2025年高级会计职称真题及答案

2025年高级会计职称练习题及答案案例分析题一（本题10分，必答）资料甲公司是国内大型轨道交通装备制造企业，主营业务为高铁、城轨车辆研发、生产及销售，2024年经营数据如下：营业收入1200亿元，净利润72亿元，平均资本占用（经调整后）860亿元，加权平均资本成本6.5%，平均净资产收益率9.2%。为落实“交通强国”战略，公司2025年制定如下发展规划：1.依托现有整车制造技术优势，切入轨道交通运维服务市场，目标3年内运维服务收入占比从当前8%提升至25%。2.针对海外新兴市场基建需求，加大本地化产能布局，计划在东南亚、中东新建3个组装基地，海外业务收入占比从12%提升至30%。3.财务层面，为支撑上述业务扩张，2025年拟降低现金分红比例，将留存收益比例从40%提升至70%，同时新增100亿元3年期绿色专项公司债，优先投向低碳型轨道交通装备研发项目；公司2024年末资产负债率为52%，行业平均资产负债率为58%。要求1.根据资料1、2，分别判断甲公司两项业务规划属于密集型战略的具体类型，说明理由。2.根据资料3，判断甲公司采取的融资战略类型，说明依据。3.计算甲公司2024年的经济增加值（假设无调整项）；若公司2025年EVA考核目标为同比增长10%，计算2025年EVA目标值。答案及解析1.（1）规划1属于产品开发战略。理由：公司依托现有技术优势，针对原有轨道交通客户群体开发新的运维服务产品，属于“现有市场+新产品”的密集型战略类型。（2）规划2属于市场开发战略。理由：公司以现有整车产品为核心，拓展东南亚、中东等新的海外区域市场，属于“现有产品+新市场”的密集型战略类型。2.属于扩张型融资战略。依据：①公司提高留存收益比例、发行专项债券，主动扩大融资规模，匹配业务扩张需求；②公司资产负债率低于行业平均水平，具备充足的举债空间，融资策略具备可行性。3.2024年EVA=税后净营业利润-平均资本占用×加权平均资本成本=72-860×6.5%=16.1亿元2025年EVA目标值=16.1×（1+10%）=17.71亿元案例分析题二（本题10分，必答）资料乙集团是国内多元化产业集团，旗下业务涵盖能源、化工、新材料三大板块，2025年开展如下投融资管理工作：1.新材料板块拟投资年产10万吨磷酸铁锂项目，初始投资额12亿元，项目计算期6年，运营期每年税后净营业利润1.8亿元，按直线法计提折旧，期末无残值。项目加权平均资本成本为8%，企业所得税税率25%。相关现值系数：（P/A,8%,6）=4.6229，（P/A,22%,6）=3.1669，（P/A,23%,6）=3.0923。2.集团层面2025年计划推进资金集中管理改革，拟建立财务公司模式，要求如下：①成员单位所有银行账户必须统一归集至财务公司，外部结算业务全部由财务公司统一办理；②财务公司可以为集团外部上下游客户提供贷款服务，提高资金收益；③成员单位内部资金拆借由财务公司统一撮合，拆借利率参考市场利率自主协商确定。要求1.根据资料1，计算项目每年营业现金净流量、净现值，判断项目是否具备财务可行性，说明理由。2.计算项目的内含报酬率（采用插值法，结果保留2位小数）。3.根据资料2，逐项判断乙集团资金集中管理的要求是否恰当，如不恰当，说明理由。答案及解析1.年折旧额=12/6=2亿元，年营业现金净流量=税后净营业利润+折旧=1.8+2=3.8亿元净现值=3.8×4.6229-12≈5.57亿元项目具备财务可行性，理由：净现值大于0，说明项目收益能够覆盖资本成本，可为股东创造价值。2.当折现率为22%时，净现值=3.8×3.1669-12≈0.034亿元；当折现率为23%时，净现值=3.8×3.0923-12≈-0.249亿元内含报酬率=22%+（0-0.034）/（-0.249-0.034）×1%≈22.12%3.①要求不恰当。理由：成员单位可保留一定额度的日常零星开支账户，无需全部归集，避免影响日常运营效率。②要求不恰当。理由：财务公司的服务对象仅限于集团内部成员单位，不得向集团外部主体提供贷款服务。③要求恰当。案例分析题三（本题10分，必答）资料丙公司是省属国有控股装备制造企业，2024年启动全面预算管理体系优化工作，相关事项如下：1.预算编制环节：针对生产制造车间，由于产品工艺、生产流程相对稳定，2025年拟在上年实际成本的基础上，剔除不合理因素后，结合产量增长10%的目标编制成本费用预算。