税务合规计划（第五版）课件 项目四 企业所得税税务合规计划

项目四企业所得税税务合规计划应纳所得税额=应纳税所得额×税率

应纳税所得额=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损准予扣除项目的税务合规计划应纳所得税额的税务合规计划利用税收优惠政策的税务合规计划收入的税务合规计划内容提要任务一

收入的税务合规计划

1.收入总额（1）销售货物收入（2）提供劳务收入（3）转让财产收入（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特许权使用费收入（8）接受捐赠收入（9）其他收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。一、收入确认时间的税务合规计划2.收入确认时间一般销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.收入确认时间提供劳务收入项目收入确认的规定一般劳务收入纳税期末，按完工百分比法确认劳务收入安装费根据安装完工进度确认收入宣传媒介收费相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入，广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入软件费根据开发的完工进度确认收入服务费

提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费相关活动发生时确认收入会员费

在取得该会员费时确认收入或整个受益期内分期确认收入特许权费在交付资产或转移资产所有权时、提供服务时确认收入

劳务费相关劳务活动发生时确认收入

2.收入确认时间企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。

企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

转让财产收入应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。2.收入确认时间A公司和B公司均为C公司控制下的子公司。20XX年6月30日，A公司以一批产品从C公司换取了B公司60%的股权并办妥了股权变更登记手续。合并日B公司的账面净资产为2000万元；A公司产品账面成本800万元，市场价（公允价值）1000万元，税率13%。A公司和B公司的会计政策一致，交易过程中无其他费用发生。（1）会计处理借：长期股权投资1200（2000×60%）贷：库存商品

800

应交税费—应交增值税（销项税额）130

资本公积—资本溢价

270（2）企业所得税处理非货币性资产转让所得=1000-800=200万元，可以分5年递延纳税，每年确认转让所得额40万元。转让财产收入案例收入项目收入确认的具体规定权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

接受捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认收入的实现2.收入确认时间其他类收入3.收入确认时间的税务合规计划

通过选择合理的销售结算方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。（1）总原则（2）具体措施尽量避免托收承付的方式进行销售；提前垫付了税款在会计年度末，企业可考虑赊销或者分期收款的方式递延确认收入。推迟确认收入3.收入确认时间的税务合规计划（3）合规计划案例

【做中学4-1-1】某居民企业对外转让其拥有的一项专利技术，同时还为对方提供咨询、培训、维护等后续服务，双方签订了2年协议，共一次性收取款项2000万元，相关成本为1000万。该企业适用的所得税税率为25%，对此项收入该如何进行税务合规计划？一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分减半征收企业所得税。一次性直接收款方式：则当年需确认收入2000万元，成本为1000万；应纳所得税额=[（2000-1000）-500]×25%÷2=62.5（万元）。3.收入确认时间的税务合规计划分期收款方式，分两年收取款项：每年1000万收入，500万成本，则每年可以充分享受免征企业所得税的税收优惠，不用交纳企业所得税。企业可以通过合理选择销售结算方式进行税务合规计划，控制收入的实现时间，以充分利用国家的税收优惠政策，取得最好的节税效果。1.以下应计入企业所得税应纳税所得额的有（）。A.国家债券利息收入B.固定资产租赁收入C.企业收到的财政性补贴D.出口退回的消费税冲减销售成本BCD二、投资收益的税务合规计划二、投资收益的税务合规计划1.企业所得税法对投资债券的规定？2.案例见【引例】

（一）债权性投资收益的税务合规计划【引例】

某企业目前有1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。其面临两种选择：一种选择是国债投资，已知国债年利率4%，另一种选择是投资金融债券，金融债券年利率5%，企业所得税率25%。请问从税务角度看哪个方式更合适？

【做中学4-1-2】20X1年年初，A公司以银行存款3000万元投资于甲公司，取得甲公司60%的股权。当年甲公司获得税后利润1000万元。由于公司未来发展需要大量资金，甲公司董事会考虑当年不进行利润分配。20X2年3月，受甲公司良好发展前景的吸引，B公司向A公司提出购买甲公司20%股权。经双方协商确定股权转让价格为1500万元，转让过程中发生的相关税费为2万元。请问A公司该如何合规计划来减轻所得税税负？（二）权益性投资收益的税务合规计划企业股权投资所获收益的税法规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。20%股份的投资成本=3000÷60%×20%=1000万元应纳所得税额=（1500-1000-2）×25%=498×25%=124.5（万元）投资企业的股权转让收益需缴纳企业所得税。未合规计划应纳所得额=转让收入-（投资成本+转让过程中的税费）合规计划思路

体现在留存收益中的税后利润，不进行利润分配而随着股权一并转让，就不视为免税收入。先分配股利，再转让股权假定甲公司改变利润分配政策，当年分配利润300万元。A公司应纳所得税额=（1440-1000-2）×25%=109.5（万元）B公司应支付的股权转让价格为1440万元（1500-300×20%）合规计划结论合规计划前取得的投资收益为498万元；合规计划后取得的投资收益为618万元（包括分回的投资收益=300×60%=180万元，转让收益=1440-1000-2=438万元）。由于红利收入免税，反而使企业所得税减少了15万元（124.5-109.5）。投资企业在发生股权转让行为前，应尽量要求被投资企业对获取的利润进行分配。方案1：A公司股权转让所得=

