2026年CPA审计科目冲刺模拟试卷及答案(风险评估与应对)深度解析与实战指南

2026年CPA审计科目冲刺模拟试卷及答案(风险评估与应对)深度解析与实战指南2026年CPA审计科目冲刺模拟试卷（风险评估与应对）单项选择题（每题1分，共20分）1.下列各项中，不属于注册会计师了解被审计单位及其环境的目的的是（）。A.识别和评估财务报表重大错报风险B.决定审计程序的性质、时间安排和范围C.评价审计证据的充分性和适当性D.为确定重要性水平提供基础答案：C解析：了解被审计单位及其环境的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供基础，同时也为确定重要性水平提供基础，进而决定审计程序的性质、时间安排和范围。而评价审计证据的充分性和适当性是在实施审计程序获取审计证据之后进行的，并非了解被审计单位及其环境的目的。2.下列关于内部控制的说法中，错误的是（）。A.内部控制的目标包括合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守B.注册会计师需要了解与审计相关的内部控制C.内部控制只能为控制目标的实现提供合理保证，而非绝对保证D.无论被审计单位规模大小，都必须设置审计委员会答案：D解析：内部控制的目标通常包括合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，选项A正确。注册会计师审计的目的是对财务报表发表审计意见，因此需要了解与审计相关的内部控制，选项B正确。由于内部控制存在固有局限性，所以只能为控制目标的实现提供合理保证，而非绝对保证，选项C正确。并非所有被审计单位都必须设置审计委员会，小型被审计单位可能由于规模等原因不设置审计委员会，选项D错误。3.下列各项中，属于被审计单位的控制活动的是（）。A.对控制的监督B.信息技术应用控制C.管理层的理念和经营风格D.被审计单位的组织结构答案：B解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。信息技术应用控制属于信息处理方面的控制活动，选项B正确。对控制的监督是内部控制的要素之一，但不属于控制活动，选项A错误。管理层的理念和经营风格属于控制环境的内容，选项C错误。被审计单位的组织结构也属于控制环境的范畴，选项D错误。4.注册会计师在了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险时，下列各项中，不属于可能导致经营风险的因素的是（）。A.行业发展带来的风险B.新信息技术的应用带来的风险C.企业重组带来的风险D.被审计单位的财务报表存在重大错报风险答案：D解析：经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。行业发展、新信息技术应用、企业重组等都可能给被审计单位带来经营风险，选项A、B、C正确。而被审计单位的财务报表存在重大错报风险是注册会计师通过了解被审计单位及其环境等程序识别和评估出来的结果，并非导致经营风险的因素，选项D错误。5.在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序不包括（）。A.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.考虑识别的风险是否重大D.直接将识别的风险确定为特别风险答案：D解析：在评估重大错报风险时，注册会计师首先要在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，选项A正确。然后将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，选项B正确。并考虑识别的风险是否重大以及风险导致财务报表发生重大错报的可能性，选项C正确。而特别风险是需要注册会计师特别考虑的重大错报风险，不能直接将识别的风险确定为特别风险，需要根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性等因素进行判断，选项D错误。6.下列关于特别风险的说法中，正确的是（）。A.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险C.对于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序D.以上说法都正确答案：D解析：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，因为非常规交易具有管理层更多介入、数据收集和处理更复杂等特点，判断事项涉及更多的主观判断，所以更容易导致重大错报，选项A正确。管理层凌驾于控制之上的风险是一种非常特殊且具有较高重大错报可能性的风险，注册会计师应当将其评估为特别风险，选项B正确。对于特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，选项C正确。因此，以上说法都正确，选项D当选。7.下列关于进一步审计程序的说法中，错误的是（）。A.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系C.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序D.如果注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，那么可以不实施控制测试答案：无（本题四个选项说法均正确）解析：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序，选项A正确。