2025年高级审计师真题及答案

2025年高级审计师练习题及答案科目一审计理论与审计案例分析第一题：论述题（本题25分）题目2024年12月，新修订的《中华人民共和国审计法实施条例》正式公布，其中明确要求审计机关应当建立健全大数据审计工作制度，运用大数据技术开展审计工作，提升审计监督的精准性、有效性。请结合审计工作实际，论述当前我国大数据审计面临的主要风险，以及审计机关应当采取的防控措施。参考答案及解析一、当前我国大数据审计面临的主要风险（10分）1.数据安全与合规风险大数据审计涉及财政、税务、社保、金融、国企等多领域的敏感数据，部分数据包含个人隐私、商业秘密和国家机密。实践中存在三类突出问题：一是数据采集环节未严格履行数据分级分类审批程序，超范围采集与审计项目无关的数据，或未经授权访问涉密数据；二是数据存储环节未落实等保三级及以上防护要求，存储介质管理混乱，存在数据泄露、篡改、丢失的隐患；三是数据使用环节未遵守“最小必要”原则，审计人员随意复制、传播审计获取的数据，甚至将数据用于非审计用途，违反《数据安全法》《个人信息保护法》《保守国家秘密法》的相关规定，可能引发法律责任和公共信任危机。2.数据质量风险大数据审计结论的可靠性高度依赖被审计单位提供数据的真实性、完整性和准确性。当前数据质量问题主要表现为：一是被审计单位信息系统碎片化，不同业务系统数据标准不统一、口径不一致，同一指标在不同系统中数据差异明显，数据孤岛问题突出；二是部分被审计单位存在故意隐瞒异常数据、篡改系统后台数据的情况，提供的电子数据与纸质凭证、实际业务情况不符；三是数据采集过程中存在缺项、漏项、重复项，数据清洗转换时规则设置不合理，导致可用数据量不足或数据失真，直接影响审计分析结果的准确性，甚至引发审计误判。3.技术应用风险技术应用层面的风险主要包括三类：一是审计模型风险，部分审计人员构建分析模型时对业务逻辑理解不到位，模型指标设置、关联规则不符合被审计单位的实际业务场景，导致模型输出大量无效疑点，漏判真实存在的问题；二是技术依赖性风险，过度依赖大数据分析结果，忽视必要的延伸核查和职业判断，将大数据分析结论直接作为审计证据，忽略数据背后的特殊业务背景和例外情况；三是技术迭代风险，大数据、人工智能技术更新速度快，审计机关的技术工具更新滞后于被审计单位的信息化发展速度，面对被审计单位使用的区块链、隐私计算等新技术场景时，存在“不会审、审不了”的技术壁垒。4.人员能力风险大数据审计要求审计人员同时具备审计专业能力、数据分析能力和业务领域知识，但当前审计队伍能力适配性不足：一是多数传统审计人员仅掌握基础的Excel操作，不熟悉SQL查询、Python数据分析、可视化工具等技术，无法独立开展复杂数据的分析工作；二是部分数据分析人员缺乏审计业务经验，对审计疑点的敏感性不足，数据分析结果无法与审计目标有效结合，导致技术与业务“两张皮”；三是复合型人才总量不足，既懂审计又懂技术的骨干人员占比偏低，无法满足常态化大数据审计的工作需求，部分基层审计机关甚至没有专门的数据分析岗位。5.审计质量控制风险传统审计质量控制体系主要针对纸质审计资料和现场审计流程，无法完全适配大数据审计场景：一是大数据审计的数据分析环节多在非现场开展，分析过程、数据筛选逻辑、模型调整记录未完整留存，审计复核人员无法对数据分析的全流程进行追溯核查；二是大数据审计证据多为电子数据，电子证据的固定、保存、验证流程不规范，部分审计机关未对电子数据的真实性、完整性进行鉴证就直接作为审计结论依据，存在审计证据有效性不足的风险；三是审计成果利用边界不清晰，部分审计机关将大数据审计发现的普遍性、倾向性问题未经核实就直接向社会公开，引发不必要的舆情风险。二、审计机关应当采取的防控措施（15分）1.