800-500=

300（万元）；A公司应纳所得税额=300×25%=75（万元）。方案2：A公司股权转让所得=

740-500=

240（万元）；A公司应纳所得税额=240×25%=60（万元）。方案3：A公司分得的800万元分为三部分：500万元为投资收回；股息所得105万元（350×30%）；投资资产转让所得195万元（800－500－105）。A公司应纳所得税额=195×25%=48.75（万元）。

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。练一练（P66,配套习题4）

任务二

准予扣除项目的税务合规计划问：存货计价方法有哪些？一、资产计价与会计核算方法的税务合规计划（一）存货计价的税务合规计划1.存货计价的税法规定存货成本计算方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法不同的计价方法会影响到企业的所得税税额吗？【做中学4-2-1】某企业20XX年1月某存货的购销情况见表。购货销货日期数量/件单价/元日期数量/件单价/元1.1100201.280401.340251.23100601.950301.204035

试从税务合规计划的角度，对该企业发出存货计价方法做出选择。20XX年1月的销售收入=80×40＋100×60=9200(元)。其他各种存货计价方法下的计算出的销售毛利见表销售成本=80×20+20×20+40×25+40×30=4200(元)。先进先出法为例各种方法销售毛利、税负比较存货计价方法销售收入销售成本期末存货销售毛利税负比较个别计价法92004450145047502先进先出法92004200170050001月末一次加权平均法92004617128345834移动加权平均法92004467143347333

此例中，先进先出法税负最重，月末一次加权平均法税负最轻。建议采用月末一次加权平均法。

期末存货账面价值与销货成本呈反方向变动，期末存货账面价值变大，销货成本变小，销货毛利变大，应纳税所得额增加。为什么会有这种结论？2.存货计价方法选择合规计划应考虑因素（1）价格变动因素价格较稳定、难以预测：加权平均法，个别计价法价格下降：先进先出法（2）税率变动因素预测未来适用税率上升：先进先出法4．某商业企业20XX年12月份甲商品的收入和发出情况如下所示：12.1月初结存1000件，单价400元/件12.5购入2000件，单价400元/件12.10销售2000件12.15购入4000件，单价500元/件12.20销售3000件12.25购入1000件，单价600元/件假定销售甲商品的收入为500万元，涉及的税金及附加为50万元，不考虑其他成本和费用，没有其他调整项目，应纳税所得额等于利润总额，企业所得税税率为25%。

要求：请通过计算说明采用先进先出法、加权平均法和移动加权平均法中的哪一种有利于节税。教材习题4教材习题41）先进先出法销售成本=（1000×400+1000×400）+（1000×400+2000×500）=2200000(元)应纳税所得额=5000000-2200000-500000=2300000（元）应交所得税=2300000×25%=575000（元）2）月末一次加权平均法加权平均单价=（1000×400+2000×400+4000×500+1000×600）÷（1000+2000+4000+1000）=475（元/件）销售成本=（2000+3000）×475=2375000(元)应纳税所得额=5000000-2375000-500000=2125000（元）应交所得税=2125000×25%=531250（元）3）移动加权平均法12月10日加权平均单价=400（元/件）12月20日加权平均单价=（1000×400+4000×500）÷（1000+4000）=480（元/件）销售成本=2000×400+3000×480=2240000（元）应纳税所得额=5000000-2240000-500000=2260000（元）应交所得税=2260000×25%=565000（元）通过以上计算分析可以看出，采用月末一次加权平均法应交企业所得税最少。（二）固定资产折旧税务合规计划33直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。1.利用固定资产折旧方法进行税务合规计划在具备采取固定资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加速折旧。不同的折旧方法，会导致计入企业成本费用的折旧数额产生差异，所计提折旧额的抵税效果也会产生差异。

（1）折旧方法

（2）选择判断

【做中学4-2-2】某机械制造厂购进一台大型机器设备，原值为400000元，预计净残值率为3%，经税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1077600元，适用的企业所得税税率为25%。请比较各种不同折旧方法下所得税税负的异同，并提出税务合规计划方案。（3）固定资产折旧方法合规计划案例年折旧率=（1-3%）÷5＝19.4%；年折旧额=400000×19.4%=77600元；年企业所得税=（1077600-77600）×25%=250000（元）。A.直线法（3）固定资产折旧方法合规计划案例B.双倍余额递减法年折旧率=2÷5×100%=40%。年份折旧率年折旧额（元）年企业所得税（元）140%160000229400240%96000245400340%57600255000450%37200260100550%37200260100合计

3880001250000（3）固定资产折旧方法合规计划案例C.年数总和法年份折旧率年折旧额（元）年企业所得税（元）15／1512933323706724／1510346724353333／157760025000042／15517332564675

1／1525867262933合计

3880001250000第一年：采用双倍余额递减法提取折旧应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大，其次是年数总和法，最次是直线法。37①房屋、建筑物，为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；⑤电子设备，为3年。2.利用固定资产折旧年限进行税务合规计划缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。

（1）固定资产最低折旧年限382.利用固定资产折旧年限进行税务合规计划盈利企业选择最低的折旧年限，使计入成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能后移，从而相对降低纳税人的所得税税负。亏损企业、享受所得税税收优惠政策的企业选择较长的折旧年限，利于企业享受税收优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作用降低到最低限度。