注册会计师设计和实施进一步审计程序时，要根据评估的认定层次重大错报风险来确定其性质、时间安排和范围，使其与风险具备明确的对应关系，选项B正确。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，选项C正确。如果注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，即实施控制测试所花费的成本可能超过其所能带来的收益，那么可以不实施控制测试，直接实施实质性程序，选项D正确。8.下列关于控制测试的说法中，正确的是（）。A.控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序B.如果注册会计师不打算信赖内部控制，那么就不需要实施控制测试C.控制测试的范围与控制执行的频率成正比D.以上说法都正确答案：D解析：控制测试的定义就是用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序，选项A正确。如果注册会计师不打算信赖内部控制，那么实施控制测试就没有意义，不需要实施控制测试，而是直接实施实质性程序，选项B正确。控制执行的频率越高，注册会计师需要测试的范围就越大，即控制测试的范围与控制执行的频率成正比，选项C正确。所以以上说法都正确，选项D当选。9.下列关于实质性程序的说法中，错误的是（）。A.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试B.注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性分析程序D.实质性程序是用以发现认定层次重大错报的审计程序答案：C解析：实质性程序包括实质性分析程序和细节测试，选项A正确。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项B正确。实质性程序是用于发现认定层次重大错报的审计程序，选项D正确。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，但不一定是实质性分析程序，也可能是细节测试或两者结合，选项C错误。10.在确定控制测试的时间时，下列说法中错误的是（）。A.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以考虑在期中实施控制测试，并获取剩余期间的补充审计证据B.如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当针对剩余期间实施实质性程序，不能仅实施控制测试C.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施审计程序，以确定控制在剩余期间的变化情况D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据答案：B解析：如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以考虑在期中实施控制测试，并获取剩余期间的补充审计证据，选项A正确。如果在期中实施了控制测试，注册会计师可以针对剩余期间实施控制测试或实施实质性程序，也可以将两者结合使用，并非只能实施实质性程序，选项B错误。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施审计程序，以确定控制在剩余期间的变化情况，以及确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据，选项C、D正确。11.下列关于实质性分析程序的说法中，正确的是（）。A.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报B.实质性分析程序适用于所有的财务报表认定C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师应当运用实质性分析程序D.以上说法都正确答案：A解析：实质性分析程序主要是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报，选项A正确。实质性分析程序并不适用于所有的财务报表认定，通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，选项B错误。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑运用实质性分析程序，但不是应当运用，选项C错误。所以只有选项A正确。12.在实施实质性程序时，注册会计师对会计分录和其他调整执行检查的目的是（）。A.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当B.发现被审计单位的舞弊行为C.验证财务报表的准确性D.以上说法都正确答案：A解析：注册会计师对会计分录和其他调整执行检查的主要目的是测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当，选项A正确。虽然检查会计分录和其他调整可能有助于发现舞弊行为，但这不是其主要目的，选项B错误。验证财务报表的准确性是审计的总体目标之一，但对会计分录和其他调整执行检查只是其中的一个程序，不能直接等同于验证财务报表的准确性，选项C错误。所以正确答案是选项A。13.下列关于审计证据的说法中，与风险评估与应对相关的是（）。A.注册会计师在风险评估阶段收集的审计证据主要用于识别和评估重大错报风险B.控制测试获取的审计证据可以证明内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性C.