税务合规计划（第五版）课件 项目七 企业运行过程中的税务合规计划

项目七企业运行过程中的税务合规计划企业筹资活动的税务合规计划企业经营活动的税务合规计划企业产权重组的税务合规计划企业投资活动的税务合规计划内容提要任务一

企业投资活动的税务合规计划

4一、选择企业组织形式税务合规计划企业的组织形式不同，税收待遇有差别。组织形式公司制非公司制独资企业合伙企业有限责任公司股份有限公司企业所得税个人所得税公司制企业先缴纳企业所得税。税后利润分红时，投资者还将缴纳个人所得税。而非公司制企业不交企业所得税，只是在分红时，缴纳个人所得税。【做中学7-1-1】有3个人共同以等额出资，拟组建一企业，预计年利润总额、应税所得额均为400000元。请分别计算公司制、非公司制组织形式下的税收负担。企业所得税：应纳企业所得税=400000×25%=100000（元）税后净利润=400000-100000=300000（元）税后利润分配给投资者，按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：300000÷4×20%=15000（元）共计负担所得税税款为：15000×4+100000=160000（元）设立有限责任公司应纳税额（假设不符合小微企业）个人所得税税目：经营所得经营所得税率表级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500合伙企业的纳税义务设立合伙企业的应纳税额四位合伙人各占1/4的股份，每人应税所得为250000元，应纳个人所得税税额为：100000×20%－10500=9500（元）共计应纳税额为：9500×4=38000(元)

建议那些规模不大、经营风险小的企业，以及特别要求承担无限责任的企业，选择独资或合伙的企业组织形式。

分支机构分公司：子公司：独立申报企业所得税由总机构汇总计算并缴纳企业所得税

根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理、合法地降低税收成本。（一）分公司和子公司的纳税义务二、设立分支机构的税务合规计划

（二）合规计划案例茶山实业股份有限公司为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：20XX年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，20XX年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。公司高层正在纠结是设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？（1）两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处总部应交所得税为(100－50＋150)×25%=50(万元)。（2）A采取分公司形式，B采取子公司形式。企业总部应交所得税为(100＋150)×25%=62.5(万元)；B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。

（二）合规计划案例（3）A采取子公司形式，B采取分公司。企业总部应交所得税为(-50＋150)×25%=25(万元)；A分支机构当年应缴所得税为100×25%=25(万元)。（4）两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处企业总部应缴所得税为150×25%=37.5(万元)；A分支机构当年应缴所得税为100×25%=25(万元)；B分支机构当年亏损，不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。

税收政策影响企业投资方向的选择。1.投资方向的税收政策（3）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上（含2年），凡符合条件的，可按其对中小高新技术企业投资额的70%抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。对经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类)，减按15%的税率征收企业所得税。三、投资方向的税务合规计划

2.合规计划案例茶山实业股份有限公司正面临着生产设备落后，产品技术含量低，市场销路打不开的困境；已累计亏损3000万元。为扭亏为盈，打开销售市场，企业决定自筹资金2000万元对产业进行转型升级。现有两个方案可供选择：方案1：用于购买《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中的环保设备进行企业内部技术改造；方案2：对外投资新办国家重点扶持的高新技术企业。无论是采用方案1还是方案2，预计投产后，前三年能新增利润3000万元，第四年新增利润500万元，第五年新增利润700万元。

请问：是选择方案1，还是方案2？

3.合规计划分析方案1：购买环保设备进行企业内部技术改造（1）前3年：投产后企业前3年新增利润3000万元，全部弥补以前年度亏损。（2）第4年：第4年新增利润500万元，第4年抵免应交所得税125万元（500万元×25%），企业实际净利润为500万元。（3）第5年：第5年新增利润700万元，应交所得税=700×25%-75=175-75=100万元，企业实际净利润为600万元（700-100）。五年中实际缴纳所得税100万元，留给企业净利润为1100万元（4200-3000-100）。企业购置环保设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。可抵免企业所得税200万元（2000万元×10%）

3.合规计划分析方案2：新办国家重点扶持的高薪技术企业（1）前3年：项目前3年所获的利润3000万元分回后可全部用于弥补亏损。（2）第4年：第4年税前利润500万元，缴纳75万元（500×15%）所得税，净利润425万元。（3）第5年：第5年税前利润700万元，缴纳105万元所得税，净利润595万元（700-105）。这五年中，缴纳企业所得税180万元（105+75）。方案1可享受所得税抵免设备投资款200万元，五年内累计缴纳所得税100万元；方案2累计缴纳所得税180万元，应交所得税相差80万元。因此，应选方案1。