（2）选择判断

【做中学4-2-3】某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业按直接法计提折旧，适用所得税税率25%，资金成本率为10%。请对折旧年限进行税务合规计划。（3）固定资产折旧年限合规计划案例利率为10%，期限为8的年金现值系数为5.334，按8年计算的折旧额可抵税额现值：60000×25%×5.334=80010(元)。A.年折旧8年年折旧额=500000×(1－4％)÷8=60000(元)（3）固定资产折旧年限合规计划案例利率为10%，期限为4的年金现值系数为3.312，按4年计算的折旧额可抵税额现值：120000×25%×3.312=99360(元)B.年折旧4年年折旧额=500000×(1－4％)÷4=120000(元)尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利，可抵税额现值增加了19350元（99360-80010）。

（二）固定资产折旧的补充规定

《实施条例》第98条明确，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

根据财税〔2018〕54号《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》，企业在2027年12月31日前新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

固定资产加速折旧政策的出台，目的是鼓励企业加大固定资产投入，扩大生产，增加就业，促进实体经济增长；可以不折不扣地帮助企业享受到实实在在的税收优惠政策。P66，配套习题实训题5关注点：1.固定资产正确分类；2.不同类的固定资产折旧年限不同。

按会计记录：固定资产总额220万（收购价200万+维修费20万），残值率为3%，可以计提折旧的总额为220×（1-3%）=213.4万，折旧抵税为213.4×25%=53.35万。折旧年限为20年，即53.35万元在20年中平均抵减，每年抵减2.67万。将固定资产笼统地划分为营业用房和罩棚，显然不符合税务合规计划的尽量缩短折旧年限的思想。对折旧年限相对较短的资产如油罐、加油机应分别记载。53.35万元可以在更短的年限中抵减完毕，相当于推迟纳税。另外，该企业将生产营业固定资产维修支出资本化计入固定资产价值中，而生产营业固定资产维修支出可作为管理费用一次性全额在税前列支，当年可直接抵税20万×25%=5万元。P66配套习题实训题6该设备折旧年限按5年或9年两种情况下，哪种折旧年限更节税？为什么？折旧年限59年折旧额9000050000各折旧年的节税额前3年00中3年2250018750后3年37500节税总额2250056250从上表可以看出，选择9年的折旧年限更节税。税法规定固定资产的大修理支出：纳税人的一般性固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（三）固定资产大修理的税务合规计划固定资产大修理支出，要作为长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。合理地安排固定资产的修理①支出数额②企业的盈亏情况③生产经营的需要修理支出>固定资产计税基础的50%：长期待摊费用；亏损：支出资本化，税前扣除金额向以后年度递延；盈利：支出费用化，加大当期的税前扣除。税务合规计划的方案以不影响企业的生产经营为前提。修理支出≤固定资产计税基础的50%：一般性修理支出。案例分析

【做中学4-2-4】A企业20X1年12月对一台生产设备进行大修理，当月完工。该设备的原值为600万元，已提足折旧，发生修理费用320万元。修理前该固定资产还可以使用2年，维修后经济使用寿命延长了3年，仍用于原用途。当年实现其他税前会计利润240万元（不包括修理事项），无其他纳税调整事项。方案一

固定资产修理支出达到固定资产原值50%以上，修理后设备的使用年限延长2年以上，应视为固定资产大修理支出，按照尚可使用年限5年摊销。20X1年应纳所得税：240×25%=60（万元）。方案二第一期在20X1年12月完工，维修费用240万元，修理分为两期进行第二期在20X2年6月份完工，维修费用80万元，20X1年发生的固定资产修理支出可以当期直接扣除，20X1年应纳税所得额为0，应纳所得税为0。20X2年应纳税所得额减少80万。

A公司20X1年盈利240万元，可考虑选择方案2，将固定资产修理支出合理费用化，加大当期的税前扣除项目，以达到减少当期所得税的目的。

在无形资产的原始成本既定的情况下，摊销期限越短，每期摊销额越大，费用的抵税作用就越早。税法规定

无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。企业通过外购或接受投资取得无形资产时，应尽量将摊销年限缩短。合规计划思路（四）无形资产摊销中的合规计划

【做中学4-2-5】Ａ企业购入一项价值480000元的专利技术，按直线法计提摊销额，该企业适用25%的企业所得税税率，该企业资金成本为10%。

方案1：预计使用年限为8年，则每年计提摊销额=480000÷8＝60000（元），

摊销节约所得税支出折合为现值=60000×25%×5.335＝80025（元）。

方案2：如果企业将摊销期限缩短为６年，则每年计提摊销额=480000÷６＝80000（元），

摊销节约所得税支出折合为现值=80000×25%×4.355＝87100（元）。尽管摊销期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，方案2更有利。企业发生的资产损失，可在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。税法规定因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。纳税人存在财产损失时，应及时进行处置，就可以获得较多的资金时间价值。合规计划思路（五）资产损失税前扣除的税务合规计划

【做中学4-2-6】某企业于20X1年12月4日发生一起较为严重的事故，价值18万元的生产用锅炉发生爆炸，所幸未发生人员伤亡事故。该锅炉已计提折旧6万元，即企业实际发生固定资产损失12万元。对此财产损失，鉴于多方面的原因，企业当时并未进行处置，直到20X2年2月初，才对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批。纳税人存在财产损失时，应及时在20X1年进行处置，该财产损失在税收上就可以确认为20X1年度的损失，并在所得税税前进行扣除。使20X1年度的应纳税所得额减少12万元，少缴纳企业所得税3万元。为企业赢得了3万元的资金使用的时间价值。二、限定条件扣除的税务合规计划【单选题】某公司20XX年度实现会计利润总额25.36万元。经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司20XX年度的应纳税所得额为（）万元。A.21.86

