《会计职业基础》-10-16能力单元四：核算企业经济业务

新课引入还债、交税、利润分配所有者、债权人

资金在通过所有者或债权人投入企业后，通过采购、生产、销售的循环，最后以还债、交税、利润分配等形式退出企业，在这一过程中，将产生一系列的经济业务，企业需要加强对这些经济业务的核算。工业企业生产活动资金运动过程及其形态示意图1、掌握企业资金的循环与周转过程。

2、掌握核算企业主要经济业务的会计科目。

3、掌握企业主要经济业务的账务处理。

4、掌握企业净利润的计算。

5、掌握企业净利润的分配。

教学时间：14学时学习目标教学安排〖教学重点与难点〗1．核算取得资金业务（重点）

2．核算购买业务（重点）

3．核算生产业务（难点）

4．核算销售业务（重点）

5．核算期末其他业务（难点）6．核算利润（重点）能力一筹集资金引入:工业企业的主要任务是通过生产，向社会提供合格的产品，满足各方面的需要。要生产产品，就必须要有一定数量的资金，作为从事经营活动的物质基础。因此，企业首要任务是筹集资金，于是就产生了筹集资金业务及其核算。企业的资金来源主要有两种方式：一是接受投资者的投资，形成所有者的权益；二是向金融机构借款，形成债权人的权益。一、投资者投入资金的运用账户设置1、“股本”（或“实收资本”）。核算企业实际收到的所有者投入的资本。股份有限公司用股本，其他企业用实收资本。属所有者权益类。借减贷增。

借方实收资本贷方期初余额登记：经核准减少的登记：实际收到所有者资本额投入企业的资本额

期末余额：实有资本总额产品成本开支范围2、“资本公积”。核算企业实际收到的超出所有者在注册资本中所占份额的数额，及直接计入所有者权益的利得或损失。属于所有者权益类，借减贷增。

借方资本公积贷方

期初余额登记：转增资本等登记：资本公积增加额减少额

期末余额：实有资本公积金3、“银行存款”。核算企业存放在银行的货币资金。属于资产类，借增贷减。

借方银行存款贷方期初余额登记：收到的银行存款登记：支付的银行存款

期末余额：实有银行存款二、账务处理[例4-1]、[例4-2]二、短期借款的核算主要账户1、“短期借款”。核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款。属负债类，借减贷增。借方短期借款贷方期初余额登记：归还的短期借款登记：取得的短期借款

期末余额：未偿还的短期借款

2、“财务费用”。核算企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的应计入当期损益的各项费用，属于损益类，借增贷减。期末应全额结转至“本年利润”，结转后无余额。

借方财务费用贷方登记：利息支出、手续费登记：期末结转至本年汇兑损失等利润的财务费用期末余额：结转后无余额3、“应付利息”。核算因借款等应付而未付的利息。属于负责类，借增贷减。借方应付利息贷方期初余额登记：已支付的利息登记：计提的应付未付利息

期末余额：尚未支付的利息二、账务处理[例4-3]三、长期借款的核算主要账户：

1、“长期借款”。核算长期借款（偿还期1年以上）的借入与归还情况，并按债权人设置明细账进行明细核算。属于负债类，借减贷增。借方长期借款贷方期初余额登记：偿还的长期借款登记：取得的长期借款

