《会计职业基础》-17-19能力单元五 制作会计凭证

能力一原始凭证一、原始凭证的含义与种类1、含义●经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。●是会计核算的原始资料和主要依据。原始凭证经济业务记录填制程序：业务发生时取得或填制主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据核算主要内容：证明业务内容和完成情况记账凭证原始凭证的要义：（1）按来源分类一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证记账编制凭证2）按填制方法分类外来原始凭证原始凭证一次凭证自制原始凭证2、原始凭证的种类

（1）按来源不同分：外来原始凭证:经济业务发生时，从外单位取得的。如供货发票，住宿发票等。自制原始凭证:业务发生时，由本单位经办人员填制的。材料的收料单、领料单，工资结算单等

（2）按填制方法不同分:

●一次凭证：业务发生时，一次填制完成的凭证。如外来的凭证大都是一次凭证。要义：▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

●累计凭证：

一张凭证在一定时期内连续多次记录若干项不断发生的同类经济业务的凭证。如限额领料单。要义：▲需在规定时间内多次记载；

▲经济业务是不断重复发生的。●汇总原始凭证：

按一定的标准或若干同类的一次或累计凭证一定时期内汇总而编制的凭证。如收料汇总表，发料汇总表等。要义：▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。

二、原始凭证的基本要素：1、凭证名称；

2、填制凭证的日期；

3、填制凭证单位或填制人姓名；

4、经办人员的签名或盖章；

5、接受凭证单位的名称；

6、经济业务内容和发生业务的数量、单价、金额。二、原始凭证的填制方法及填制要求

（一）填制方法

1、外来原始凭证：

◆由其他单位经办人员按要求填制。

2、自制原始凭证：

◆业务完成时由经办人员填制。如“领料单”。◆由会计人员定期汇总填制。如“发出材料汇总表”。◆由会计人员根据账簿记录结果归类、整理填制。如“制造费用分配表”。

●真实可靠●顺序使用

●内容完整●书写清楚

●填制及时（二）填制要求

1．真实可靠。即如实填列经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。

2．内容完整。即应该填写的项目要逐项填写(接受凭证方应注意逐项验明)，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。

3．填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。

4．书写清楚。即字迹端正、易于辨认，做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不"造"；复写的凭证，要不串格、不串行、不模糊。

5．顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖"作废"戳记，不得撕毁。关于书写规范阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。数字前应写币种符号，之间不留空格。凡数字前有币种符号的，数字后不再写货币单位所有以元为单位（其他币种为货币基本单位）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角分位可写成“00”或“－”；有角无分的，分位应写“0”，不得用“－”代替。汉字大写数字金额一律用正楷或行书体书写，不得用0、－代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或到角为止的，在元或角后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分后不写“整”或“正”字。大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额之间不得留有空格。阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。连续有几个“0”时，可以只写一个“零”；元位是“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字金额可只写一个“零”，也可不写“零”字。三、原始凭证的审核

审核会计凭证是正确组织会计核算的一个重要方法，也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、准确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对原始凭证进行严格认真的审核。从形式上审核其合规性（应有必要的要素及按要求填制）；从实质上审核内容的合理、合法性。四、编制产品销售汇总表 汇总原始凭证也称为原始凭证汇总表，就是根据一定会计期间（如一旬、一月）内若干张反映同类经济业务的原始凭证，按一定标准综合后汇总编制而成的凭证。例如根据一旬或一个月内所有的“收料单”和“发料单”分别汇总编制的“收料凭证汇总表”和“发料凭证汇总表”。常用汇总原始凭证还有：“差旅费报销单”、“工资汇总表”、“现金收入汇总表”等。在根据汇总原始凭证编制记账凭证时，记账凭证右侧的“原始凭证张数”只需填“1”就行了。但是，属收、付款业务的，其附件张数的计算要作特殊情况处理，应把汇总表及所附的原始凭证或说明性质的材料均算在其张数内，有一张算一张。