B.26.36C.30.36

D.33.36B（一）利息费用的税务合规计划企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

非金融机构向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除；

对借款利息支出，税法规定的扣除条件？企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。合规计划思路：在进行借款之前，应将借款付出的利息和对企业所得税的影响进行统筹考虑。在资本化和费用化之间做好选择；应尽可能向金融企业借款，向非金融企业借款应尽可能使利息率在规定的浮动幅度范围内。1.借款用途合规计划合规计划案例甲公司现有自有资金500万元，计划向银行借款1000万元。甲公司除了正常生产经营外，拟于当年建造500万元的固定资产，建设期为1年(假定该项资产的使用年限为2年)。假设该公司当年的税前利润为1100万元，银行贷款利率为10%。该公司应如何规划银行借款用途呢?方案1，银行借款1000万元全部用于周转性借款，500万元自有资金用于建造固定资产。

方案2，银行借款1000万元中，用于周转性借款500万元，用于购置固定资产500万元。

方案1，银行借款1000万元用于周转性借款应纳企业所得税=(1100-1000×10%)×25%=250(万元)

方案2，银行借款500万元用于购置固定资产及500万元用于流动资金。第一年应纳企业所得税=(1100-500×10%)×25%=262.5(万元)以后每年摊销时还可以抵税6.25万元(500×10%/2×25%)，两年合计12.5万元。由于方案2资本化的借款费用不能在当期扣除，使得前期应纳企业所得税税额较高，后期应纳企业所得税税额减少。考虑到货币的资金时间价值，该公司应选择费用能够提前列支的方案1。2.借款渠道合规计划

【做中学4-2-7】

某企业职工人数为300人，人均月工资为4600元。该企业20XX年度向职工集资人均10000元，年利率为6%，承诺每年付息一次，5年后归还本金，同期同类银行贷款利率为4%。已知当年企业税前会计利润为300万元（利息支出已全部扣除），适用25%的企业所得税税率，且无其他纳税调整事项。请对该项利息费用进行税务合规计划集资利率6%>银行贷款利率4%利息中2%的部分不得在税前扣除，调增应纳税所得额：60000元（300×10000×2%）。应纳所得税额=（3000000+60000）×25%=765000（元）。应代扣代缴个人所得税（职工集资利息）=300×10000×6%×20%＝36000（元）。案例分析降低利率，提高工资集资利率降低到同期同类银行贷款利率即8%，每位职工的利息损失为：10000×（6%-4%）＝200（元）。提高工资待遇，弥补职工在利息上受到的损失，即将职工的平均工资从4600元提高到4800元。合规计划思路企业应纳所得税额＝3000000×25%＝750000（元）。节税15000元（765000-750000）。职工：利息所得变为工资薪金所得，且未达到5000元的扣税标准，个人所得税减少。

企业所得税减少，个人所得税减少，企业和职工达到双赢。合规计划后【单选题】某企业全年主营业务收入为2000万元，其他业务收入为500万元，全年发生业务招待费为30万元。该企业税前可以扣除的业务招待费为（）。A.15万B.18万C.12.5万D.10.5万C（二）业务招待费的税务合规计划业务招待费，是指企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用。业务招待费税法规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。合规计划思路：加强业务招待费的总量控制将业务招待费和其他费用进行严格区分，能替代、转换的费用尽可能避免计入招待费用，尽量避免或减少纳税调整。0102

对业务招待费的严格控制，目的规范企业各类业务招待行为，保证企业业务招待费的合理使用，切实厉行勤俭节约，禁止铺张浪费，促进廉政建设，实现降本增效。1.加强业务招待费的总量控制【做中学4-2-8】设某企业20XX年销售（营业）收入为X，20XX年业务招待费为Y，则20XX年允许税前扣除的业务招待费=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情况下，即Y=X×8.3‰，业务招待费在销售（营业）收入的8.3‰这个临界点时，企业才可能充分利用好上述政策。企业20XX年预计销售收入10000万元，允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000×5‰=50万元，财务预算全年业务招待费50万元/60%=83万元。招待费实际发生100万元>计划83万元纳税调增可扣50万，调增50万元10000×5‰=50万100×60%=60万计算缴纳企业所得税12.50万元，即实际消费100万元则要付出112.50万元的代价。业务招待费实际发生40万元<计划83万元需要计算缴纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元的代价。纳税调增10000×5‰=50万40×60%=24万可扣24万，调增16万元

结论：当企业的实际业务招待费大于销售（营业）收入的8.3‰时，超过60%的部分需要全部计税处理，当企业的实际业务招待费小于销售（营业）收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用，只需要就40%部分计税处理，

