2025年高级审计师业务考试真题及答案解析

2025年高级审计师业务考试练习题及答案解析案例分析题一（本题20分）资料2025年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对甲市2021-2024年财政收支情况及市财政局原局长王某任期经济责任履行情况进行审计，审计组进点后发现以下情况：1.2023年甲市财政局在一般公共预算支出中列支“城市基础设施配套补助”1.2亿元，经核实，该笔资金未实际拨付至项目单位，全部存放于财政局实有资金账户，用于2024年“三公”经费、机关运维等超预算支出。2.2022年甲市获批生态环保专项债券资金8亿元，期限10年，要求全部用于辖区内5个污水处理厂新建及提标改造项目。截至审计日，有3.2亿元专项债资金闲置超过18个月，另有1.5亿元被调整用于甲市行政中心新址绿化工程。3.2024年甲市财政局通过公开招标确定全市预算绩效管理服务供应商，中标单位为A咨询公司，中标价1200万元。经查，王某的侄子为A公司实际控制人，招标前财政局采购经办人员曾按照王某要求，将项目资质门槛设置为“具有省内财政系统绩效评价服务经验3年以上”，且评标过程中王某曾向评标委员会成员打招呼示意优先考虑A公司。4.审计结束后，审计机关按规定出具审计报告和审计决定书，要求甲市财政局对上述问题在3个月内整改到位，6个月后审计厅开展整改“回头看”发现，甲市财政局仅将虚列的1.2亿元支出调整了会计账目，专项债挪用、采购违规问题未实质整改，且王某已调任省生态环境厅副厅长，甲市财政局以“问题是原任职领导主导”为由拒绝承担整改主体责任。要求（1）针对资料1-3，分别指出审计发现的问题性质、定性依据，并提出初步处理处罚意见。（12分）（2）针对资料4的整改不到位情况，审计机关应当采取哪些法定措施？（8分）答案及解析（1）问题定性及处理意见①资料1问题：虚列财政支出、挤占预算资金。定性依据：《中华人民共和国预算法》第五十七条“各级政府财政部门必须依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定，及时、足额地拨付预算支出资金，加强对预算支出的管理和监督”，以及《财政违法行为处罚处分条例》第六条关于虚列财政支出的相关规定。处理意见：责令甲市财政局调整2023、2024年度财政决算账目，追回被挤占用于“三公”经费及运维支出的预算资金，统筹用于规定的民生及基础设施项目；对财政局分管预算的负责人及直接经办人员给予政务处分建议。（4分）②资料2问题：地方政府专项债券资金闲置、挤占挪用。定性依据：《地方政府专项债券资金管理办法》第十条“专项债券资金应当严格按照批复的项目用途使用，严禁截留、挤占、挪用、闲置”的相关规定。处理意见：责令甲市财政局1个月内将挪用的1.5亿元专项债资金归还原渠道，加快3.2亿元闲置专项债资金的拨付进度，确保全部资金用于规定的污水处理项目；将专项债违规问题通报省财政厅，相应扣减甲市下一年度专项债额度；对财政局分管债务的负责人及相关责任人员给予政务处分建议。（4分）③资料3问题：领导干部干预政府采购、围标串标，涉嫌利益输送。定性依据：《中华人民共和国政府采购法》第二十五条“政府采购当事人不得相互串通损害国家利益、社会公共利益和其他当事人的合法权益”，以及《领导干部干预插手重大事项记录报告制度》关于领导干部不得干预政府采购活动的相关规定。处理意见：认定本次政府采购中标无效，责令甲市财政局重新开展采购活动；将王某利用职权为亲属谋取利益的问题线索移送纪检监察机关，涉嫌职务犯罪的移送司法机关处理。