健全数据安全管理制度，压实合规责任一是严格落实数据分级分类管理要求，按照数据敏感程度划分为公开数据、内部数据、敏感数据、涉密数据四个等级，不同等级数据的采集、存储、使用、销毁分别设置对应的审批权限，明确数据采集必须与审计项目相关，严禁超范围采集数据；二是强化数据安全技术防护，部署数据加密、访问日志审计、数据脱敏、操作权限管控等技术手段，数据存储环境必须符合等保三级要求，敏感数据处理必须在审计机关内部涉密网络中开展，严禁将审计数据存储在第三方云平台或私人设备中；三是建立数据安全责任追溯机制，明确审计项目组组长为数据安全第一责任人，定期开展数据安全检查，对违规泄露、使用数据的人员依法依规追究责任，定期组织《数据安全法》等法律法规培训，提升审计人员的数据安全意识。2.完善数据质量管控体系，夯实数据基础一是建立数据采集验证机制，在采集被审计单位数据时，要求被审计单位对提供数据的真实性、完整性作出书面承诺，同时通过数据总量核对、关键指标校验、抽样与纸质凭证比对等方式，验证数据是否与实际业务一致，对存在数据质量问题的要求被审计单位补充完善或重新提供；二是推动建立跨部门数据标准，联合财政、税务、社保等部门出台公共数据共享统一标准，明确数据字段含义、统计口径、更新频率，打通不同部门之间的数据壁垒，提升跨部门数据的可比性；三是规范数据清洗转换流程，建立标准化的数据预处理操作指南，明确数据清洗的规则、步骤和留存要求，数据清洗前后的差异必须记录在审计工作底稿中，经过审计组组长复核后方可使用。3.优化技术应用机制，提升审计精准性一是建立审计模型全生命周期管理制度，审计模型构建前必须开展业务需求调研，充分听取业务审计人员的意见，模型构建完成后要经过样本测试、验证优化、专家评审三个环节，确保模型逻辑符合业务实际，同时定期对存量审计模型进行更新迭代，根据政策变化、业务调整及时修正模型规则；二是建立“数据分析+现场核查”联动机制，大数据分析发现的疑点必须全部下发现场审计组逐一核实，核查结果要及时反馈给数据分析部门，对未核实的疑点不得作为审计结论依据，避免过度依赖技术分析结果；三是加大技术研发投入，建立审计技术创新实验室，跟踪研究区块链、人工智能、隐私计算等新技术在审计中的应用，开发适配不同业务场景的审计工具，破解新技术场景下的审计技术壁垒。4.加强复合型人才培养，提升队伍能力一是建立分层分类的培训体系，针对传统审计人员重点开展数据分析工具操作培训，针对数据分析人员重点开展审计业务知识培训，定期组织“以审代训”，在重大审计项目中安排业务人员和技术人员混合编组，在实践中提升综合能力；二是建立审计数据分析人才库，选拔具备数据分析能力的骨干人员纳入人才库统一管理，跨审计项目统筹调配使用，同时建立技术人才激励机制，在职称评审、评优评先中向复合型人才倾斜；三是探索引入外部技术专家参与审计工作，建立技术专家咨询库，针对技术复杂的审计项目，聘请高校、科研机构、企业的技术专家提供技术支持，弥补内部技术力量不足的短板。5.创新审计质量控制机制，防范审计风险一是建立大数据审计全流程留痕制度，要求数据分析人员的每一步操作、每一次模型调整、每一条数据筛选规则都必须完整记录在审计工作底稿中，审计复核人员可以通过操作日志追溯数据分析的全流程，确保分析过程可验证、可追溯；二是完善电子审计证据管理规范，明确电子证据的固定方式、验证标准、保存要求，对重要的电子数据要通过哈希值校验、区块链存证等方式固定，确保电子证据不可篡改，符合法律规定的证据效力要求；三是规范大数据审计成果利用流程，大数据审计发现的普遍性问题必须经过充分核实、专家论证后，方可作为审计结果报告、审计工作报告的内容，对外公开相关信息前必须进行脱密处理，避免泄露敏感信息。