涉税犯罪相关法律

涉税犯罪

涉税3日罪主要是指危害税收征管罪，税务违法行为造成严峻后果达到刑法规定幅度的,

就由违法变成了犯罪，将依据《中华人民共和国刑法》追究刑事责任。

一、偷税罪

偷税罪，是指纳税人、扣缴义务人有意违反税收法规、实行伪造、变造、隐匿、擅自

销毁账簿、记账凭证、在账簿上多列支出或者不列、少列收入、经税务机关通知申报而拒

不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应缴纳税款，情节严峻的行为。

修改后的《刑法》第201条规定：纳税人实行哄骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者

不申报，躲避缴纳税款数额较大井且占应纳税额白分之十以上的,处三年以下有班徒刑或

者拘役，并惩罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有

期徒刑，并惩罚金。

扣缴义务人实行前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的,依照前

款的规定惩罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，依据累计数额计算。

偷税罪的构成要件

（一）客体要件

本罪侵害的客体是我国的税收管理制度，税收管理制度是我国各种税收和税款征收方

法的总称，包括征收对象、税率、纳税期限、征收管理体制等内容，任何应税产品不纳税,

不按规定的税率、纳税期限纳税以及违反税收管理体制等行为，都是对我们我国税收管理

制度的侵害。假如行为人的行为并没有侵害我国的税收管理制度，而是侵害了诸如我国外

贸管理制度或者金融、外汇管理制度，则不构成本罪。例如，走私活动的犯罪行为，必定

具有偷逃我国关税的性质，但是我国的进出口关税是由海关监管、征收的，因而它侵害的

直接客体是我国的对外烫易管理制度，而不是我国的税收管理制度，所以只能定为走私罪

而不能定为偷税罪，更不能以走私罪和偷税罪实行数罪并罚。

偷税罪是结果犯，它必需达到法定结果才能成立。

法定结果（即偷税罪成立的最低标准）有两个：其一，偷税数额达一万元以上，且占

应纳税额的百分之十；其二，行为人囚偷税受到两次行政惩罚。这两点呈并列关系，行为

人只要具备其中一点，即可构成偷税罪。第一点要求行为人既要达到“一万元"这一肯定

数额标准，又要达到“百分之十"这一相对比例标准。即我们通常所说的“数额加比例”