实质性程序获取的审计证据可以发现认定层次的重大错报D.以上说法都正确答案：D解析：在风险评估阶段，注册会计师通过了解被审计单位及其环境等程序收集审计证据，主要目的是识别和评估重大错报风险，选项A正确。控制测试的目的就是评价内部控制的运行有效性，通过控制测试获取的审计证据可以证明内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行情况，选项B正确。实质性程序是用于发现认定层次重大错报的审计程序，实施实质性程序获取的审计证据可以发现认定层次的重大错报，选项C正确。所以以上说法都正确，选项D当选。14.下列关于审计工作底稿的说法中，在风险评估与应对阶段，注册会计师应当记录的内容不包括（）。A.对被审计单位及其环境各个方面的了解要点和实施的风险评估程序B.识别和评估的重大错报风险以及相关控制活动C.对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的决策及其理由D.审计报告的草稿答案：D解析：在风险评估与应对阶段，注册会计师应当记录对被审计单位及其环境各个方面的了解要点和实施的风险评估程序，选项A正确。记录识别和评估的重大错报风险以及相关控制活动，选项B正确。还应当记录对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的决策及其理由，选项C正确。而审计报告的草稿是在完成审计工作后根据审计结果撰写的，不属于风险评估与应对阶段应当记录的内容，选项D当选。15.下列关于信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（）。A.信息技术在企业中的应用改变了审计线索B.信息技术的应用增加了控制风险C.注册会计师需要掌握相关信息技术知识和技能以应对信息技术环境下的审计工作D.信息技术环境下，注册会计师可以利用计算机辅助审计技术提高审计效率答案：B解析：信息技术在企业中的应用使得审计线索发生了改变，例如电子数据的存储和处理方式与传统纸质记录不同，选项A正确。信息技术的应用并不一定会增加控制风险，如果企业建立了有效的信息技术内部控制，反而可以降低控制风险，选项B错误。由于信息技术在企业中的广泛应用，注册会计师需要掌握相关信息技术知识和技能，以便更好地应对信息技术环境下的审计工作，选项C正确。在信息技术环境下，注册会计师可以利用计算机辅助审计技术，如数据挖掘、数据分析等，提高审计效率，选项D正确。16.下列关于了解被审计单位的内部控制时，注册会计师通常采用的程序不包括（）。A.询问被审计单位的人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.重新执行内部控制答案：D解析：注册会计师了解被审计单位内部控制通常采用的程序包括询问被审计单位的人员、观察特定控制的运用、检查文件和报告等，选项A、B、C正确。重新执行内部控制是控制测试的程序，而不是了解内部控制的程序，选项D当选。17.下列关于评估重大错报风险时考虑内部控制的说法中，正确的是（）。A.如果内部控制设计合理且得到有效执行，那么重大错报风险可能会降低B.如果内部控制存在重大缺陷，那么重大错报风险必然会升高C.注册会计师在评估重大错报风险时，不需要考虑内部控制的有效性D.以上说法都正确答案：A解析：如果内部控制设计合理且得到有效执行，那么内部控制可以在一定程度上防止或发现并纠正认定层次的重大错报，从而降低重大错报风险，选项A正确。虽然内部控制存在重大缺陷会增加重大错报风险，但不是必然会升高，因为还有其他因素可能影响重大错报风险，选项B错误。注册会计师在评估重大错报风险时，需要考虑内部控制的有效性，因为内部控制的有效性会对重大错报风险产生影响，选项C错误。所以只有选项A正确。18.下列关于控制测试的范围的说法中，错误的是（）。A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B.对控制的拟信赖程度越高，控制测试的范围越大C.控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越小D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小答案：C解析：控制执行的频率越高，注册会计师需要测试的范围就越大，选项A正确。对控制的拟信赖程度越高，注册会计师需要获取更多的证据来证明控制的有效性，控制测试的范围就越大，选项B正确。控制的预期偏差率越高，说明控制可能存在较多的缺陷，注册会计师需要扩大控制测试的范围，而不是缩小，选项C错误。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，说明整体内部控制环境较好，测试该控制的范围可适当缩小，选项D正确。19.下列关于实质性程序的时间安排的说法中，正确的是（）。A.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序B.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师需要考虑是否针对剩余期间获取额外的审计证据C.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序D.以上说法都正确答案：D解析：如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或者将实质性程序和控制测试结合使用，选项A正确。同时，注册会计师需要考虑是否针对剩余期间获取额外的审计证据，以确保审计证据的充分性和适当性，选项B正确。