（4分）（2）整改不到位的处置措施依据《中华人民共和国审计法》第五十二条、《审计整改工作规定》的相关要求，审计机关可采取以下措施：①约谈甲市财政局主要负责人，明确整改主体责任不因领导干部岗位调整转移，责令其1个月内提交专项整改方案，明确整改时限、整改责任人；②将整改不到位情况向甲市委、市政府以及省纪检监察机关、组织人事部门、财政部门通报，提出对甲市财政局主要负责人的责任追究建议；③对王某任期内遗留的未整改问题，向其现任职单位省生态环境厅及省组织人事部门通报，纳入干部人事档案，作为其考核、任免、奖惩的重要依据；④对逾期仍未整改的问题，按照规定程序向社会公开审计发现问题及整改不到位情况，接受社会监督；对拒不整改造成重大损失的，依法追究相关人员的法律责任。（8分）案例分析题二（本题20分）资料2025年4月，某省审计厅对省属国有能源集团有限公司（以下简称乙集团）2024年度财务收支及经营绩效情况开展审计，乙集团主营业务为煤炭开采、火力发电、新能源项目投资，2024年末合并资产总额1200亿元，净资产480亿元，当年实现净利润12亿元。审计发现以下情况：1.乙集团2023年出资6亿元收购非国有控股的C新能源公司100%股权，收购时评估报告显示C公司净资产公允价值为6.2亿元，商誉为0。2024年C公司核心技术团队集体离职，所持有的光伏项目运营资质被主管部门收回，当年C公司亏损2.1亿元，预计未来3年持续亏损，乙集团2024年末未对该笔长期股权投资计提减值准备，合并报表也未确认相关损失。2.2024年10月，乙集团总经理办公会审议通过，将其持有的全资子公司D煤炭公司60%股权以3亿元价格转让给某民营企业，经审计评估，D公司净资产公允价值为9亿元，对应60%股权价值为5.4亿元。经查，该转让事项未履行“三重一大”决策程序，未报省国资委审批，转让前乙集团相关人员未对外披露D公司已取得价值2.8亿元的煤炭探矿权信息。3.乙集团“十四五”节能减排目标为2024年末单位发电量碳排放强度较2020年下降18%，2024年集团对外公开的ESG报告显示该指标完成值为18.2%，超额完成目标。经审计核实，乙集团未将旗下3家装机容量合计120万千瓦的火力发电厂纳入碳排放核算范围，调整后实际单位发电量碳排放强度仅较2020年下降11.7%，未完成考核目标，且当年申领的2400万元节能减排财政补贴不符合申领条件。要求（1）针对资料1-2，指出乙集团财务核算及国有资产管理存在的问题，提出审计处理意见。（10分）（2）针对资料3的ESG及财政补贴相关问题，说明审计人员应当重点关注的内容及后续处置措施。（10分）答案及解析（1）问题及处理意见①资料1问题：长期股权投资减值准备计提不充分，财务报表信息披露不实。定性依据：《企业会计准则第8号——资产减值》第五条“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额”的相关规定。处理意见：责令乙集团补提C公司长期股权投资减值准备2.1亿元，调整2024年度合并财务报表，相应调减当年净利润2.1亿元；对负责收购决策、财务核算的相关责任人员给予绩效扣减、政务处分建议。（5分）②资料2问题：违反“三重一大”决策制度，未履行国有资产转让审批程序，低价转让国有股权，造成国有资产流失2.4亿元。定性依据：《企业国有资产交易监督管理办法》第七条“国有资产转让应当按照企业内部决策程序审议，报履行出资人职责的机构审批”，以及《国有资产流失查处办法》相关规定。处理意见：责令乙集团撤销本次股权转让协议，追回被转让的D公司60%股权，若股权已发生二次转让无法追回的，责令受让方补足股权转让价款差额2.4亿元；将乙集团主要负责人、分管国有资产的负责人相关问题线索移送纪检监察机关，涉嫌职务犯罪的移送司法机关处理。（5分）（2）ESG审计重点及处置措施审计重点：一是碳排放核算范围、核算方法的合规性，核实是否存在刻意遗漏高排放主体、调整核算口径的问题；二是节能减排目标完成情况的真实性，对比官方碳排放统计数据、企业能耗数据核实目标完成率的真实性；三是财政补贴申领的符合性，核实申领材料是否真实、是否符合补贴发放的条件。