四、投资地点的税务合规计划1.合规计划思路：企业在准备投资时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体税负相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。2.案例见【做中学7-1-4】【做中学7-1-4】茶山实业股份有限公司，拟在外地建立一家生产兼销售的子公司B。经调查得知，C地享有税收优惠政策，即在20X1至20X9年期间，减按15%的税率征收企业所得税。在C地生产每吨产品的成本为800元；若在D地生产每吨的成本为750元，但D地没有税收优惠，其适用的企业所得税税率为20％。如果以税前利润衡量，选择D地方案优于C地，若以税后利润衡量，C地条件显然优于D地。经比较，甲公司选择在C地设立子公司。对在广东横琴新区、福建平潭综合实验区、深圳前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。（一）直接投资的税务合规计划企业以固定资产投资和无形资产投资，在资产使用期内可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。1.直接投资分为对内直接投资和对外直接投资。五、企业投资方式的税务合规计划2.合规计划案例

甲公司（制造业）急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是和高校合作，委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？192.合规计划案例20方案1：甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分10年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。方案2：甲公司可将其支付的200万元作为技术开发费。形成无形资产后，按照该无形资产成本的200%在税前摊销，即可获得200万元抵减应税所得的收益。合规计划分析：（二）间接投资的税务合规计划（3）赎回时获得的价差收益需要缴纳企业所得税。（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。（1）国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税。

1.间接投资是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。2.税法规定

3.合规计划案例采用拆分方式：原来的500万份拆分后变为800万份，单位净值将为0.625元。赎回时，价差收益应缴纳所得税：（1.3-0.625）×800×25%=135（万元），A企业的税收净收益为：[（1.3-0.625）×800]-135=405（万元）。2220X1年1月，A企业以500万元投资购买单位净值为1元的证券投资基金份额500万份。20X1年末，基金净值升为1.6元。基金公司决定将升值部分全部向投资者分配。A企业在20X2年5月基金净值又升为1.3元时将基金赎回。采用现金分红：A企业全部税后收益为：（1.6-1）×500+（1.3-1）×500×（1-25%）=412.5（万元）。现金分红方式为A企业节税7.5万元，增加了基金投资的收益。

4.结论企业在进行基金投资决策时，当预计分红水平相等时，应更倾向于选择采用现金分红方式的基金进行投资。另外，由于现金分红与基金赎回收益税收待遇上的差异，投资企业在确定基金赎回时间时，也应将税收因素考虑进来。1.合规计划思路：

企业在初创时期，由于风险大，且本身处于免税或减税期，可以加大股权融资比例，而在优惠期满时，可调整资本结构，加大负债融资比例，以减少税收负担。2.案例见【做中学7-1-7】六、选择投资时间结构的税务合规计划【做中学7-1-7】茶山实业股份有限公司准备投资一项目，现有2个方案可供选择：方案1：投资300万元，投资期限为两年，每年投资150万元，预计使用年限为10年，残值率为10%，投产后每年收入800万元，成本费用（包括折旧）总额400万元，所得税率为15%。方案2：投资400万元，投资期限为3年，第一年投资200万元，第二年投资100万元，第三年投资100万元，预计使用年限15年，残值率为8%，投产后每年收入1000万元，成本费用（包括折旧）700万元，所得税率为25%。该公司设备采用直线法计提折旧，资金成本为10%。由于公司资金有限，只能从中选择一个项目。

任务二

企业筹资活动的税务合规计划（一）银行借款的税务合规计划1.合规计划思路：企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的净利润为主要选择标准，净利润最大的优先考虑。2.案例见【做中学7-2-1】一、负债资金筹资的税务合规计划【做中学7-2-1】茶山实业股份有限公司现有一项目需投资1000万元，项目寿命期为5年，预期每年可获得息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。银行提供了4种还款方式，请问站在税务角度哪种方式更适合？方案1：复利计息，到期一次还本付息；方案2：复利年金法，每年等额偿还本金和利息263.8万元；方案3：每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息；方案4：每年付息，到期还本。

（二）发行债券的税务合规计划

1.合规计划思路：当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优先考虑选择该方式。

2.案例见【做中学7-2-2】【做中学7-2-2】茶山实业股份有限公司在20XX年7月，发行了总面额为400万元5年期债券，票面利率为11%，发行费用率为5%。相比较自有资金筹资方式而言，