期末余额：尚未偿还的借款二、账务处理[例4-4]分析：企业向银行借入的款项，银行直接转入企业存款户，因此，借得款项时，应增加“银行存款”，同时增加“长期借款”。企业在使用借款期间，根据权责发生制原则的要求，应承担利息费用。由于此借款用于补充流动资金，利息应归入当期损益，计入“财务费用”。1、企业可以通过哪些方式筹集资金？2、《公司法》对股份公司筹集资金有哪些规定？3、例4-4中，如果长期借款用于日常生产经营需要，则期末预提利息时如何编制会计分录？4、根据下列经济业务编制会计分录：（1）某股份有限公司经批准，向社会发行A股100000股，每股面值1元，发行价每股25元。不考虑发行费用，股款已收存银行。（2）某企业因经营周转需要，向银行申请借款60000元，借款期限6个月，年利率8%。借款已到账。（3）某企业因改建一幢库房，向银行借入500000元，年利率10%，期限3年。思考能力二采购业务银行存款应付账款材料采购应交税费原材料支付买价采购费用结转材料采购成本货款暂欠归还欠款进项税额材料购买业务会计核算流程一、采购成本的构成买价采购费用运输费、装卸费、过路过桥费、保险费保险费、运输途中的仓储费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费等进品关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、教育费附加等运杂费+相关税费+二、采购业务核算一、账户设置1、“在途物资”。归集企业购入的各种材料的买价和采购费用，核算材料采购的实际成本。按材料的类别、品种、规格分别设置“在途物资”明细分类账，进行明细分类核算属于资产类，借增贷减。

借方材料采购贷方登记：买价登记：结转入库材料的采购费实际成本期末余额：反映在途材料的实际成本2、“应交税费”。核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、教育费附加等。属于负债类，借增贷减。注：应按税金种类设置明细账，进行明细核算。其中，“应交税费——应交增值税”账户下，分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算借方应交税费——应交增值税贷方登记：企业购进货物或登记：销售货物或提供劳务应缴接受劳务支付的进项纳的增值税、出口货物税额以及实际缴纳的增值税转出支付或应负担的增值税期末借方余额：反映企期末贷方余额：反映企业多交或尚未抵扣的业尚未缴纳的增值税增值税3、“应付账款”。核算企业因采购材料物资或接受劳务供应等应付而未付给对方的款项的发生和支付情况。应按供应单位的名称设置明细分类账，进行明细核算。属负债类，借增贷减。借方应付账款贷方登记：偿还的应付账款登记：因购买应付而未付的款项

期末余额：反映尚未偿还的账款注：如采购时向供应单位开出了商业汇票，就应在贷方登记“应付票据”；如果采购之前预先支付了款项，采购时就应用预付款项进行抵扣，并多退少补，此时应在贷方登记“预付账款”

例：2013年1月2日，重庆长江机器股份有限公司购入甲材料1000千克，单价100元，应交增值税17000元，运杂费1000元，款已用银行存款支付。借：在途物资——甲材料

101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款118000思考：1、如款未付或开出一张商业汇票，如何编制会计分录？三、

采购成本的计算

1、采购明细账。材料采购明细账一般直接用借贷余三栏式。在实际工作中，是根据所填制的记账凭证登记明细账，在登记时，应注明所依据的记账凭证的种类和号数。具体见教材中的在途物资明细账。

2、采购成本。如前所述，材料采购成本包括买价和采购费用。在具体计算采购成本时，如采购费用属于同时采购的多种材料，应按一定标准分配到相关材料中。例：见教材例4-8四、

购买材料入库的核算主要账户设置：1、“原材料”。核算企业库存材料的收入、发出和结存情况，按购入材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账，进行明细分类核算。属资产类，借增贷减。借方原材料贷方

期初余额登记：入库材料的成本登记：发出材料的成本期末余额：反映实有库存材料账务处理：见例4-10、4-11五、外购固定资产和无形资产业务的核算主要账户设置：“固定资产”。核算固定资产的增减变动及期余额，应按固定资产类别、使用部门等设置明细账，进行明细核算。属于资产类，借增贷减。账务处理：见例4-12，生产性固定资产购进的核算与材料基本相同，如购入非生产用固定资产，进项税额应计入固定资产的成本。“在建工程”账户，用来归集固定资产购买、安装过程中发生的成本，即固定资产的成本由取得成本和安装调试费等构成。安装完毕投入使用时，将“在建工程”转入“固定资产”。账务处理：见例4-122、

