《会计职业基础》-30、31能力单元十 再认识会计

会计核算的基本前提

前提条件核算空间范围核算时间范围核算的内容核算的方法会计核算会计主体持续经营会计分期货币计量会计核算服务的对象。企业在可预见的将来持续经营下去。将持续不断的经营划分成若干期间。用货币来反映一切经济业务。假设币值不会改变，或变动幅度不大。会计核算的基本前提能力一会计假设1.会计主体

会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的是一个特定的企业或单位。它规范了会计工作的空间范围，即为谁记账。是其他假设建立的基础。明确会计核算空间范围的必要性：同一项经济业务对不同会计主体的经济性质不同决定的。

赊购8万元材料大华公司应收账款（债权）天宇公司应付账款（债务）

会计主体条件：凡是对外报送会计信息的单位或组织。会计主体可以是一个特定的企业，可以是企业的某一部分，也可以是一个具有经济业务的特定的非营利组织。

会计主体与法人的关系：一般情况下，法人是会计主体，但会计主体不一定是法人。如车间、分厂、分公司、集团公司等均可是会计主体但不是法人。2.持续经营持续经营是指在可以预见的未来，企业正常的生产经营活动能继续经营下去，即企业不会停业、倒闭。

A公司会计主体持续经营停业清算明确这一前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，有利于企业组织会计核算工作。如果没有这样的前提，不仅会计核算无法保持其稳定性，企业生产经营活动也无法正常进行。小张出资20万元，小王以一套价值10万元的设备出资，两人共同成立了一家A公司，小王对这套设备拥有所有权，但尚欠小李5万元。A公司成立后，向B公司赊购原材料，货款10万元；招收工人组织生产，共支付工人工资5万元；C公司向A公司订购产品100件，预付定金8万元，同时向B公司订购原料，支付金额15万元；A公司向银行贷款10万元。请问，如果以特定的A公司作为会计主体，那么进入会计核算的会计活动有哪些？3.会计分期A公司会计主体持续经营会计分期1月1日⒈⒊⒉⒌⒋⒍⒎⒏⒐⒑⒒⒓⒈月度季度半年度

年度12月31日在这个案例中，以特定的A公司作为一个会计核算主体，那么只有以A公司的名义发生的有关经济活动才能进入会计核算，比如，小张和小王出资成立A公司、购进原材料、销售货物、向银行借款。但作为A公司的出资人小张和小王，小王的债权人小李，A公司的债权人银行，供应商B公司，客户C公司，公司的工人等个人或组织的经济活动则不是A公司的会计核算内容。这样一来，A公司的会计把核算的空间就只界定为A公司，即只核算以A公司名义发生的各项经济活动，从而严格地把A公司与其他企业和个人区别开来。会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。它是持续经营假设的补充。 在会计分期假设下，会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间划分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。即凡是短于一年的会计期间均为中期。由于会计分期，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等跨期处理办法。

2013年3月9日销售产品30万元，4月6日收到货款，这是3月的收入还是4月的收入？

2013年12月15日支付2014年的报刊费，这是2013年的费用还是2014年的费用？权责发生制是以收入实现和费用发生的归属期为标准来确认当期的收入和费用。特点：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收人或费用处理；凡是不属于当期的收人和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。如本月预收货款10000元，本月并未实现收入，会计处理就不确认当月收入；反之，本月赊销3000元，属于本月实现收入3000元，尽管没有收到现金，会计处理确认为当月收入。收付实现制是以是否收到或支出现金为标准来确认当期的收入或费用。特点：凡是在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和费用处理；反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付，都不作为当期的收入和费用处理。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入或支出，则一律不作为本期的收入或费用。如本月预收货款10000元，会计处理就确认为当月收入；反之，本月赊销3000元，由于没有收到现金，会计处理不确认为当月收入。两种会计确认基础运用比较权责发生制：1、收入确认-----凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收付，都应作为当期的收人；2、费用确认-----凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；3、适用范围：经营性企业收付实现制：1、收入确认-----凡是在本期收到的收入，不论是否属于本期，都应作为本期的收人和；2、费用确认-----凡是在本期支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的费用处理；3、适用范围：非盈利性的机关、事业单位4.货币计量货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的、主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。