如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序，这样可以提高审计效率，选项C正确。所以以上说法都正确，选项D当选。20.下列关于审计风险模型的说法中，正确的是（）。A.审计风险=重大错报风险×检查风险B.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，包括固有风险和控制风险C.注册会计师可以通过降低重大错报风险来降低审计风险D.注册会计师可以通过合理设计和有效执行审计程序来降低检查风险答案：ABD解析：审计风险模型为审计风险=重大错报风险×检查风险，选项A正确。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为固有风险和控制风险，选项B正确。重大错报风险是由被审计单位的环境和内部控制等因素决定的，注册会计师无法降低重大错报风险，只能评估重大错报风险，选项C错误。注册会计师可以通过合理设计和有效执行审计程序，如实施更详细的实质性程序、增加审计证据的获取等，来降低检查风险，选项D正确。多项选择题（每题2分，共20分）1.注册会计师了解被审计单位及其环境的途径包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察和检查D.穿行测试答案：ABCD解析：注册会计师了解被审计单位及其环境可以通过询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，获取有关被审计单位的基本情况、经营活动等信息，选项A正确。运用分析程序，对财务数据和非财务数据进行分析，识别异常情况和潜在风险，选项B正确。进行观察和检查，如观察被审计单位的生产经营场所、检查文件记录等，以获取直观的证据，选项C正确。实施穿行测试，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，了解内部控制的执行情况，选项D正确。2.下列各项中，属于控制环境要素的有（）。A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实B.对胜任能力的重视C.治理层的参与程度D.管理层的理念和经营风格答案：ABCD解析：控制环境包括对诚信和道德价值观念的沟通与落实，这有助于营造良好的企业氛围，减少舞弊行为的发生，选项A正确。对胜任能力的重视，确保员工具备履行职责所需的专业知识和技能，选项B正确。治理层的参与程度对内部控制的有效性起着重要作用，积极参与的治理层可以加强对管理层的监督，选项C正确。管理层的理念和经营风格会影响企业的内部控制和经营决策，选项D正确。3.下列关于识别和评估重大错报风险的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.注册会计师应当考虑识别的风险是否重大以及风险导致财务报表发生重大错报的可能性D.注册会计师应当根据识别和评估的重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围答案：ABCD解析：注册会计师在了解被审计单位及其环境的过程中，要持续识别可能存在的风险，选项A正确。将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，有助于确定具体的审计重点，选项B正确。考虑识别的风险是否重大以及风险导致财务报表发生重大错报的可能性，以便对风险进行准确评估，选项C正确。根据识别和评估的重大错报风险，注册会计师确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以应对评估的风险，选项D正确。4.下列情况中，注册会计师可能将其评估为特别风险的有（）。A.管理层凌驾于内部控制之上的风险B.涉及重大关联方交易的风险C.具有高度估计不确定性的会计估计相关的风险D.重大的非常规交易相关的风险答案：ABCD解析：管理层凌驾于内部控制之上的风险是一种非常严重的风险，可能导致财务报表出现重大错报，注册会计师应当将其评估为特别风险，选项A正确。涉及重大关联方交易的风险，由于关联方之间可能存在特殊关系，交易可能不具有公平性，容易导致财务报表出现重大错报，选项B正确。具有高度估计不确定性的会计估计相关的风险，因为会计估计的主观性和不确定性较大，可能存在较大的错报风险，选项C正确。重大的非常规交易通常具有复杂性和特殊性，管理层可能更多地介入，数据收集和处理也可能更复杂，容易导致重大错报，选项D正确。5.下列关于进一步审计程序的说法中，正确的有（）。A.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序B.注册会计师设计和实施进一步审计程序时，应当考虑审计程序的性质、时间安排和范围C.注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序D.如果注册会计师不打算信赖内部控制，那么不需要实施控制测试答案：ABCD解析：进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，用于应对评估的认定层次重大错报风险，选项A正确。注册会计师设计和实施进一步审计程序时，要综合考虑审计程序的性质、时间安排和范围，使其与评估的风险相匹配，选项B正确。应当根据评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据，选项C正确。如果注册会计师不打算信赖内部控制，实施控制测试就没有意义，不需要实施控制测试，可直接实施实质性程序，选项D正确。6.下列关于控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.