标准。

偷税罪的惩罚

1、分层次惩罚

针对偷悦数额的不同，本条分别规定了两个层次的量刑幅度。第一层次是，“纳税人

实行哄骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，躲避缴纳税款数额较大并且占应纳税

额10%以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并惩罚金；"其次层次是："数额巨大并

且占应纳税额30%以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并惩罚金。”（依据刑法修正

案（七）修订）

不同层次的偷税数额只能在本层次量刑幅度内判处，不能任意跨越；否则将造成量刑

畸轻或畸重的后果。

2、对自然人偷税并惩罚金

针对偷税才蝶行为的贪利性特征，本条对自然人犯罪主体在各层次量刑幅度内，除规

定判处有期徒刑或者拘役的自由刑外，一律规定了"并处偷税数额五倍以下的罚金"。其

立法精神是，主刑和附加刑必需同时判处，不具有选择性，以防止偷税人在经济上占廉价。

3、对单位犯偷税罪实行双罚制

即对单位判惩罚金，并同时对单位的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照

本条的规定惩罚。在司法实践中、对单位判惩罚金后，-一般对单位的责任人员只判处自由

刑，而不再并惩罚金，这种作法是否符合立法精神，尚有待进一步争论。

4、对多次偷税的违法行为累计数额合并惩罚

本条第3款对此作了明确规定。依据刑法理论，行为人在肯定时期内多次实施偷税违

法犯罪行为未经发觉，或虽发觉但未经惩罚的，均应视为犯罪行为的连续状态，其犯罪数

额应累计计算，按一罪合并惩罚，不适用数罪并罚。反之,如行为人多次或某一次偷税违

法行为已经过税务或司法机关惩罚，则不应再将此数额累计计算合并惩罚。

二、抗税罪

抗税罪（刑法笫202条），是指负有纳税义务或者代扣代缴、代收代缴义务的个人或

者企业事业单位的直接责任人员，有意违反税收法规，以暴力、威逼方法拒不缴纳税款的

行为。抗税罪与使用暴力、威逼方法拒缴错征税款的界限。

犯罪构成

客观要件

本罪在客观方面表现为违反税收法规，以暴力、威逼方法把不缴纳税款的行为。I、

抗税罪表现为违反税收法规的行为。税收法规主要指《税收征收管理法》等法律、法规。

假如行为没有违反税收法规章不能构成抗税罪。如没有纳税义务的个人用暴力阻碍税务人

员征税,虽然客观上使他人得以拒不缴纳税款，但其行为违反的不是税收法规，不能以抗

税罪沦处。抗税罪

2、抗税罪表现为以暴力、威逼方法拒不缴纳税款的行为。这是抗税罪与偷税罪的根本

区分。所谓暴力，是指犯罪分子对他人身体实施攻击或者使用其他强暴手段，如殴打、损

害、捆绑、禁闭等足以危及他人人身平安的行为；所谓胁迫，里指犯罪分子对他人进行威

逼、恫吓，达到精神上的强制、使他人不能抗拒的手段。如手持凶器威吓，扬言行凶报复、

揭发隐私、毁坏名誉、加害亲属等相威逼，依据本条，只要行为人实施了以暴力、威逼方

法拒不缴纳税款的行为就可以构成抗税罪、而不需要达到情节严峻的程度，当然，依据本

法第13条的规定、假如情节显著稍微危害不大的则不认为是犯罪、假如行为人拒不缴纳税

款的行为不是以上述暴力、威逼方法实施的，而是以诸如不能成立的各种理由为借口进行

抵制或者只是消极地不缴纳税款等，则不构成本罪。

主体要件

本罪的主体，是依法负有纳税义务和扣缴税款义务的人，既包括个人、也包括单位，

本条没有明确规定单位可以成为本罪的主体。但从本条的立法精神以及抗税罪和偷税罪的

联系来看、抗税罪的主体应与偷税罪的相同，既包括负有纳税义务的自然人，也包括负有

纳税义务的单位。单位犯本罪的，由其直接负责的主管人员和直接责任人员担当刑事责任。

主观要件

本罪在主观方面出于直接有意，表现为明知负有纳税义务而有意抗拒缴纳税款，并且

通过使用暴力、威逼方法而公开拒不缴纳税款、非法获利的目的。假如行为人不具有这种

主观有意和非法获利的目的。则不构成抗税罪。

惩罚

对于抗税罪的惩罚，依据情节轻重，《刑法》第202条规定了两档惩罚：（1）

对情节轻的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚金;（2）

有下列严峻情节的：a.聚众抗税的首要分子;b.抗税数额在十万元以上的；c.多次抗税的；

d.有意损害致人轻伤的;e.具有其他严峻情节。处3年以上7年以下有期徒刑，并处

拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。（3）实施抗税行为致人重伤、死亡，构成有意损害罪、

有意杀人罪的，分别依照刑法其次百三十四条其次款、其次百三十二条的规定定罪惩罚。

最高人民检察院、公安部十二类涉税犯罪案件的追诉标准

为准时、精确打击经济犯罪，依据有关法律规定，最高人民检察院、公安部近

日制定发布了《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定

（二）》，对公安机关经济犯罪侦查部门管辖的刑事案件立案追诉标准作出了规定.

逃税案（刑法其次百零一条）躲避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：

（-）纳税人实行哄骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，躲避缴纳税款，数

额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后,

不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政惩罚的；

（二）纳税人五年内因躲避缴纳税款受过刑事惩罚或者被税务机关赐予二次以上行政

惩罚,又躲避缴纳税款,数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；

（三）扣缴义务人实行哄骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万

元以上的。

纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政惩罚的，不影响

刑事责任的追究。

抗税案（刑法其次百零二条）以暴力、威逼方法拒不缴纳税款，涉嫌下列情形之一的,

应予立案追诉：

（-）造成税务工作人员稍微伤以上的；

（二）以给税务工作人员及其亲友的生命、健康、财产等造成损害为威逼，抗拒缴纳

税款的；

（三）聚众抗拒缴纳税款的；

（四）以其他暴力、威逼方法拒不缴纳税款的。

躲避追缴欠税案（刑法其次百零三条）纳税人欠缴应纳税款，实行转移或者隐匿财产

的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上的，应予立案追诉。

骗取出口退税案（刑法其次百零四条第一款）以假报出口或者其他哄骗手段，骗取我

国出口退税款，数额在五万元以上的，应予立案追诉。

虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法其次百零五条）虚

开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在

一万元以上或者致使我国税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。

伪造、出售伪造的增值税专用发票案（刑法其次百零六条）伪造或者出售伪造的增值

税专用发票二十五份以上或者票面额累计在十万元以上的,应予立案追诉。

非法出售增值税专用发票案（刑法其次百零七条）非法出售增值税专用发票二十五份

以上或者票面额累计在十万元以上的，应予立案追诉。

非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票案（刑法其次百零八条第一款）

非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票二十五份以上或者票面额累计在

十万元以上的，应予立案追诉.

非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票案（刑法其次百零九条

第一款）伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的

非增值税专用发票五十份以上或者票面额累计在二十万元以上的，应予立案追诉。

非法制造、出售非法制造的发票案（刑法其次百零九条其次款）伪造、擅自制造或者

出售伪造、擅自制造的不具有骗取出口退税、抵扣税款功能的一般发票一百份以上或者票

面额累计在四十万元以上的，应予立案追诉。

非法出售用于骗取出口退