企业要充分使用业务招待费的扣除限额规定，最大可能地减少纳税调整事项。2.对费用进行正确归集（1）只有公司请相关外部人员的餐费、外购礼品费用，才可列入招待费用；（2）公司安排员工聚餐的费用，列入福利费用；（3）公司员工到外地出差在途中发生的餐费，列入差旅费；（4）公司培训时发生的餐费，列入培训费；（5）公司管理人员在宾馆酒店开会发生的餐费，列入会议费；（6）公司开董事会发生的餐费，列入董事会会费；（7）公司委托加工，对企业形象、产品有标记及宣传作用的，作为业务宣传费；（8）公司因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等，列为业务宣传费；（9）公司在搞促销活动时赠送给客户的礼品，作为业务宣传费。根据支出项目性质合理运用自己的权利实施税务合规计划。

应及时将公司“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额与已实现的销售（营业）收入总额比较，发现其中某一项费用“超支”时，及时用两者“近似”项目进行调整。管理费用业务宣传费业务招待费为了生意兴隆，年底公司购买了2000只台灯答谢客户，单价280元，共支出费用56万元。为了56万元的支出全部可以在企业所得税前扣除，该公司可以给所有台灯贴上公司的logo，列入“业务宣传费”科目核算。

【做中学4-2-9】某制造公司，20XX年预计营业收入1000万元，则“业务招待费”的税前扣除限额是5万元，广告费和业务宣传费税前扣除限额是150万元，到11月末已发生业务招待费10万元（发生额的60%为6万元），发生业务宣传费30万元。【单选题】20XX年，某企业发生广告费和业务宣传费共计1000万元；当年企业主营业务收入为5000万元，其他业务收入1000万元。该企业税前可以扣除的广告费和业务宣传费为（）。A.900万元B.750万元C.150万元D.1000万元A（三）广告费、业务宣传费的税务合规计划

税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出≤30%的部分，准予扣除；烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除。广告费、业务宣传费的区别？过度的广告费支出，会抵减年度利润，进行纳税调整，加重当期税收负担。合规计划思路准确选择广告宣传时机，精简广告费、业务宣传费，最好不要超过税前扣除限额。甲企业为新建企业，生产儿童食品，适用广告费扣除率15％，企业所得税税率25％，企业年初推出一种新产品，预计年销售收入8000万元(假若本地销售1

000万元+南方地区销售7000万元)，需要广告费支出1

500万元。

方案1：产品销售统一在本公司核算，需要在当地电视台、南方地区电视台分别投入广告费500万元、1

000万元。

方案2：在南方设立独立核算的销售公司，与甲企业联合起来做广告宣传。成立公司估算需要支付场地、人员工资等相关费用30万元，向当地电视台、南方地区电视台分别支付广告费500万元、1000万元。其中：南方销售公司销售额7000万元，甲企业向南方销售公司按照出厂价6000万元作销售，甲企业当地销售额1

000万元。

请从节税角度对两种方案进行比较选择。会计已扣1500万元（500+1000）税法可扣8000×15％=1200（万元）超标：1500-1200=300万元，

提前缴纳所得税75万元（300×25％）方案1分析甲企业南方销售公司消费者60007000方案2分析消费者1000甲企业准予扣除：（1000+6000）×15％=1050(万元)，南方销售公司准予扣除：7000×15％=1050(万元)，合计准予扣除：2100万元（1050+1050），实际支出1500万元的广告费可由两公司分担，分别在甲企业和南方销售公司的销售限额内列支，且均不被纳税调整。方案2比方案1当年增加净利45万元（75-30）方案2分析

设立子公司，先将产品销售给子公司，后再销售给客户，增加了销售收入，增加了广告费的扣除限额。技能训练P67（配套习题实训题9）请比较合规计划前和合规计划后的纳税情况，判断该合规计划方案是否可行？（除企业所得税外不考虑其它相关税费）合规计划前：可抵扣的业务招待费160×60%=96（万元）＜20000×0.5%=100（万元）；所以可以抵扣的业务招待费是96万元。可抵扣的广告费和业务宣传费20000×15%=3000（万元）＜3500（万元）；所以可以抵扣的广告费和业务宣传费是3000万元。应纳税额=（5000+160-96+3500-3000）×25%=1391（万元）。合规计划后：（1）家具生产公司可抵扣的业务招待费80×60%=48（万元）＜18000×0.5%=90（万元）；所以可以抵扣的业务招待费是48万元，纳税调增32万元；可抵扣的广告费和业务宣传费18000×15%=2700（万元）＞1500（万元）；所以可以抵扣的广告费和业务宣传费是1500万元，无需纳税调增。（2）销售公司可抵扣的业务招待费80×60%=48（万元）＜20000×0.5%=100（万元）；所以可以抵扣的业务招待费是48万元，纳税调增32万元；可抵扣的广告费和业务宣传费20000×15%=3000（万元）＞2000（万元）；所以可以抵扣的广告费和业务宣传费是2000万元，无需纳税调增；合计应纳税额=（5000+32+32）×25%=1266（万元）；节省了1391-1266=125（万元）。合规计划方案可行。练一练（配套习题P67,题10）