（4分）处置措施：①责令乙集团15个工作日内更正公开披露的ESG报告，向社会公开说明碳排放数据造假的情况，向省国资委、省生态环境厅提交书面检查；②责令乙集团退回骗取的2400万元节能减排财政补贴，并处以骗取金额20%的罚款；③将未完成节能减排目标、数据造假的情况通报省国资委、省生态环境厅，相应扣减乙集团2024年度经营绩效考核分数，扣减集团领导班子当年绩效薪酬的10%-20%；④对负责碳排放核算、补贴申领的相关责任人员给予政务处分建议。（6分）案例分析题三（本题20分）资料2025年2月，某上市全国性商业银行（以下简称丙银行）内部审计部门对2024年零售信贷业务开展专项审计，本次审计首次引入大数据审计方法，覆盖全行12个一级分行的120万笔个人消费贷款、经营贷款业务，审计过程中发现以下情况：1.审计组为提高分析效率，直接从丙银行核心业务系统、信贷管理系统、客户信息系统提取了全量客户的身份信息、账户交易信息、征信信息、资产信息等敏感数据，存储于审计组临时使用的第三方云服务器中进行分析，未履行客户敏感数据脱敏及审批程序，审计结束后未对存储的敏感数据进行销毁。2.大数据筛查发现，2024年丙银行共有1.8万笔、合计112亿元个人经营贷款、消费贷款资金在发放后3个工作日内直接转入房地产开发企业账户、证券公司账户，用于支付购房首付、购买股票、基金等，违反信贷资金用途管控要求，上述交易未触发丙银行信贷资金风控预警模型，经核实，风控模型仅设置了“贷款资金转入非同名账户即预警”的规则，未针对楼市、股市等禁止性用途设置关键词匹配、交易对手白名单校验等规则。3.审计结束后，内部审计部门向丙银行管理层出具了审计报告，提出了完善风控模型、加强信贷资金用途管控、规范大数据审计数据管理等建议，但丙银行管理层认为上述问题属于行业共性问题，不会引发重大风险，仅要求零售信贷部门对相关违规贷款进行催收，未落实风控模型优化、数据安全管理等审计建议，也未对相关责任人员进行问责。要求（1）针对资料1，说明丙银行内部审计部门大数据审计过程中存在的合规风险，提出改进建议。（7分）（2）针对资料2，指出丙银行零售信贷业务内控存在的缺陷，提出审计整改建议。（7分）（3）针对资料3，说明内部审计部门应当采取哪些措施保障审计成果有效运用？（6分）答案及解析（1）合规风险及改进建议合规风险：一是违反《中华人民共和国个人信息保护法》《商业银行数据安全管理办法》关于客户敏感数据采集、使用、存储的相关规定，未履行审批、脱敏程序，存在客户信息泄露的风险；二是将敏感数据存储于未经过安全认证的第三方云服务器，易遭受网络攻击引发数据泄露事件，若造成客户信息泄露，银行将面临监管处罚、民事赔偿等风险；三是审计结束后未销毁敏感数据，存在数据被违规使用的隐患。（3分）改进建议：一是建立大数据审计数据采集审批流程，所有涉及客户敏感数据的采集必须经过信息科技部门、合规部门审批，采集后对身份证号、手机号、账户号等敏感字段进行脱敏处理后方可用于审计分析；二是禁止将审计敏感数据存储于第三方非合规服务器，统一使用银行内部审计专用存储设备；三是建立审计数据销毁机制，审计项目结束后对所有采集的敏感数据进行不可逆销毁，留存销毁记录，落实数据安全责任。（4分）（2）内控缺陷及整改建议内控缺陷：一是信贷风控模型设计存在重大漏洞，未覆盖信贷资金违规流入房地产、资本市场等禁止性领域的场景，风控有效性不足；二是信贷资金用途事后核查机制缺失，未对违规使用的信贷资金及时处置；三是内控评价机制失效，未及时发现风控模型的漏洞。（3分）整改建议：一是在1个月内完成风控模型优化，增加房地产开发企业、证券公司等禁止性交易对手关键词匹配、交易用途校验、资金流向追踪等规则，提升预警准确率；二是对存量112亿元违规信贷资金制定专项催收方案，要求借款人在3个月内全部提前归还，对逾期不还的按照合同约定采取诉讼等处置措施；三是建立信贷资金全流程管控机制，事前核实贷款用途真实性、事中监控资金流向、事后开展用途抽查，对风控模型每半年开展一次有效性评估，及时更新规则；四是对负责风控模型开发、信贷审批的相关责任人员给予绩效扣减、岗位调整等处理。