针对新设立的数字化研发中心，由于没有历史运营数据，拟逐项审议各项费用开支的必要性、合理性及开支标准，编制费用预算。2.预算执行环节：2025年上半年受上游原材料价格上涨超预期影响，公司主营产品成本较预算上涨18%，预计全年预算目标无法完成，财务部直接将全年营业利润目标下调15%，要求各部门按调整后目标执行。3.预算考核环节：为强化考核刚性，公司拟将预算完成情况作为绩效考核的唯一依据，超额完成利润目标的部门按超额部分的20%计提绩效奖金，未完成的部门全额扣除部门负责人年度绩效。要求1.根据资料1，分别判断丙公司生产制造车间、数字化研发中心采用的预算编制方法，说明两种方法的优缺点。2.根据资料2，判断丙公司预算调整的程序是否恰当，如不恰当，说明正确的调整程序。3.根据资料3，判断丙公司预算考核的规定是否恰当，如不恰当，说明理由。答案及解析1.生产制造车间采用增量预算法，数字化研发中心采用零基预算法。增量预算法优点：编制流程简单，工作量小；缺点：易受历史不合理因素影响，导致预算松弛，不利于调动降本积极性。零基预算法优点：不受历史数据约束，有利于优化资源配置，提高资金使用效率；缺点：编制工作量大，对预算管理人员专业能力要求高。2.调整程序不恰当。正确程序：由预算执行单位提出调整申请，说明调整原因、调整幅度及对整体预算目标的影响，经预算管理委员会审核，报董事会（或类似权力机构）审批后方可下达执行。3.考核规定不恰当。理由：预算考核应当兼顾刚性与柔性，除预算完成情况外，还需考虑外部不可控因素的影响，避免考核过于苛刻打击部门积极性，不得将预算完成情况作为唯一考核依据。案例分析题四（本题15分，必答）资料丁公司是上交所主板上市的消费电子制造企业，2024年开展内部控制建设与评价工作，相关事项如下：1.内控建设层面：①为应对汇率波动风险，公司董事会授权财务部在年度套保额度内开展远期结售汇业务，要求单笔套保金额超过500万美元的，需提交总经理办公会审批后方可执行。②为提高销售效率，公司允许销售业务员自行决定赊销额度及信用期限，事后向销售部报备即可。③为防范涉密信息泄露，公司要求核心技术人员签订保密协议，离职后3年内不得入职同行业竞争企业，相关竞业限制补偿按月发放。2.内控评价层面：公司聘请A会计师事务所提供内部控制咨询服务，同时委托A会计师事务所负责2024年度内部控制审计工作，要求其在出具内控审计报告的同时，出具内控评价报告，由董事会审议后对外披露。3.内控审计层面：A会计师事务所在审计过程中发现，丁公司存货管理存在重大缺陷，仓储部门未定期对存货进行盘点，部分呆滞存货未计提减值准备，涉及金额达1.2亿元，占净资产的8%；丁公司于2025年1月启动整改工作，截至审计报告日尚未完成整改。丁公司董事会要求A会计师事务所出具无保留意见的内控审计报告。要求1.根据资料1，逐项判断丁公司的内控措施是否存在不当之处，如存在，说明理由，并指出对应的风险应对策略类型。2.根据资料2，判断丁公司内控评价相关安排是否恰当，如不恰当，说明理由。3.根据资料3，判断A会计师事务所是否应当出具无保留意见的内控审计报告，如不应当，说明应当出具的审计意见类型及理由。答案及解析1.①措施无不当之处，风险应对策略为风险对冲。②措施存在不当之处。理由：赊销额度及信用期限应当经信用管理部门审批，不得由业务员自行决定，否则易引发坏账风险。风险应对策略为风险控制。③措施无不当之处，风险应对策略为风险规避。2.安排不恰当。理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所不得同时承担同一期间的内部控制审计服务，否则会因自我评价影响独立性；内部控制评价报告应当由企业自行编制，不得委托中介机构出具。3.不应当出具无保留意见，应当出具否定意见的内部控制审计报告。理由：丁公司存货管理存在重大缺陷，且未在资产负债表日之前完成有效整改，对财务报告内部控制有效性产生重大不利影响，因此应当出具否定意见。案例分析题五（本题10分，必答）资料戊公司是国内新能源汽车制造企业，2025年计划推出一款全新紧凑型纯电SUV，相关成本管理工作如下：1.目标成本设定：该车型预计市场售价为12万元/台，公司要求的销售利润率为15%，同行业平均成本利润率为18%。该车型当前预估的单位生产成本为10.5万元/台。2.成本分解与改进：公司按照作业成本法对该车型的生产成本进行分解，单位作业成本如下：冲压作业2.2万元，焊装作业1.8万元，涂装作业1.5万元，总装作业2.8万元，电池PACK作业2.2万元。