固定资产折旧的账务处理主要账户设置：1、“累计折旧”。用来核算和监督固定资产已提折旧的累计情况。属资产类，记账规则与一般资产账户的记账规则相反，即借减贷增。

借方累计折旧贷方

期初余额登记：因减少固定资产而减少的累计折旧额当月计提的固定资产折旧额期末余额：累计已提取的折旧额

账务处理：见例4-131、如何确认外购材料的成本？2、根据下列经济业务编制会计分录：（1）（1）某企业外购甲材料一批，增值税专用发票注明价款10000元，税金1700元，款已通过银行支付。另以现金支付装卸费100元。材料未入库。（2）某企业外购甲、乙两种材料，甲材料150吨，单价300元，货款45000元；乙材料50吨，单价100元，货款5000元。共发生外地运杂费2000元（运杂费以材料的重量为标准进行分配），材料已验收入库。货款、增值税、运杂费均未支付。通过学习能解决下列问题了吗？2、

固定资产处置的账务处理主要账户设置：1、“固定资产清理”。用来核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，借方登记转出的固定资产净值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。账务处理：例4-14六、交易性金融资产业务的核算金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。

该账户属于资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的增减变动及结存情况。借方登记购入交易性金融资产时的初始入账价值，贷方登记企业出售交易性金融资产转出的成本等，期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。在具体核算时，应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。“公允价值变动损益”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。在核算交易性金融资产时，借方登记交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，贷方登记交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。“应收股利”账户该账户属于资产类账户，用来核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。借方登记企业应收取的现金股利或利润，贷方登记企业已收到的现金股利或利润，期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。“投资收益”账户该账户属于损益类账户，用来核算企业确认的投资收益或投资损失。借方登记企业本期发生的投资损失，贷方登记企业本期取得的投资收益。期末，应将其余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。业务处理题[例4-15]能力三生产业务一、材料费用的核算

生产过程中领用材料的成本，需要根据领用部门和用途进行分配，分别进入不同产品的成本或相关费用。

主要账户设置：1、“生产成本”。归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用。应按成本计算对象设置明细账，并按适用的成本项目设置专栏，进行明细核算属成本类，借增贷减。2、“制造费用”。核算企业生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资、折旧费、水电费、修理费、办公费、物料消耗、劳动保护费等。应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。属成本类，借增贷减。

3、“管理费用”。核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门领用的材料费、人员的工资、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、技术转让费、无形资产摊销费、职工教育经费、劳动保护费等。属损益中的成本费用类，借增贷减。

账务处理题领用部门领料单库管发料单会计

发料核算原则：谁使用谁承担产品耗用——生产成本车间一般耗用——制造费用行政管理部门耗用——管理费用修建工程耗用——在建工程例：见教材例4-16编发料凭证汇总表编制会计凭证二、薪酬费用的核算一、账户设置1、“应付职工薪酬”。核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。属于负债类，借减贷增。账务处理：核算原则：产品生产工人的工资产品生产成本车间管理人员的工资制造费用行政管理人员的工资管理费用销售人员的工资销售费用工程修建人员的工资在建工程例：见教材例4-17三、折旧费、水电费的核算一、水电费的核算企业在生产过程中耗用的水电费，应按一定标准分配计入相关成本或费用。其核算原则与前面的材料、工资基本相同。二、折旧费固定资产根据其特点，在使用过程中需要对其计提折旧，并计入相关成本费用。此时，需增设“累计折旧”账户。“累计折旧”账户属于资产类的调整账户，折旧计提得越多，固定资产的净值就越少，因此，它的记账规则与一般资产类账户相反：借减贷增账务处理：例：见教材例4-18、4-19四、期间费用的核算这里的其他生产费用，主要是指期间费用，包括：管理费用、财务费用、销售费用，伴随着管理、筹资、销售等业务而发生，其核算与这些业务相联。三者都属于损益中的成本费用类，借增贷减。具体核算见教材例4-20、4-21五、