第二题：案例分析题（本题35分）题目资料：2025年3月，某省审计厅派出审计组，对该省省属国有企业A集团2024年度财务收支及经营管理情况进行审计。审计人员收集到以下资料：1.A集团主营公路工程建设、运营及物流贸易，2024年合并报表显示资产总额320亿元，负债总额192亿元，所有者权益128亿元，当年实现营业收入85亿元，净利润4.2亿元，较2023年净利润2.1亿元同比增长100%，完成了省国资委下达的年度净利润增长80%的考核目标。2.审计人员在分析A集团利润构成时发现，2024年A集团合并利润表中“投资收益”项目金额为2.7亿元，占当年净利润的64.29%。该投资收益来自A集团2024年11月转让其持有的全资子公司B公路运营公司60%股权的交易：A集团2018年出资10亿元设立B公司，B公司负责一条高速公路的运营，该高速公路2020年正式通车，截至2024年10月31日，B公司经审计的净资产为12亿元，评估价值为15亿元。2024年11月，A集团与C公司签订股权转让协议，将B公司60%股权转让给C公司，转让价格按照评估价值确定为9亿元，交易完成后A集团持有B公司40%股权，对B公司具有重大影响，按照权益法核算。A集团在个别报表层面确认股权转让收益3亿元（9亿元-10亿元×60%），合并报表层面确认投资收益2.7亿元。3.审计人员延伸调查C公司发现，C公司为A集团控股股东省交通厅下属的全资子公司，C公司用于支付股权转让款的9亿元资金，全部来自省交通厅2024年10月下达的公路建设专项补助资金。股权转让协议约定，B公司2024年至2026年的净利润全部分配给A集团，2027年及以后的净利润按照股权比例分配，同时A集团有权在2027年12月按照原价9亿元回购C公司持有的B公司60%股权。4.审计人员在审计A集团物流贸易业务时发现，2024年A集团下属全资贸易子公司D公司与E公司、F公司共发生12笔钢材采购和销售业务，累计实现营业收入18亿元，占A集团2024年合并营业收入的21.18%，累计实现毛利0.3亿元，毛利率仅为1.67%。相关业务流程为：D公司先从E公司采购钢材，再销售给F公司，采购和销售合同签订时间基本为同一天，货物存放地点为E公司的仓库，交易过程中货物未实际转移，D公司未进行货物的实地盘点和验收，仅根据发票、合同进行账务处理。审计人员延伸核实发现，E公司和F公司的实际控制人均为A集团原副总经理李某，且E公司和F公司之间存在多笔资金循环，D公司支付给E公司的采购款，最终通过F公司回流到D公司，资金流转过程中扣除了0.3亿元的差额。5.审计人员在审计A集团“三公经费”时发现，2024年A集团账面列支公务用车运行费120万元，较2023年的65万元同比增长84.62%。进一步核查发现，A集团2024年新增3辆公务用车，均以下属全资子公司H公司的名义购买，购车款共计180万元计入H公司的管理费用，车辆实际由A集团总部使用。此外，2024年A集团在“会议费”科目中列支5笔费用，共计68万元，相关凭证仅附发票，未附会议通知、参会人员名单、会议议程、费用明细等佐证材料，经核实，该68万元实际为A集团管理层年度福利旅游支出。要求：（1）针对资料2和资料3，指出A集团股权转让相关的会计处理是否正确，说明理由，并指出该交易存在的主要问题。（2）针对资料4，指出A集团物流贸易业务存在的主要问题，以及审计人员应当进一步采取的审计措施。（3）针对资料5，指出A集团相关业务存在的主要问题，并提出审计处理建议。参考答案及解析（1）股权转让相关会计处理判断及存在的问题（12分）A集团的会计处理不正确，该交易本质为融资性“明股实债”交易，不应当确认股权转让收益。理由如下：①根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，企业处置子公司股权时，只有当投资方丧失对被投资单位的控制权时，才能在合并报表中确认处置损益。