其中电池PACK作业成本较行业平均水平高出0.4万元，公司拟通过与上游电池供应商签订长期协议、优化电池包结构设计两种方式降低成本，预计可实现单位电池PACK成本下降0.45万元。要求1.根据资料1，按照销售利润率法计算该车型的单位目标成本，判断当前预估成本是否满足目标成本要求，如不满足，计算成本降低目标。2.若按照成本利润率法计算单位目标成本，说明两种方法的适用场景。3.根据资料2，判断公司针对电池PACK作业采取的成本改进方法属于何种目标成本法下的成本管理工具，计算成本改进后单位生产成本是否满足目标成本要求。答案及解析1.单位目标成本=预计售价×（1-销售利润率）=12×（1-15%）=10.2万元/台当前预估成本10.5万元高于目标成本，不满足要求，成本降低目标=10.5-10.2=0.3万元/台。2.成本利润率法下单位目标成本=预计售价/（1+成本利润率）=12/（1+18%）≈10.17万元/台销售利润率法适用于产品市场竞争充分、售价由市场供需决定的场景；成本利润率法适用于企业具备核心技术优势、能够主导产品定价，或产品处于垄断地位的场景。3.属于跨组织价值链成本管理工具。改进后单位生产成本=10.5-0.45=10.05万元/台，低于目标成本10.2万元/台，满足要求。案例分析题六（本题10分，必答）资料己公司是国内头部光伏组件制造企业，2025年拟并购上游硅料生产企业庚公司，相关资料如下：1.并购背景：己公司2024年硅料采购成本占总生产成本的42%，硅料价格波动对公司盈利影响较大，并购庚公司后可实现硅料自给率提升至80%，有效控制成本波动。庚公司2024年末净资产账面价值为60亿元，2024年度净利润为12亿元。2.并购估值：公司采用市场法对庚公司进行估值，可比上市公司平均市盈率为12倍，平均市净率为2.5倍。己公司计划以现金支付方式收购庚公司100%股权，并购对价为160亿元，并购前己公司估值为800亿元，预计并购完成后整合后的公司整体估值为1020亿元，并购交易费用为2亿元。要求1.根据资料1，判断本次并购的类型（按照行业相关性、支付方式划分），说明本次并购的动因。2.根据资料2，分别按照市盈率法、市净率法计算庚公司的估值，说明两种估值方法的适用条件。3.计算本次并购的并购收益、并购溢价、并购净收益，判断本次并购是否具备财务可行性。答案及解析1.按行业相关性划分属于纵向并购（后向一体化），按支付方式划分属于现金支付并购。并购动因：获取上游稀缺硅料资源，降低供应链价格波动风险，发挥经营协同效应，降低生产成本，提升盈利稳定性。2.市盈率法估值=净利润×可比市盈率=12×12=144亿元；市净率法估值=净资产账面价值×可比市净率=60×2.5=150亿元。市盈率法适用于盈利稳定、可比上市公司数量充足的轻资产或服务类企业；市净率法适用于净资产账面价值稳定、净资产与企业价值相关性较高的重资产行业企业。3.本次并购以市净率估值作为公允价值，并购收益=整合后整体估值-（并购前己公司估值+庚公司公允价值）=1020-（800+150）=70亿元并购溢价=并购对价-庚公司公允价值=160-150=10亿元并购净收益=并购收益-并购溢价-交易费用=70-10-2=58亿元并购净收益大于0，具备财务可行性。案例分析题七（本题15分，必答）资料某省卫生健康委员会下属甲公立医院是三级甲等综合医院，执行政府会计制度，2024年发生如下事项：1.2024年3月，甲医院收到同级财政部门拨入的重点学科建设专项经费1500万元，财务部门在财务会计中将其计入其他收入，预算会计中计入其他预算收入。2.2024年6月，甲医院将闲置的一栋办公楼对外出租，取得年租金收入360万元，财务部门将该收入纳入单位预算统一核算，扣除相关税费后全部用于弥补日常办公经费不足。3.2024年9月，甲医院以财政授权支付方式购入一批价值80万元的医疗设备，款项已支付，设备已验收投入使用，财务会计中计入业务活动费用，未计提折旧。4.2024年12月，甲医院将一项自行研发的专利技术对外转让，取得转让收入220万元，该专利技术账面价值为120万元，财务部门将转让净收入100万元计入其他收入。要求1.根据资料1，判断财务会计、预算会计的处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。2.根据资料2，判断甲医院的租金收入处理是否正确，如不正确，说明理由。3.