制造费用的分配与结转

制造费用是不能直接计入产品成本的生产费用，需要平时进行归集，到一定时间（如期末）按一定标准进行分配计入产品成本。归集主要是通过“制造费用”明细账进行，见教材表4-8分配是将归集起来的制造费用按一定标准（如产量、工时、重量、体积等）分配到相关产品成本中去。分配并结转后，“制造费用”一般无余额。详细见教材例4-22六、完工产品成本的计算与结转

产品生产完工后，由生产转入库存，此时，应设置“库存商品”账户，以反映已入库商品、产品的成本。该账户属资产类，借增贷减。工业企业库存商品来源于生产的产品完工入库，要登记库存商品账，就必须知道所生产产品的成本。因此，必须登记相关产品的生产成本明细账。生产成本明细账见教材表4-11、4-12。生产成本明细账登记的是期初在产品的成本和本期投产的产品的成本。期末，这些产品并不一定能全部完工。因此，要登记库存商品账，还得将生产成本在完工产品和在产品之间按一定标准进行分配。见教材例4-23实际工作中，为了总括反映某种产品的生产、完工、在产品情况，还需要编制产品成本计算单，见教材表4-13。同学们，通过学习，是否掌握了生产业务的核算呢？那就来检验一下吧：（1）A企业根据“发料凭证汇总表”的记录，2013年1月基本生产车间领用甲材料10000元，辅助生产车间领用甲材料5000元，车间管理部门领用甲材料3000元，行政管理部门领用乙材料1000元。（2）A企业2013年1月应付职工工资总额110000元，其中产品生产工人工资为50000元，车间管理人员工资为30000元，行政管理人员工资为20000元，产品销售人员工资为10000元。能力四销售业务产品生产完工、入库后，还得进行销售，以收回成本，并实现利润。因此，企业需要加强对销售业务的核算。一、产品销售收入和税金的核算主要账户设置1、“主营业务收入”。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入，工业企业的主营业务收入主要包括销售产品、自制半成品、代制品、代修品及提供工业性劳务等实现的收入。属于损益中的收入类，借减贷增。2、“应收账款”。核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括贷款、增值税、代垫的运杂费等。属资产类，借增贷减。3、“应收票据”。核算企业因销售商品、提供劳力等而收到的商业汇票的增减变化情况，属资产类，借增贷减。账务处理根据“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”的核算原理，可以确定销售的基本会计分录：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例：见教材4-24请思考：如果销售后没有收到款项，或收到的是商业汇票，上述分录应如何编制？二、产品销售费用的核算主要账户设置1、“销售费用”。核算企业销售商品过程中发生的装卸、包装、运输、广告、展销等各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资等经营费用。属于损益类中的费用类，借增贷减。