分析：业务招待费扣除限额为40万元（8000万元×5‰），其业务招待费发生额的60%为90万元，故无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元—40万元）。业务宣传费扣除限额为1200万元（8000万元×15%），其业务宣传费的实际发生额为600万元，可以全额扣除。合规计划可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费。比如，可以将若干次餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品，这样可以将业务招待费的总额降低到65万元，而将业务宣传费的支出提高到685万元。此时，齐盛公司20XX年度业务招待费的发生额的60%为39万元，可以扣除。齐盛公司业务宣传费的总发生额为685万元，亦可全额扣除。1．捐赠支出的税法规定企业发生的公益性捐赠，在利润总额12%比例范围内的，准予在税前扣除；超过利润12%比例的部分，当年要作纳税调增，增加应纳税所得额，但可向后结转3年，在计算应纳税所得额时扣除。（四）捐赠支出的税务合规计划慈善事业需要公民的积极参与，更需要企业的大力支持，这是企业社会责任和“企业公民”理念的体现。企业慈善责任是需要靠企业自律完成的，将会大幅提升企业形象。对企业而言，这是一种资本的投资，对企业的长远发展有良好的影响。2．捐赠支出的合规计划思路（1）考虑分年度进行捐赠以充分利用各年的扣除限额；（2）通过变更捐赠主体来使捐赠额得以在税前全额扣除。3.合规计划案例某企业20X1年和20X2年预计会计利润分别为100万元和110万元，企业所得税率为25%。该企业为树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠现金20万元。现提出3套方案：第1套方案是20X1年末直接捐给某贫困地区；第2套方案是20X1年末通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第3套方案是20X1年末通过省级民政部门捐赠现金10万元，20X2年初通过省级民政部门捐赠现金10万元。请从税务合规计划角度分析选择捐赠方案。方案1：直接捐赠20X1年直接向贫困地区捐赠现金20万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为30万元[（100+20）×25%]。3.合规计划案例方案2：公益性捐赠（一次）

该企业20X1年税前可扣12万元（100×12%），超标8万元，当年应纳企业所得税为27万元[（100+8）×25%]。

方案3：公益性捐赠（两次）该企业分两年进行捐赠，每年捐赠的现金10万元均未超出扣除限额，均可在税前扣除。20X1年应纳企业所得税为25万元（100×25%）。通过以上比较，该企业采取第3种方案最好。技能训练

P68习题11

从税务合规计划角度来分析两个方案哪个对企业更有利？方案1：该企业2019年底捐赠300万元，只能在税前扣除120万元（1000×12%),超过120万元的部分不得在税前扣除。方案2：该企业分两年进行捐赠，由于2019年和2020年的会计利润分别为1000万元和2000万元，因此两年分别捐赠的100万元、200万元均没有超过扣除限额，均可在税前扣除。通过比较，该企业采用方案二与采用方案一对外捐赠金额相同，但方案二可以节税45万元（180×25%）。

北京天奇制衣公司可以在不改变广告预算2亿元的前提下，把其中1.5亿元继续作为广告费支出，剩余的0.5亿元可以通过当地民政局在公益活动中捐赠。这样1.5亿元的广告费没有超过限额，不需要纳税调整。同时，捐赠的0.5亿元属于公益性捐赠，其不超过当年利润12%限额内的部分，还可以在税前扣除。此北京天奇制衣公司捐赠的0.5亿元，因为没有超过限额（5.7×12%），可以全部扣除。练一练（配套习题P68,题12）1.企业所得税法对住房公积金扣除的规定？2.合规计划思路：一是可以通过为职工缴存住房公积金增加费用支出总额从而减少企业所得税应纳所得额，降低企业所得税额。二是根据企业实际情况选择住房公积金缴交金额、比例，最大限度减少纳税额。3.案例见【做中学4-2-15】

（五）利用住房公积金制度的合规计划1.职工工资薪金的相关规定合理工资2.职工福利费扣除相关问题（14%）会计和税法的口径差别3.职工教育经费扣除相关规定（8%）问：学历教育支出是否为职工教育经费？4.工会经费扣除相关规定（2%）（六）职工工资薪金及“三项经费的税务合规计划【做中学4-2-16】甲公司计划每月向职工发放12万元，现有以下两种方案可供选择。方案1:全部作为职工的工资发放。方案2:10万元作为职工工资，2万元用于职工福利费支出。

方案1的税前扣除额=12(万元)

方案2的税前扣除额=10+10×14%=11.4(万元)甲公司应选择方案1。（六）职工工资薪金及“三项经费的税务合规计划根据企业福利费总额的实际发生情况，对超出部分进行转化列支，把职工福利费支出部分转化为职工工资，可以减少企业所得税的应纳税额。

【做中学4-2-17】某软件生产企业20XX年共实际发生工资薪金支出200万元，职工教育经费21万元（其中职工培训费用2万元能准确划分）。

计算该企业20XX年税前准予扣除的职工教育经费（上年职工教育经费无结转扣除额）。解析：企业发生职工培训费用2万元，允许全额扣除。其他职工教育经费支出21-2=19万元，其中不超过工资总额8%的部分即200×8%=16万元，准予在当年度税前扣除。

共准予扣除16+2=18万元，剩余的3万元在以后纳税年度结转扣除。注意：如果不能准确划分职工教育经费中的职工培训费用，则培训经费不能全额扣除。（六）职工工资薪金及“三项经费的税务合规计划任务三