该企业可节税60万元[(400×5×11%+400×5%)×25%]。

利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。1.合规计划思路尽量将财务中心设在税收协定网络发达的地区，这样可享受借贷款免征或少征预提税和增值税的好处。（三）企业间资金转移的税务合规计划

2.合规计划案例某高新技术企业A公司（适用企业所得税税率为15%），于20X1年在杭州市设立一子公司B（适用企业所得税税率为25%），注册资本500万元（其中250万是由A公司投入）。20X2年7月，B公司由于扩展经营业务的需要，拟向A公司借入1000万元。请从节税角度来设计该笔借款的流程。A公司利息收入1000×8%=80（万元），应纳企业所得税=80×15%=12（万元）；B公司支付利息1000×8%=80（万元），所得税前能扣除250×2×8%=40（万元），少纳企业所得税=40×25%=10（万元）；集团公司在资金流动过程共纳企业所得税2（万元）。方案1：A公司直接将资金贷给B公司使用，利率为按金融机构同类同期贷款利率8%计算。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。

2.合规计划案例方案2：A公司先将资金1000万元存入中介银行，利率为7%，中介银行再将等额资金贷于B公司，利率为8%。方案2更好A公司利息收入1000×7%=70（万元），应纳企业所得税=70×15%=10.5（万元）；B公司支付利息1000×8%=80（万元），可以全额在所得税前扣除，从而少纳企业所得税=80×25%=20（万元）；集团公司在资金流动过程共节约纳税9.5（万元）。（四）借款费用的税务合规计划企业应在借款费用一定的情况下，尽可能加大计入费用化的份额，获得相对的节税收益，即企业应尽可能缩短固定资产的购建期间。

（五）租赁的税务合规计划1.企业所得税法对租赁费扣除的规定？2.案例见【做中学7-2-4】

【做中学7-2-4】茶山实业股份有限公司有A、B两子公司，A公司被认定为高新技术企业，所得税率为15%，B公司所得税税率为25%，A拟处置一台年可获税前利润100万元（折旧已扣）的闲置设备给B。现有两方案，方案1是出售获400万净收入，方案2是以年租金40万租赁。（一）发行股票的税务合规计划1.发行股票筹集资金的税法规定？2.案例见【做中学7-2-5】二、权益资金筹资的税务合规计划【做中学7-2-5】某公司发行新股票，发行金额10000万元，筹资费用率为股票市价的10%，企业发行股票筹集资金，发行费用可以在企业所得税前扣除，但资金占用费即普通股股利必须在所得税后分配。该企业发行股票产生的筹资费，可以抵税10000×10%×25%=250（万元）。（二）留存收益筹资的税务合规计划

企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题。因此，在特定税收条件下它是一种减少投资者税负的手段。（三）吸收直接投资的税务合规计划企业吸收直接投资时应考虑自身的资本结构，衡量权益融资和债务融资的资金成本，实现合理降低税负的目的。（一）筹资方案的税负分析

因为负债筹资所支付的借款利息等可以在所得税前作为一项财务费用加以扣除，具有一定的抵税作用，能够降低企业的资金成本。而权益筹资所支付的股息等则不能在所得税前扣除，因而所得税税负会相对重一些。仅就税收负担而言，不考虑企业最优资本结构问题，负债筹资较权益筹资的效果要好。三、不同筹资方案的税负比较（二）筹资方案案例

茶山实业股份有限公司计划筹措1000万元资金用于某高科技产品生产线的建设，相应制定了A、B、C三种筹资方案。假设该公司的资本结构（负债筹资与权益筹资的比例）如下，三种方案的借款年利率都为8%，企业所得税25%，三种方案的息税前利润都为100万元。A方案：全部1000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计划发行价格为2元，共计500万股。B方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，向银行借款融资200万元，向社会公开发行股票400万股，每股计划发行价格为2元。C方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，但二者适当调整，向银行借款600万元，向社会公开发行股票200万股，每股计划发行价格为2元。（二）筹资方案案例项目ABC负债资本额(万元)

0200600权益资本额(万元)

1000800400负债比例(负债资本／总资本)

020%60%息税前利润(万元)

100100100利息(万元)

01648税前利润(万元)

1008452所得税税额(25%)

252113税后利润(万元)

756339税前投资收益率(税前利润／权益资本)10%10.5%13%税后投资收益率(税后利润／权益资本)7.5%7.875%9.75%负债筹资的节税效应（二）筹资方案案例

[（每股利润无差别点－0）×（1－25%）]

÷500万股＝[（每股利润无差别点－16）×（1－25%）]