根据资料3，判断财务会计的处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理。4.根据资料4，判断专利技术转让净收入的处理是否正确，如不正确，说明理由。答案及解析1.处理不正确。正确处理：财务会计中计入财政拨款收入，预算会计中计入财政拨款预算收入。2.处理不正确。理由：事业单位国有资产出租收入属于国有资产收益，应当按照政府非税收入管理规定实行“收支两条线”管理，全额上缴国库，不得直接用于弥补单位经费。3.处理不正确。正确处理：财务会计中应当计入固定资产，从设备入账的下月起按月计提折旧，折旧额计入业务活动费用。4.处理不正确。理由：事业单位专利技术转让净收入属于国有资产处置收益，应当全额上缴国库，计入应缴财政款，不得计入单位其他收入。选答题八（本题20分，选做）资料辛公司是境内从事大宗商品贸易的上市公司，适用企业会计准则，2024年发生如下金融工具相关业务：1.2024年1月1日，辛公司购入A公司发行的3年期公司债券，支付价款1020万元，另支付交易费用5万元，该债券面值1000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期还本。辛公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2024年12月31日，该债券的公允价值为1030万元（经测算实际利率为4.1%）。2.2024年3月1日，辛公司为规避螺纹钢存货价格下跌风险，与期货公司签订螺纹钢期货合约，将其指定为对该批存货的套期工具，套期关系符合套期有效性要求。2024年6月30日，螺纹钢存货的账面价值为2100万元，公允价值下跌180万元，期货合约的公允价值上涨190万元，辛公司当日将存货出售，同时平仓期货合约。3.2024年7月1日，辛公司以每股8元的价格购入B上市公司100万股股票，占B公司总股本的2%，另支付交易费用2万元，辛公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2024年12月31日，B公司股票收盘价为每股10元。2025年1月15日，辛公司以每股11元的价格将该股票全部出售，扣除交易费用后取得净价款1090万元，公司按照净利润的10%计提盈余公积。要求1.根据资料1，计算辛公司购入A公司债券的初始入账价值，编制2024年12月31日相关会计分录（不考虑减值因素）。2.根据资料2，判断该套期属于公允价值套期还是现金流量套期，编制2024年6月30日相关会计分录。3.根据资料3，编制辛公司购入股票、2024年末公允价值变动、出售股票的相关会计分录。答案及解析1.初始入账价值=购买价款+交易费用=1020+5=1025万元2024年12月31日分录：借：应收利息50（1000×5%）贷：投资收益42.03（1025×4.1%）其他债权投资——利息调整7.97公允价值变动额=1030-（1025-7.97）=12.97万元借：其他债权投资——公允价值变动12.97贷：其他综合收益12.972.属于公允价值套期。相关分录：借：套期损益180贷：被套期项目——库存商品180借：套期工具——期货合约190贷：套期损益190借：银行存款1920（2100-180）贷：主营业务收入1920借：主营业务成本1920贷：被套期项目——库存商品1920借：银行存款190贷：套期工具——期货合约1903.购入股票分录：借：其他权益工具投资——成本802贷：银行存款802年末公允价值变动分录：借：其他权益工具投资——公允价值变动198（10×100-802）贷：其他综合收益198出售股票分录：借：银行存款1090贷：其他权益工具投资——成本802——公允价值变动198盈余公积9利润分配——未分配利润81借：其他综合收益198贷：盈余公积19.8利润分配——未分配利润178.2选答题九（本题20分，选做）资料某省属教育厅下属乙高校是中央财政重点支持的高校，执行政府会计制度，2024年预算管理、国有资产管理相关事项如下：1.2024年2月，乙高校收到中央财政拨入的“双一流”建设专项经费5000万元，该经费属于项目支出，要求专款专用，结转结余按照中央财政专项经费管理规定执行。2024年末，该专项经费结余800万元，财务部门拟将该结余全部结转至2025年，用于补充学校日常公用经费。2.2024年5月，乙高校拟采购一批价值1200万元的教学实验设备，属于政府采购目录范围，由于该设备技术参数