181766.67其他业务成本—祭祀用品成本10600销售费用—工资24000销售费用—社保2900销售费用—广告费8000销售费用—平台费5000管理费用—工资16000管理费用—社保2500管理费用—折旧费480管理费用—场地租金19600管理费用—水电费1100管理费用—鲜花报废损失1744财务费用—利息