[例5-6]以重庆渝通公司2014年1月销售打印机为例，说明销售汇总表的编制。

1、3日，销售山城打印机20台，增值税专用发票注明货款10000元，增值税销项税额1700元，款项已收存银行。

2、5日，销售长江打印机10台，增值税专用发票注明货款8000元，增值税销项税额1360元，款项已收存银行。

3、8日，销售长江打印机15台，增值税专用发票注明货款12000元，增值税销项税额2040元，款项已收存银行。

4、9日，销售山城打印机30台，增值税专用发票注明货款15000元，增值税销项税额2550元，款项已收存银行。销售日期山城打印机长江打印机数量合计货款合计增值税合计数量（台）金额（元）增值税（元）数量（台）金额（元）增值税（元）320100001700201000017005108000136010800013608151200020401512000204093015000255030150002550合计502500042502520000340075450007650表5-5钢材销售汇总表

2014年1月1日——10日能力二通用记账凭证 通用格式记账凭证是复式记账凭证的一种，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其金额均在同一张记账凭证中反映的一种记账凭证。记账凭证按其适用的经济业务不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。记账凭证的种类通用记账凭证记账凭证收款凭证转账凭证付款凭证专用记账凭证按内容分类●通用记账凭证的格式

▲含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。

▲格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。 二、通用记账凭证的填制

1.记账凭证应连续编号，编号方法根据情况不同也应有所不同。例如，业务极少的单位可按年编顺序号。又如，一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号可采用分数编号法。举例来说，第9笔业务编制了1个分录，分录较长，占用了2张记账凭证才记录完，这种情况下，第1张记账凭证编号为9，第2张记账凭证编号为9。

2.记账凭证各项内容必须完整，摘要正确填写，一级、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。

3.填制记账凭证，必须依据经审核无误的原始凭证。可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。否则，经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而看不清经济业务的来龙去脉，容易造成会计账簿记录的错误。

4.记账凭证一般应附有原始凭证，并应注明所附的原始凭证张数，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”。如果原始凭证需要另行保管时，则应在附件栏目内加以注明。更正错账和结账的记账凭证可以不附原始凭证。

5.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。

6.填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销××凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正××凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。 三、审核通用格式记账凭证

1.内容是否真实。

2.科目是否正确。

3.金额是否正确。

4.项目是否齐全。

5.书写是否正确。能力三专用记账凭证●一、专用记账凭证的格式▲含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。▲业务类型及种类：按业务与货币资金收支的关系分类：

收款凭证：用来反映现金、银行存款收入业务的凭证。付款凭证：用来反映现金、银行存款付出业务有凭证。

转账凭证：不涉及现金、银行存款业务的记账凭证。经济业务收款业务：收到货币资金的业务。如企业销售产品收到货款23400元存入银行。付款业务：付出货币资金的业务。如企业用银行存款11700元购买材料。转账业务：与货币资金收支无关的业务。如车间生产产品领用材料10000元。经济业务经济业务经济业务经济业务 二、专用记账凭证的填制VV（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务内容摘要；（4）会计科目、记账方向；记账金额；（5）所附原始凭证张数；（6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主观人员的签名或盖章，收、付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

三、专用记账凭证的审核

VV是否附有原始凭证，内容与记账凭证是否相符；应借、应贷科目和金额是否正确；记账凭证的项目是否填列齐全，有关人员的签名或盖章是否齐全；…

能力四汇总记账凭证和科目汇总表一、汇总记账凭证编制练习见例5-9●二、科目汇总表的格式

▲含义：根据一定时期内所有的记账凭证定期汇总编制而重新编制的记账凭证。收款凭证3收款凭证2收款凭证1付款凭证3付款凭证2付款凭证1转账凭证3转账凭证2转账凭证1按科目汇总科目汇总表

▲格式：

2、科目汇总表的编制 在编制科目汇总表时，首先将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填在科目汇总表的“会计科目”栏内，为了便于登记总分类账，会计科目的顺序按总分类账上会计科目的先后顺序填写。其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计借方发生额和贷方发生额，将其汇总数填在各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏。按会计科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。

3、科目汇总表的审核 科目汇总表审核的依据主要是借贷记账法