如果注册会计师拟信赖内部控制，那么应当实施控制测试C.控制测试的范围与控制执行的频率、对控制的拟信赖程度等因素有关D.控制测试可以采用询问、观察、检查和重新执行等程序答案：ABCD解析：控制测试的目的就是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，选项A正确。如果注册会计师拟信赖内部控制，就需要通过控制测试来获取证据证明内部控制的有效性，选项B正确。控制测试的范围受控制执行的频率、对控制的拟信赖程度等因素影响，控制执行频率越高、拟信赖程度越高，测试范围越大，选项C正确。控制测试可以采用询问、观察、检查和重新执行等程序，以获取关于内部控制运行情况的证据，选项D正确。7.下列关于实质性程序的说法中，正确的有（）。A.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试B.注册会计师应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序D.实质性程序是用以发现认定层次重大错报的审计程序答案：ABCD解析：实质性程序包括实质性分析程序和细节测试，选项A正确。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，选项B正确。如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C正确。实质性程序的目的就是发现认定层次的重大错报，选项D正确。8.在确定控制测试的时间时，注册会计师需要考虑的因素有（）。A.控制环境B.何时能得到相关信息C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点答案：ABCD解析：控制环境会影响内部控制的有效性和稳定性，从而影响控制测试的时间安排，如果控制环境较好，注册会计师可能在期中实施控制测试，选项A正确。何时能得到相关信息会影响控制测试的实施时间，如果在期中能够获取到足够的信息，注册会计师可以考虑在期中进行测试，选项B正确。错报风险的性质也会影响控制测试的时间，如果错报风险较高，可能需要在期末或接近期末实施控制测试，选项C正确。审计证据适用的期间或时点也是确定控制测试时间需要考虑的因素，要确保获取的审计证据能够涵盖相关期间或时点，选项D正确。9.下列关于实质性分析程序的说法中，正确的有（）。A.实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报B.实质性分析程序适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑运用实质性分析程序D.注册会计师在实施实质性分析程序时，应当考虑数据的可靠性答案：ABCD解析：实质性分析程序通过研究数据间的关系，如财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的关系，来评价信息，识别是否存在错报，选项A正确。它适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易，这样可以通过分析数据的趋势和关系发现异常情况，选项B正确。当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑运用实质性分析程序，以提高审计效率，选项C正确。注册会计师在实施实质性分析程序时，应当考虑数据的可靠性，因为不可靠的数据会影响分析结果的准确性，选项D正确。10.下列关于审计工作底稿的说法中，在风险评估与应对阶段，注册会计师应当记录的内容有（）。A.对被审计单位及其环境各个方面的了解要点和实施的风险评估程序B.识别和评估的重大错报风险以及相关控制活动C.对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的决策及其理由D.实施进一步审计程序的结果以及对审计证据的评价答案：ABCD解析：在风险评估与应对阶段，注册会计师应当记录对被审计单位及其环境各个方面的了解要点和实施的风险评估程序，选项A正确。记录识别和评估的重大错报风险以及相关控制活动，以便后续审计工作的开展和审计结论的形成，选项B正确。记录对进一步审计程序的性质、时间安排和范围的决策及其理由，体现审计工作的合理性和逻辑性，选项C正确。还应当记录实施进一步审计程序的结果以及对审计证据的评价，为审计报告的撰写提供依据，选项D正确。简答题（每题10分，共30分）1.简述注册会计师了解被审计单位及其环境的主要内容。注册会计师了解被审计单位及其环境的主要内容包括以下几个方面：（1）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素。行业状况包括所处行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、行业的关键指标和统计数据等。法律环境和监管环境包括适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例，对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动，对开展业务产生重大影响的政府政策等。其他外部因素如宏观经济的景气度、利率和资金供求状况、通货膨胀水平及币值变动等。（2）被审计单位的性质。包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。