货币计量有两层含义：（1）会计核算要以货币作为主要的计量尺度。我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，如有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。（2）假定币值稳定。因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。但现实经济社会中，币值变动时有发生，有时甚至还可能急剧变动，出现恶性通货膨胀，此时可采用“通货膨胀会计”。会计的目标是通过编制财务会计报告，向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不同的使用者的立场与动机都不相同，会计信息处理不可能只是为满足某一特定利益团体对信息的需求，会计要站在中性的立场如实提供会计信息。为了保证信息的质量，必然提出质量要求，作为处理具体会计业务的基本依据和进行会计核算的工作标准。能力二会计信息质量要求1.可靠性可靠性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据。会计核算应当以真实的经济业务为核算对象，才能形成真实、准确的会计信息，才有助于决策者作出正确判断，实现经济目标。可靠性包括以下几个重要含义：一是会计核算应当真实反映单位的财务状况和经营成果，保证会计资料的真实性。二是会计核算应当准确反映单位的财务状况，保证会计信息的准确性。三是会计核算应当具有可验证性，即会计信息应当源自于可以被客观证据加以证明的经济活动信息，而不应建立在主观臆断和个人意见的基础上。四是法律规定的会计核算是一种事后核算，是对已经发生的经济业务事项所进行的事后记录、计量和反映，不包括对经济活动事前的预测、决策和管理控制等内容。2.相关性会计信息投资者国家政府部门社会公众等债权人相关性又称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.可理解性性可理解性又称为明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业提供会计信息的目的是为了使用，要是使用者有效地使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性的同时，还应假设使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。4.可比性

企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性可以从时间和对象上进行划分

1）不同企业可比不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。即应当按照既定的会计处理方法进行会计核算，会计指标口径一致，提供相互可比的会计信息。这里的可比，是指不同的企业，尤其是同一行业的不同企业之间的可比。可比性要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序处理交易或事项，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。2）不同时间可比

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明改变的原因及其对财务和经营成果的影响。也就是说一个企业在不同时期采用相同的会计处理程序与方法。5.及时性

企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，讲究时效，以便于会计信息的及时利用，也就是要求会计信息提供的时间与会计所反映的经济业务发生的时间要保持一致，在会计核算中贯彻及时性，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。及时性有两重含义：（1）处理及时。对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期。（2）报送及时。会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。6.实质重于形式

企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不一定能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实进行核算，而非根据它们的法律形式进行核算。经济业务经济实质法律形式资产、负债等所有权、使用权等二者统一二者分离按揭买房与租房经营租赁与融资租赁例：以融资租赁的形式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲，企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及其受益权。所以，在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。7.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性要求企业的财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重要的经济业务，应重点核算、单独反映，而对不重要的经济业务，则可适当简化或合并反映。8.谨慎性

企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性又称稳健性，要求在会计核算中应当考虑到企业风险，对可能发生的损失和费用，作出合理的预计并入账，而对可能取得的收益，则不予预计或入账。在市场经济条件下，企业在经营中不可避免地要遇到各种风险，所以应遵循谨慎性，合理核算可能发生的损失和费用，尽量降低经营风险，使会计信息更加可靠。未来可能实现收入未来可能发生损失购买股票10000元，预计获股利2000元未收货款30000元，预计损失100元！！！不可高估：不能作为本月的收入入账！！！不可低估：对可能发生的损失和费用，作出合理的预计并入账7月9月8月能力三会计账户账户是根据会计科目开设的、具有一定格式和结构，用以分门别类、系统、连续地记录和反映会计要素的增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。1.会计账户按经济内容分类

账户的经济内容是指账户所反映的或所核算的具体内容。由于账户之间最根本的区别就在于其反映的经济内容不同，因此账户最基本的分类就是按经济内容分类。账户按其所反映的经济内容不同可以分为六大类，即资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、成本类账户、损益类账户和共同类账户。2.会计账户按用途结构划分

账户的用途是指账户的作用，即设置、运用账户的目的和账户记录所能提供的经济信息。以制造企业为例，其账户的用途和结构可以划分为以下十类：盘存账户、结算账户、资本和资本增值账户、集合分配账户、跨期分摊账户、收入账户、费用账户、成本计算账户、财务成果账户和调整账户。能力四会计业务核算拓展在会计实务中，工业企业除了要对主要生产经营过程中所发生的经济业务进行登记核算外，还会涉及资产减值、融资性租赁、非货币性资产交换、债务重组、外币业务等特别经济事项的处理。1．资产减值的含义资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。2013年12月31日，重庆长江机器股份有限公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1200000元，账面价值为1500000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为1200000元，账面价值为1500000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额300000（1500000－1200000）元计提固定资产减值准备。重庆长江机器股份有限公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失—计提的固定资产减值准备300000贷：固定资产减值准备3000002.非货币性资产交换非货币性资产是指货币性资产以外的资产。而非货币性资产交换即是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。3.债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。A企业于2013年10月2日销售一批木材给B企业，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。按合同规定，B企业应于当年11月2日归还货款（价款+税费=117000元）。但由于B企业发生财务困难，11月10日双方达成协议，减免B企业20000元债务，余额97000元用现金立即偿还。A企业尚未对该项债权计提坏账准备；B企业已将款项付出。B企业（债务人）的账务处理：计算重组债务的账面价值与支付现金的差额—重组利得：重组利得=账面价值－支付现金=117000－97000=20000元借：应付账款—A企业117000

贷：银行存款97000

营业外收入—债务重组利得20000A企业（债权人）的账务处