判断控制权是否转移，应当遵循实质重于形式原则，综合考虑股权转让的商业实质、权利义务安排、回购条款等因素。②该交易不具备真实的股权转让商业实质：一是受让方C公司为A集团控股股东下属的全资子公司，属于同一控制下的关联方，交易双方不具有独立性；二是C公司的股权转让款全部来自省交通厅的专项补助资金，并非C公司的自有资金，本质是控股股东通过下属企业向A集团提供资金支持；三是协议约定2024-2026年B公司的净利润全部分配给A集团，且A集团享有2027年按原价回购股权的权利，说明B公司的收益权和控制权实质上并未转移给C公司，A集团仍然保留了对B公司的实质性控制权。③正确的会计处理应当是：该交易本质为A集团以B公司60%股权作为质押的融资行为，收到的9亿元转让款应当确认为长期应付款，不应当确认股权转让收益，A集团虚增2024年净利润2.7亿元，占当年净利润的64.29%。该交易存在的主要问题：①违反企业会计准则规定，虚构股权转让交易，虚增2024年度净利润，粉饰经营业绩，骗取省国资委经营考核奖励。②违规使用公路建设专项补助资金，C公司将省交通厅下达的用于公路建设的专项补助资金用于支付股权转让款，挤占挪用专项资金，违反专项资金专款专用的规定。③交易未履行合规审批程序，国有企业转让重要子公司股权应当报同级国资监管机构审批，A集团未履行相关审批程序，仅通过内部决策就完成股权转让，违反国有资产交易管理规定。（2）物流贸易业务存在的问题及进一步审计措施（13分）存在的主要问题：①该业务属于无实物流转、无商业实质的“空转”贸易，A集团通过与关联方虚构贸易业务，虚增营业收入18亿元，占当年合并营业收入的21.18%，违反《企业会计准则第14号——收入》关于收入确认应当具备商业实质的规定，财务信息严重失真。②涉嫌利益输送，D公司开展该类低毛利空转贸易，实际控制E、F公司的李某为A集团原副总经理，0.3亿元的毛利差额本质为向李某控制的企业输送利益，造成国有资产损失3000万元。③贸易业务内控失效，D公司开展贸易业务未对交易对手进行资质审查，未对货物进行实地验收和盘点，仅根据发票、合同进行账务处理，内控流程严重缺失，存在重大经营风险。进一步审计措施：①核实所有贸易业务的真实性，逐笔核对12笔贸易业务的合同、发票、资金流水、货权转移凭证，对E、F公司进行延伸审计，核实相关业务的实际背景，确认是否存在其他类似空转贸易业务。②核实李某与A集团的关联关系，调取李某的任职文件、离职审批材料，核实E、F公司的股权结构、实际控制人，确认李某是否存在在职期间出资设立关联企业、与原任职单位开展关联交易的违规行为。③核实资金流向，对D公司、E公司、F公司的银行账户流水进行穿透核查，确认资金流转的完整路径，核实0.3亿元差额的最终去向，确认是否存在李某侵占国有资产、个人受贿等涉嫌职务违法犯罪的问题。④核查A集团贸易业务内控制度，查阅贸易业务的审批流程、风控措施，对相关责任人进行问询，确认内控失效的原因，厘清相关管理人员的责任。⑤对空转贸易的规模进行全面统计，调整A集团的财务报表，冲减虚增的营业收入和利润，如实反映A集团的实际经营业绩。（3）相关业务存在的问题及审计处理建议（10分）存在的主要问题：①违规购置公务用车，A集团以子公司名义购置公务用车，将购车费用计入子公司成本，隐瞒车辆购置支出，规避公务用车编制管理和总额控制规定，违反中央八项规定精神和国有企业公务用车管理办法。②虚列支出套取资金，A集团将管理层福利旅游支出以会议费的名义列支，未附相关佐证材料，虚构会议业务，套取资金用于违规发放福利，违反财经纪律和中央八项规定精神。