应纳所得税额的税务合规计划

1.企业所得税法对亏损弥补的规定？配套习题P54. 单选题7配套习题P57. 单选题25一、亏损弥补的税务合规计划税法规定：

企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年，具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，年限为10年。合规计划思路：企业则可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。【做中学4-3-1】甲公司是20X1年创立的工业型企业，创办初期投入较大，需要采购较多物资和固定资产，所以亏损较大（－40万元）。假设甲公司年度应纳税所得额资料见表年度20X120X220X320X420X520X620X7应纳税所得额-40-10-8-210203020X1年～20X4不缴企业所得税20X5年应纳税所得额：10－40＝-30（万元），不纳税；20X6年应纳税所得额：20－30＝-10（万元），不纳税；20X7年应纳税所得额：（30－10－8－2）×25%＝2.5（万元）。由于超过了税法规定的5年弥补期限，甲公司尚有20X1年的10万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。{合规计划思路}将20X1年采购的物资转移到20X2年，亏损转移到20X2年20X1年和20X2年的亏损额分别为-30和-20万元。{合规计划后}

甲企业的亏损可以全部得到弥补，在20X7年前应纳税所得额都为0，不用交纳企业所得税，节税2.5万元。思考：能否通过合理方法，扩大20X6年利润，把20X1年的亏损弥补完？企业利用亏损弥补进行合规计划还需注意以下几个问题：1.纳税人合理预估、熟练运作，使所有亏损得以在税前弥补；2.财务运作要注意遵守税法，避免被税务机关认定为偷税行为；3.企业必须正确地向税务机关申报亏损。二、企业所得税税率的税务合规计划相关知识回顾（配套习题）：P54单选5、6P56单选21、22P58多选6（一）利用纳税人的不同身份进行税务合规计划

纳税人身份和义务居民企业：非居民企业：全面纳税义务（来源于中国境内、境外的所得）设立机构场所：来源于中国境内的所得和与机构场所有实际联系的境外所得。未设立机构场所或虽设立机构场所但取得所得与机构场所没有实际联系：来源于中国境内的所得。有限纳税义务1.案例在美国设立的丁银行（实际管理机构设在美国），在北京设立了分行从事生产经营活动。丁银行现有如下业务：（1）北京分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入；（2）在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入；（3）丁银行直接将一项专利的使用权转让给上海的B公司。丁银行属于我国的非居民企业1.案例

（1）北京分行取得的理财咨询服务收入属于中国境内的所得，应当在中国纳税；（2）日本流动资金贷款利息收入属于来源于境外但与北京分行有实际联系的所得，应当在中国纳税；（3）丁公司的专利使用权收入虽与北京分行没有实际联系，但是来源于境内所得，仍应在中国纳税（境内B公司作为支付人是企业所得税的扣缴义务人，适用税率为10%）。2.税率纳税人身份境内所得境外所得有联系无联系有联系无联系居民企业25%非居民企业（设机构场所）25%10%25%不缴税非居民企业（未设机构场所）10%不缴税在居民企业与非居民企业之间应尽量选做非居民企业；非居民企业应尽量不在中国境内设立机构、场所；如果非居民企业需要设立机构、场所，应尽可能保证取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的。3．合规计划案例

【做中学4-3-2】某外国企业拟到中国开展劳务服务，预计每年可获得1000万元人民币的收入(这里暂不考虑相关的成本、费用支出)。该企业面临以下三种选择：（1）在中国境内设立实际管理机构。（2）在中国境内不设立实际管理机构，但设立营业机构，营业机构适用25%的所得税税率。劳务收入通过该营业机构取得。（3）在中国境内既不设立实际管理机构，也不设立营业机构。3．合规计划案例（1）在中国境内设立实际管理机构，

企业应纳所得税=1000×25%=250（万元）。（2）在中国境内不设立实际管理机构，设立营业机构，企业应纳所得税=1000×25%=250（万元）。（3）在中国境内不设立任何机构，企业应纳所得税=1000×10%=100（万元）。

联合国发布的报告显示，2020年，中国凭借着1630亿美元（约合人民币1.05万亿元）的外来直接投资（FDI）金额，超越美国（1340亿美元），成为了全球获得最多外来直接投资的国家。（二）利用纳税人的不同规模进行税务合规计划1.小型微利企业规定应纳税所得额不超过300万元从业人数不超过300人资产总额不超过5000万元小微企业：至2027年12月31日，减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2.合规计划思路一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。3.合规计划案例

【做中学4-3-3】某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，20XX年度共实现应纳税所得额2000万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为1450万元，300万元，250万元。企业有职工人数1000人，资产总额为12000万元，则20XX年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税务合规计划？合规计划前20XX年度的企业所得税=2000×25%=500万元。3.合规计划案例

甲应交企业所得税=1450×25%=362.5（万元），乙应交企业所得税=300×25%×20%=15（万元），丙应交企业所得税250×25%×20%=12.5（万元）。总的税负为362.5万元+15万元+12.5万元=390万元，比合规计划前节省500万元-390万元=110万元。合规计划过程把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个公司的年职工人数分别500人，300人，200人，资产总额都各自为4000万元。乙、丙符合小型微利企业的标准练一练（配套习题P69,题16）

合规计划前2024年应纳所得税税额=（50-5）×25%×20%=2.25万元。2025年应纳所得税税额=309×25%=77.25万元。两年应纳所得税税额=2.25+77.25=79.5万元。合规计划过程

