2026年现金流量表编制试题及答案

2026年现金流量表编制试题及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，2026年有关业务资料如下：（1）资产负债表项目年初余额、年末余额如下（单位：万元）：应收账款：年初账面余额1200，坏账准备年初余额60，年末账面余额1600，坏账准备年末余额80；应收票据：年初200，年末150；预收款项：年初80，年末120；存货：年初账面价值1800，年末账面价值1500；应付账款：年初600，年末550；应付票据：年初120，年末90；预付账款：年初70，年末100；应付职工薪酬：年初余额50，年末余额40，全部为经营活动人员薪酬；应交税费：年初余额与年末余额相等，无差额。（2）2026年利润表相关项目金额（单位：万元）：营业收入3000，营业成本1800，净利润300，信用减值损失20（为本年计提的应收账款坏账准备），处置固定资产损失30，公允价值变动收益50，本年计提存货跌价准备40，计提固定资产折旧200（全部计入管理费用），计提无形资产摊销50（全部计入管理费用）。（3）其他资料：不考虑其他因素的影响，所有往来款项均和购销经营业务相关，增值税进项税额本年发生额为500万元，增值税销项税额本年发生额为390万元，本年计入成本费用的经营活动职工薪酬总额为550万元，全部计入管理费用和销售费用，未计入存货成本，甲公司当年发生的经济业务均已经记录入账，除上述业务外无其他影响现金流量的事项。要求：分别计算下列项目金额：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）直接法下经营活动产生的现金流量净额；（4）将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调增的项目金额合计；（5）间接法下补充资料调节后的经营活动产生的现金流量净额。答案：（1）销售商品、提供劳务收到的现金计算原理：该项目反映当期销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括收回前期赊销款项、预收当期款项，扣除当期赊销、销售退回的款项，公式为：营业收入+本期增值税销项税额+（应收账款年初账面余额-应收账款年末账面余额）+（应收票据年初余额-应收票据年末余额）+（预收账款年末余额-预收账款年初余额）。由于本题中应收账款使用账面余额计算，坏账准备的变动不影响本项目的计算结果，无需额外调整。带入数据计算：3000+390+（1200-1600）+（200-150）+（120-80）=3390-400+50+40=3080（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金计算原理：该项目反映当期购买商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付前期赊购款项、预付当期款项，扣除当期赊购、非现金减少的存货变动，本题中存货账面价值已经扣除本年计提的存货跌价准备，跌价准备未产生实际现金流出，需要额外调增。公式为：营业成本+本期增值税进项税额+（存货期末账面价值-存货期初账面价值）+本期计提存货跌价准备+（应付账款年初余额-应付账款年末余额）+（应付票据年初余额-应付票据年末余额）+（预付账款年末余额-预付账款年初余额）。带入数据计算：1800+500+（1500-1800）+40+（600-550）+（120-90）+（100-70）=2300-300+40+50+30+30=2150（万元）（3）直接法下经营活动产生的现金流量净额首先计算其他经营活动现金流出项目：①支付给职工以及为职工支付的现金=本期计提经营活动职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬年末余额）=550+（50-40）=560（万元）②支付的各项税费：本题中利润总额=营业收入-营业成本-各项期间费用及损益=3000-1800-20-200-50-30+50-550=400（万元），所得税费用=400×25%=100（万元），本年应交增值税=销项税额-进项税额=390-500=-110（万元），因应交税费期初余额与期末余额相等，当期无需缴纳增值税，因此支付的各项税费=100（万元）经营活动现金流入总额为销售商品收到的3080万元，经营活动现金流出总额=2150（购买商品支付）+560（支付职工）+100（支付税费）=2810（万元）因此直接法下经营活动产生的现金流量净额=3080-2810=70（万元）（4）将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调增的项目金额合计间接法下，需要调增的项目包括：减少净利润但未发生经营活动现金流出的项目，以及不属于经营活动的损失类项目，具体包括：计提的信用减值损失20万元，计提的存货跌价准备40万元，计提的固定资产折旧200万元，计提的无形资产摊销50万元，处置固定资产的投资活动损失30万元，以上项目合计调增金额=20+40+200+50+30=340（万元）（5）间接法下调节后的经营活动产生的现金流量净额间接法计算公式为：净利润+调增项目金额-调减项目金额+存货减少+经营性应收项目减少+经营性应付项目增加，其中：调减项目为公允价值变动收益50万元（增加净利润但未发生经营活动现金流入，属于非经营损益，因此调减）；存货减少金额=存货期初账面价值-存货期末账面价值=1800-1500=300万元；经营性应收项目减少=（应收账款年初余额+应收票据年初余额+预付账款年初余额）-（应收账款年末余额+应收票据年末余额+预付账款年末余额）=（1200+200+70）-（1600+150+100）=1470-1850=-380万元；经营性应付项目增加=（应付账款年末余额+应付票据年末余额+预收账款年末余额+应付职工薪酬年末余额）-（