③财务核算不规范，公务用车运行费同比大幅增长未履行相关审批程序，费用支出原始凭证不完整，会计信息失真。审计处理建议：①对于违规购置的3辆公务用车，要求A集团按照公务用车管理规定进行清理，要么调整纳入A集团公务用车编制管理，要么予以公开拍卖处置，拍卖所得上缴国库，同时调整相关会计账务，将180万元购车款调整计入A集团的固定资产和相应支出。②对于虚列会议费套取的68万元福利支出，要求A集团向相关管理层人员追回违规发放的福利资金，上缴国库，同时对账务进行调整，冲减虚列的会议费支出。③针对违反中央八项规定精神的问题，将相关线索移送省纪委监委派驻省交通厅纪检监察组，要求对A集团主要负责人、分管财务的负责人及相关责任人进行追责问责。④要求A集团对公务用车管理、费用支出内控流程进行全面整改，完善费用支出审批制度，明确费用支出必须附完整的佐证材料，加强对下属子公司的财务管控，杜绝类似问题再次发生。⑤上述问题导致A集团2024年成本费用少计248万元（180万元购车款+68万元福利支出），虚增净利润248万元，要求A集团调整2024年度财务报表，如实反映经营成果，同时将上述业绩造假问题通报省国资委，建议省国资委调整A集团2024年度经营考核结果，追回相应的考核奖励。科目二审计政策法规与职业能力第一题：政策理论题（本题20分）题目2024年中央经济工作会议提出，要“加强重点领域风险防控，有效化解地方政府债务、房地产、中小金融机构等领域风险，坚决守住不发生系统性风险的底线”。请结合审计工作职责，论述审计机关在防范化解地方政府债务风险中应当发挥的作用，以及重点审计内容。参考答案及解析一、审计机关在防范化解地方政府债务风险中应当发挥的作用（8分）1.风险“监测探头”作用：审计机关可以通过常态化的债务审计，全面掌握地方政府债务的规模、结构、类型、资金流向、偿还能力等真实情况，摸清政府隐性债务的底数，及时发现苗头性、倾向性、潜在性风险，提前向地方政府和相关部门发出风险预警，避免风险累积扩大。2.政策“监督卫士”作用：审计机关通过监督地方政府贯彻落实党中央、国务院关于地方政府债务管理的各项政策规定，查处地方政府违法违规举债、变相举债、违规使用债务资金等行为，督促地方政府严格执行债务限额管理、预算管理、专项债券管理等制度，确保债务管理政策落地见效。3.整改“助推器”作用：审计机关针对债务审计发现的问题，督促地方政府制定整改方案，压实整改责任，推动地方政府通过盘活存量资产、优化债务结构、争取置换债券等方式化解存量债务，规范新增债务管理，完善债务风险防控机制，提升债务管理水平。4.决策“参谋助手”作用：审计机关通过对债务审计发现问题的梳理分析，从体制、机制、制度层面深入剖析问题产生的原因，提出完善债务管理制度、优化债务资金使用绩效、健全风险处置机制等方面的建议，为党中央、国务院和地方党委政府决策提供参考依据。二、防范化解地方政府债务风险的重点审计内容（12分）1.地方政府债务底数真实性审计一是核实法定债务的真实性，核对地方政府债券发行、使用、偿还情况，是否存在债券资金未纳入预算管理、虚报债券项目等问题；二是全面排查隐性债务底数，重点审计地方政府通过平台公司、事业单位、政府和社会资本合作（PPP）、政府购买服务、政府投资基金等方式变相举债的情况，核实隐性债务的规模、结构、利率、到期时间，是否存在瞒报、漏报隐性债务的问题；三是核实地方政府的或有债务情况，关注地方政府为平台公司、国有企业融资提供担保、承诺回购、兜底偿还等情况，评估或有债务转化为政府实际债务的风险。2.