（4分）（3）审计成果运用措施一是向丙银行董事会审计委员会、监事会专题报告审计发现问题及管理层整改不力的情况，由董事会要求管理层限期提交整改方案，明确整改责任人和时限；二是建立整改跟踪台账，每半个月调度整改进展，对整改滞后的事项向董事会申请对相关部门负责人进行约谈；三是将审计发现问题及整改情况纳入银行绩效考核体系，与零售信贷部门、风控部门、各分支机构的绩效薪酬直接挂钩，未完成整改的扣减部门绩效；四是对管理层拒不整改可能引发重大风险的，按照《商业银行内部审计指引》的规定，向国家金融监督管理总局等监管部门报送审计报告及整改情况，提请监管部门介入督促整改；五是对因整改不力造成重大风险损失的，向董事会、纪检监察部门提出责任追究建议。（6分）论述题（本题40分）资料2024年12月，审计署修订发布了新的《中华人民共和国国家审计准则》，明确要求审计机关应当构建全链条审计质量控制体系，对审计项目立项、实施、报告、整改各环节的质量进行全流程管控，切实提升审计工作质量和水平。要求：结合审计工作实际，论述新时代审计机关应当如何构建全链条审计质量控制体系，推动审计工作高质量发展。答案及解析审计质量是审计工作的生命线，构建全链条审计质量控制体系是审计机关贯彻落实习近平总书记关于审计工作的重要论述精神，依法履行审计监督职责，提升审计权威性和公信力的核心保障。全链条审计质量控制体系要覆盖审计项目立项、实施、报告、整改的全部流程，具体可从以下四个方面推进：一、强化立项环节质量控制，筑牢审计质量源头基础立项精准性直接决定审计工作的效能，要从源头上避免无效审计、重复审计：一是坚持围绕中心服务大局的立项导向，聚焦党中央重大决策部署落实、地方党委政府中心工作推进、民生领域突出问题治理、经济社会运行风险隐患排查等重点领域立项，确保审计项目始终服务于经济社会发展大局，避免脱离实际的“自娱自乐”式立项；二是完善项目可行性论证机制，对拟立项项目的审计范围、审计重点、预期成果、资源配置进行充分论证，综合考虑审计人员专业能力、审计覆盖范围、审计实施周期等因素，合理确定年度审计项目计划，避免出现审计盲区或者资源浪费；三是建立项目库动态管理机制，对中长期审计项目实行滚动管理，根据政策调整、突发公共事件、群众举报等情况动态优化项目安排，提升立项的时效性和精准性，确保审计监督及时跟上经济社会发展的需求。（10分）二、强化实施环节质量控制，夯实审计质量过程支撑审计现场实施是获取审计证据、核实问题的核心环节，要确保所有审计发现问题都有充分、适当的审计证据支撑：一是优化审计组组建机制，根据审计项目的专业需求配备具备相应专业背景的审计人员，涉及财政、金融、国企、民生等专业领域的项目，可聘请外部专家参与审计，推行主审负责制，明确审计组各成员的岗位职责，落实审计质量终身责任制；二是规范审计取证行为，严格按照国家审计准则的要求获取审计证据，确保审计证据的相关性、充分性、可靠性，大力推广大数据审计、无人机测绘、卫星遥感等新技术方法，提升审计取证的效率和准确性，避免因证据不足导致问题无法认定；三是加强审计现场管理，严格执行审计现场廉政、保密、进度管理要求，落实审计组组长、主审的现场复核责任，对审计取证单、审计工作底稿进行实时复核，及时纠正审计取证不规范、问题定性不准确等问题，避免现场审计结束后出现证据缺失、定性不当等问题。（10分）三、强化报告环节质量控制，守牢审计质量输出关口审计报告是审计成果的最终载体，要确保审计报告客观、公正、实用：一是严格落实三级复核制度，明确审计组复核、业务部门复核、法规审理部门审理的职责边界，各级复核要留下书面记录，重点复核问题定性的准确性、引用法律法规的适用性、处理处罚意见的恰当性，对重