了解所有权结构有助于识别关联方关系和关联方交易；治理结构可以评价被审计单位的治理层对管理层的监督有效性；组织结构影响被审计单位的决策过程和内部控制；经营活动包括主营业务的性质、与生产产品或提供劳务相关的市场信息、业务的开展情况等；投资活动包括近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况、证券投资、委托贷款的发生与处置等；筹资活动包括债务结构和相关条款、固定资产的租赁、关联方融资等。（3）被审计单位对会计政策的选择和运用。了解被审计单位对重大和异常交易的会计处理方法、在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域采用的会计政策、会计政策的变更等情况，判断其是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否合理。（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。目标是企业经营活动的指针，战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。注册会计师需要识别可能导致经营风险的因素，如行业发展、新的会计要求、业务扩张、监管要求等。（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价。了解被审计单位的业绩衡量和评价情况，包括关键业绩指标、业绩趋势、预测、预算和差异分析，管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，分部信息与不同层次部门的业绩报告，与竞争对手的业绩比较等。这些信息可以帮助注册会计师识别被审计单位的重大错报风险。（6）被审计单位的内部控制。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注册会计师需要了解内部控制的要素，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。2.说明注册会计师如何识别和评估重大错报风险。注册会计师识别和评估重大错报风险的步骤和方法如下：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险。注册会计师通过询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等程序，了解被审计单位的行业状况、法律环境、经营活动、内部控制等方面的情况，从中识别可能存在的风险。例如，通过询问管理层了解企业的战略规划和面临的市场竞争，通过分析程序发现财务数据的异常波动等。（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。识别出风险后，注册会计师需要确定这些风险可能影响哪些财务报表项目和认定。例如，市场竞争加剧可能导致存货滞销，进而影响存货的计价和分摊认定；原材料价格波动可能影响生产成本，从而影响营业成本的准确性认定。（3）考虑识别的风险是否重大。评估风险的重大性时，需要考虑风险造成后果的严重程度。例如，重大的非常规交易可能涉及复杂的会计处理和判断，一旦处理不当，可能导致财务报表出现重大错报，这种风险就是重大的。（4）考虑风险导致财务报表发生重大错报的可能性。除了考虑风险的重大性，还需要评估风险发生的可能性。例如，虽然某一风险可能导致严重的后果，但发生的可能性非常小，那么该风险对财务报表的影响可能相对较小。（5）确定识别和评估的重大错报风险是与财务报表整体相关，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关。与财务报表整体相关的重大错报风险通常与控制环境、管理层凌驾于内部控制之上等因素有关，可能影响多项认定；与特定认定相关的重大错报风险则只影响某一特定的交易、账户余额或披露的认定。（6）特别考虑特别风险。注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，如管理层凌驾于内部控制之上的风险、涉及重大关联方交易的风险、具有高度估计不确定性的会计估计相关的风险等。对于特别风险，注册会计师需要实施更为严格的审计程序。3.阐述注册会计师如何设计和实施进一步审计程序。注册会计师设计和实施进一步审计程序需要考虑以下几个方面：（1）总体要求。注册会计师应当根据评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。进一步审计程序的性质、时间安排和范围应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系，以确保审计程序的有效性。（2）审计程序的性质。审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。注册会计师需要根据评估的重大错报风险的性质和特点选择适当的审计程序性质。例如，如果评估的重大错报风险较高，可能需要更多地采用细节测试；如果内部控制较为有效，可以适当增加控制测试的比重。（3）审计程序的时间安排。注册会计师需要考虑何时实施进一步审计程序，包括在期中还是期末实施审计程序，以及获取审计证据适用的期间或时点。在确定审计程序的时间安排时，需要考虑控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点等因素。如果控制环境较好、错报风险较低，且在期中能够获取到足够的信息，注册会计师可以考虑在期中实施部分审计程序，并针对剩余期间实施进一步的审计程序；如果错报风险较高，可能需要在期末或接近期末实施审计程序。（4）审计程序的范围。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。确定审计程序的范围时，需要考虑确定的重要性水平、评估的重大错报风险和计划获取的保证程