债务资金使用绩效审计一是审计新增专项债券资金的使用情况，重点关注债券资金是否用于公益性项目，是否存在截留、挪用、闲置债券资金的问题，是否存在将债券资金用于经常性支出、发放工资、偿还存量债务等违规问题；二是审计债务项目的运营效益情况，关注债务资金投向的项目是否具备预期收益，是否存在项目烂尾、效益低下、无法覆盖债务本息的问题；三是审计债务资金使用的合规性，是否存在违规将债务资金用于修建楼堂馆所、形象工程、政绩工程等问题，是否存在虚报项目套取债务资金的问题。3.新增债务合规性审计一是审计地方政府是否严格执行债务限额管理规定，是否存在超限额举债的问题；二是审计新增债务的程序合规性，是否严格履行项目审批、风险评估、信息公开等程序，是否存在未批先建、违规举债上项目的问题；三是审计变相举债情况，重点关注是否存在通过平台公司新增隐性债务，是否以“借贷挂账”“延期付款”“垫资建设”等方式新增隐性债务，是否通过虚假PPP、虚假政府购买服务等方式变相举债。4.债务偿还能力和风险防控情况审计一是审计地方政府的偿债能力，核实地方政府的可支配财力、土地出让收入、国有资产收益等情况，评估债务率、偿债率等风险指标是否超出警戒线，是否存在债务集中到期的偿付风险；二是审计地方政府债务风险化解情况，关注地方政府是否制定债务化解方案，是否落实化债责任，是否存在通过“借新还旧”“虚假化债”等方式掩盖债务风险的问题；三是审计债务风险应急机制建设情况，关注地方政府是否建立债务风险预警机制和应急处置预案，是否落实刚性化债要求，是否存在化解存量债务的同时新增大量隐性债务的问题。第二题：综合应用题（本题20分）题目某县审计局2025年2月收到县纪委监委移送的线索，反映该县乡村振兴局2024年实施的高标准农田建设项目存在虚报工程量、套取财政资金、工程质量不合格等问题，县审计局决定对该项目进行专项审计。该项目总投资2500万元，全部为中央财政转移支付资金，项目建设内容包括土地平整3000亩、灌排渠道修建15公里、田间道路修建10公里，项目施工单位为某建设工程公司，监理单位为某工程监理公司，项目于2024年12月通过县乡村振兴局组织的竣工验收。审计组在实施审计过程中，遇到以下情况：（1）审计组组长张某的妻子为县乡村振兴局财务股股长，负责该项目的资金拨付工作。（2）施工单位负责人以商业秘密为由，拒绝向审计组提供项目的施工日志、材料采购凭证、工资发放记录等资料。（3）审计人员通过现场勘测发现，田间道路实际修建长度为7.8公里，比竣工验收报告中的10公里少2.2公里，灌排渠道实际厚度为12厘米，比设计要求的20厘米少8厘米，工程质量不符合设计标准。（4）审计人员核实资金拨付情况发现，县乡村振兴局在项目竣工验收前就将全部工程款支付给施工单位，且多支付工程款320万元，截至审计时，多支付的资金尚未追回。（5）审计人员发现监理单位的监理日志记录的工程内容与实际情况不符，存在虚假监理记录的问题。要求：（1）针对情况（1），审计局应当如何处理？请说明理由。（2）针对情况（2），审计组应当采取哪些措施？请说明依据。（3）针对该项目存在的问题，提出审计处理建议。参考答案及解析（1）情况（1）的处理方式及理由（5分）县审计局应当要求审计组组长张某回避，不得参与该项目的审计工作。理由如下：根据《中华人民共和国审计法》第二十二条的规定，审计人员办理审计事项，与被审计单位或者审计事项有利害关系的，应当回避。《中华人民共和国审计法实施条例》第十二条明确了应当回避的情形，包括“与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲或者近姻亲关系的”。本案中，审计组组长张某的妻子是县乡村振兴局财务股股长，且负责该项目的资金拨付工作，与审计事项存在直接利害关系，可能影响审计的独立性和公正性，因此张某应当主动回避，县审计局也应当直接作出回避决定，另行安排其他符合条件的人员担任审计组组长。（2）情况（2）的应对措施及依据（7分）审计组应当采取以下措施：①首先向施工单位负