2024年应纳所得税税额=（60-5）×25%×20%=2.75万元；2025年应纳所得税税额=299×25%×20%=14.95万元；两年应纳所得税税额=2.75+14.95=17.7万元。总节税79.5-17.7=61.8万元。将购销合同中约定的收款日期稍作变动，双方约定B企业付款时间如下：在2024年12月份需付货款的40%，2025年6月份支付剩下的60%。这样，该项业务在2024年确认收入由原30万元增加至40万元，应纳税所得额由50万元增加至60万元。2025年应税收入由70万元减少至60万元，应纳税所得有309万元减少至299万元。1.企业所得税法对投资特定产业的税收优惠规定？2.合规计划思路：尽可能利用产业的税收优惠3.案例见【做中学4-3-4】（三）利用纳税人的经营方向进行税务合规计划高新技术企业申报的条件（同时满足）（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权；（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：1.最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；

（六）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。【做中学4-3-4】A企业于20X1年初成立，是一件生产半导体的制造型企业，企业于20X4年准备申请高新技术企业，但是企业发现只具备高新技术企业认定条件中的7个，只有1个条件未能达到。具体是：企业具有大专以上学历的科技人员400人，其中从事科研的科技人员为90人，企业当年全体职工人数为1000人，科研人员占当年全体职工总数为9％，与10％的认定标准相差1％。A企业预计20X4年企业的应纳税所得额为6000万元。

从中兴受罚华为被禁，缺芯之痛，触动了每一个中国人。中美芯片之争，是一场没有硝烟的战争，也是一场智慧的交战。芯片是科技的代名词，国家间的科技竞争，归根到底是人才的竞争。任务四

利用税收优惠政策的税务合规计划

【单项】以下关于企业所得税税收优惠政策的表述中，错误的是（）。A．对证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收企业所得税B．国家重点扶持的公共基础设施项目，自获利年度起享受三免三减半C．居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税D．采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法[解析]选项B，国家重点扶持的公共基础设施项目，应该是自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半。B一、投资国家重点扶持项目的税务合规计划1.企业所得税法对投资国家重点扶持项目的税收优惠规定税法规定：公共基础设施项目、环境保护和节能节水项目享受“三免三减半”政策。

即自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。2.合规计划思路：（1）应选择好第一笔生产经营收入的时间。

企业在考虑自身税收影响外，更应该承担社会责任。企业购置的环保设备、节能节水专用设备和安全设备等资产并投入使用，可以减少环境污染，保证职工的劳动安全。为企业减少损失提供保障，避免工伤等开支。什么时候取得第一笔收入？

减免税期限长度，时间长度没有合规计划余地，享受优惠的起止时间大可合规计划。

一旦优惠期限开始，不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。

企业在初创阶段，亏损多盈利少，不着急享受优惠政策。

【做中学4-4-1】吉祥有限公司是一家20X1年新办的从事节能节水项目的公司。20X1年12月开业，并取得第一笔生产经营收入，20X1年到20X7年弥补亏损前的应纳税所得额见下表。假设该公司20X2年提供申报资料，于20X3年获得有关部门的资格确认。年度20X120X220X320X420X520X620X7应纳税所得额-500-1006002000300040005000合规计划前：20X1年取得收入20X120X220X320X420X520X620X7应纳所得税0

0（600-500-100）=02000×25%×50%3000×25%×50%4000×25%×50%5000×25%合计纳税2375万元

合规计划后：将20X1年的收入后移到20X2年

20X220X320X420X520X620X7应纳所得税0003000×25%×50%4000×25%×50%5000×25%×50%合计纳税1500万元税务合规计划方案节税：2375－1500＝875万元。

（2）尽快取得有关资格证明或证书

【做中学4-4-2】某公司是一家20X1年新办的从事环境保护项目的公司。20X1年1月开业并取得收入，20X1年到20X6年弥补亏损前的应纳税所得额见下表。假设该公司20X1年提供申报资料，于20X4年获得有关部门的资格确认。年度20X120X220X320X420X520X6应纳税所得额-6006002000300040005000该公司只能在获得资格证书后的剩余期限内享受“三免三减半”优惠。20X3年应纳税额=2000×25%=500万元（无法享受到税收优惠）【例】新安矿业公司决定于2020年采购安全生产设备一套。根据当时的市场价格，该套设备的价格为1000万元。该公司的2020-2024年所得额见下表，该公司的企业所得税税率为25%。年度20202021202220232024应税所得额30-2080200300问：如果该公司采购的安全生产设备符合税收优惠条件，求该公司2020-2024年实际缴纳企业所得税税额为多少？1.企业所得税法对设备购置抵免的税收优惠规定？二、设备购置抵免的税务合规计划

企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。年度20202021202220232024应税所得额30－2080200300当年应交企业所得税30×25%＝7.50（80－20）×25%＝15200×25%＝50300×25%＝75可抵免的税额7.501550100－7.5－0－15－50＝27.5实际缴纳企业所得税000075－27.5＝47.51.企业所得税法对设备购置抵免的税收优惠规定？

【做中学4-4-3】某企业集团于20X1年8月成立一家全资子公司，为保障生产安全，准备于20X1年12月购置一大型安全生产专用设备，该设备价款为300万元。企业按规定可于20X1年至20X6年五年期限内抵免所得税300×10%＝30（万元）。因该企业生产产品为新型产品，预计未来3年企业将面临亏损，至第四年起企业将逐渐盈利，20X1年及未来六年的预计利润额（假设无任何纳税调整事项）见下表。该企业应如何进行合规计划，才能最大程度地节税？年度20X120X220X320X420X520X620X7利润额-200-120-50801302504002.设备购置抵免的合规计划案例合规计划前：20X1年12月购置

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年份20X120X220X32