账务处理：当发生销售费用时，在借方登记“销售费用”，期末结转到“本年利润”时，在贷方登记“销售费用”。期末无余额。例：见教材4-25三、主营业务成本的核算商品销售时，确认了收入。销售后，商品已转移出企业，根据收入与费用配比原则，商品的成本也应转入与主营业务收入配比的成本账户中去。主要账户设置：1、“主营业务成本”。核算企业在销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的实际成本。属损益中的成本费用类，借增贷减。账务处理：库存商品销售后，将其成本结转至“主营业务成本”，贷记“库存商品”。期末需将主营业务成本结转到本年利润，结转后无余额。例：见教材4-26四、材料销售业务的核算工业企业的其他销售业务，主要是指销售材料，因为企业购入材料不是为了销售，而是为了生产产品，进而销售产品。所以销售材料不是主营业务。主要账户设置：1、“其他业务收入”。核算企业其他业务取得的收入，如工业企业销售材料取得的收入。其性质与结构同“主营业务收入”。2、“其他业务成本”。核算企业其他业务所发生的支出，包括为获得其他业务收入而发生的相关成本、费用、税金等。其性质与结构同“主营业务成本”。账务处理：见教材例4-27。四、营业税金的核算按照现行税法的规定，企业销售产品、提供工业性劳务等应负担销售税金和教育费附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、教育附加费、资源税等。主要账户设置：1、“营业税金及附加”。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等，但不包括增值税。属损益中的成本费用类，借增贷减。期末应全额结转到本年利润，账务处理：例：见教材4-28请思考下列经济业务如何进行账务处理？（1）A企业销售甲产品100件，价款50000元，增值税税率为17%，款项已收存银行。已知该批产品的单位成本为400元。（2）A企业用现金支付销售100件产品的搬运费。（3）A企业销售乙产品50件，增值税专用发票记载：货款10000元，增值税1700元，款项尚未收到。能力五期末业务应按权责发生制原则和收入与费用配比原则的要求，在期末结账之前，就一些账项作必要的调整，以便正确地计算各期的损益。企业期末需要调整的账项有：应计账项的调整递延账项的调整其他账项的调整一、核算应计收入的调整会计期末，应按权责发生制原则要求调整应计收入和预收收入。例：见教材4-29、4-30应计收入本期已经实现但未实际收到款项的收入。如出租房屋、设备、包装物等的租金收入以及银行存款利息收入等。这种收入平时没有登记，期末必须查明情况予以调整，补记入“其他应收款”借方和“其他业务收入”贷方。预收收入本期已经收到款项，但由于还未提供商品或劳务，主要风险还未转移，因此，预收的款项未满足销售收入确认条件，不能作为收入入账，应调整到“其他应付款”账户，待提供商品或劳务后再确认收入，并核销“其他应付款”。二、核算应计费用的调整会计期末，应按权责发生制原则要求调整应计费用、预付费用。例：见教材例4-31是指企业在本期已经受益，但尚未支付款项的费用。在调整时应按收入与费用配比原则，借记各种费用账户，如管理费用、财务费用等，贷记各种应计费用账户，如应付利息、其他应付款。

是指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，故由后续会计期间负担的费用。对于预付费用的核算，应设置“预付账款”账户。并在后续会计期间按照收入与费用配比原则，平均分摊到各受益会计期间的相关费用中去。应计费用预付费用三、核算递延账项的调整递延账项是指已经收入或付出款项，但按照权责发生制原则的要求，不能确认为当期已经实现的收入或已经发生的费用。主要包括预收收入和预付费用。例：见教材例4-32、4-33四、核算其他账项的调整会计期末，除上述收入、费用调整外，还有如固定资产折旧、无形资产摊销、制造费用分配、资产减值损失等调整事项。其中固定资产折旧、制造费用分配已在前面学习。一、账户设置1、“累计摊销”。核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。属资产备抵账户，借减贷增。例：见教材例4-342、“坏账准备”。核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况，属资产类备抵账户，借减贷增。3、“资产减值损失”。核算当期确认的资产减值损失。属损益类，借增贷减。期末结转到本年利润后无余额。例：见教材例4-35课堂练习（1）A企业月末根据规定折旧率计算出本月车间固定资产折旧额为40000元，厂部使用的固定资产折旧额为30000元。（2）A企业本月10日向银行借入短期借款30000元，年利率7.5%。确认本月应承担的利息费用。（3）月末根据应收账款余额和规定提取率，计算得知本月应提坏账准备金5000元。能力六利润业务一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润按其构成不同，可以分为营业利润、利润总额、净利润。

净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）二、核算利润形成业务利润是通过平时的生产经营活动，到会计期末结转各损益类账户到“本年利润”而形成的。主要账户设置：1、“本年利润”。核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。属于所有者权益类，借减贷增。期末结转到“利润分配”后无余额。

“营业外收入”账户“营业外收入”账户属于损益类账户，用来核算企业发生的与企