÷400万股是否在任何情况下，采用负债筹资方案都是有利的呢？每股利润无差别点[（每股利润无差别点－筹资方式I的年利息）×（1－税率）]

÷筹资方式I下普通股股份数＝[（每股利润无差别点－筹资方式Ⅱ的年利息）×（1－税率）］÷筹资方式Ⅱ下普通股股份数每股利润无差别点为80（万元）。即当息税前利润为80万元时，负债筹资与权益筹资的每股利润相等，当息税前利润大于80万元时，负债筹资比权益筹资较为有利；当息税前利润小于80万元时，则权益筹资较负债筹资有利。任务三

企业经营活动的税务合规计划

（一）购货对象的选择（二）购货运费的处理（三）代购方式的选择（四）结算方式的选择（五）采购时间的把握（六）增值税专用发票的管理一、采购的税务合规计划（一）存货发出计价的税务合规计划1.合规计划思路：如果企业处在所得税的免税期，可以选择先进先出法，以减少当期材料成本，扩大当期利润。如果企业盈利能力很强，为减轻税负可以采用加大产品中材料费用的存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。2.案例见【做中学7-3-1】二、生产的税务合规计划（二）固定资产折旧计提的税务合规计划1.企业所得税法对折旧的规定？2.案例见【做中学7-3-2】（三）人工工资支出的税务合规计划

（四）费用分摊的税务合规计划（一）销售实现方式的税务合规计划企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，从而起到延缓纳税的作用。三、销售的税务合规计划（二）促销方式的税务合规计划让利促销是商业企业在零售环节常用的销售策略。常见的让利方式包括打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。对于消费者而言，购买100元商品享受八折优惠购买100元商品送20元实物或送20元现金感觉差别不大，但对企业来讲，三种不同促销方式的税收负担却不相同。（三）特殊销售行为的税务合规计划企业多元化经营必然造成企业的兼营和混合销售，税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前作出合理合规计划，则可以减少税收支出。1.合规计划思路：股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式。对于公司来说，它会影响公司的市场形象和未来价值，对于股东来说，获得股利的股东需要缴纳个人所得税。公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利支付方式，增加股东财富。2.案例见【做中学7-3-3】三、股利分配的税务合规计划【做中学7-3-3】某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价15元。假设现有7500万元的留存收益可供分配，公司拟采用下列方案中的一种：方案1：发放现金股利7500万元，每股股利1.5元(7500/5000)。方案2：发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共500万股，除权价约等于每股13.64元[15/(1＋0.1)]。任务四

企业产权重组的税务合规计划

（一）企业合并所涉税种1．企业所得税2．增值税3．契税4．印花税一、企业合并的税务合规计划

（二）并购支付方式的税务合规计划

1.以现金为支付对价2.股权置换式收购3.承担债务式收购【做中学7-4-1】：原企业仍存在分立：原企业解散是指一个企业依照法律规定、合同约定将部分或全部业务分离出来，分化成两个或两以上新企业的法律行为。提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务、获取税收利益（一）企业分立的原因续存分立新设分立企业分立二、企业分立的税务合规计划

既经营应税项目，又经营免税项目，免税和应税分开。（二）企业分立的税务合规计划分析1.分立企业以减轻增值税税负的税务合规计划合规计划思路合规计划案例浙江茶山药业公司既生产免税药品，又生产其它需要交纳增值的产品。20XX年10月，该企业免税药品的销售额为60万元，企业全部产品销售额为200万元，而当月全部进项税额为100×13%=13万元，其中为生产免税药品发生的进项税额20×13%=2.6万元，其它产品进项税额为80×13%=10.4万元。?问如何进行税务合规计划？合并经营：应纳增值税额=140×13%-[100×（1-60÷200）]×13%=9.1（万元）；节约增值税：9.1-7.8=1.3（万元）。（二）企业分立的税务合规计划分析免税药品单独分立出来：应纳增值税=140×13%-（100-20）×13%=7.8（万元）。结论当免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项税额的比例小于免税产品销售收入占全部产品销售收的比例时，分立经营比较有利，而且，免税产品的增值税进项税额占全部产品增值税进项额的比例越小，分立经营越有利；反之，合并经营比较有利。消费税只在生产环节征税。（二）企业分立的税务合规计划分析2.分立企业以享受消费税优惠政策的税务合规计划合规计划思路合规计划案例浙江美又白化妆品有限公司为一家化妆品生产企业（适用15%的消费税税率），每年生产高档化妆品20