2025年中级会计实务试题及答案

2025年中级会计实务试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.2×24年1月1日，甲公司以3200万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元（与账面价值相同）。2×24年乙公司实现净利润2000万元，持有的其他债权投资公允价值上升400万元，宣告分配现金股利500万元。2×24年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3450B.3870C.4020D.41702.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×24年10月1日，甲公司将自产的200件M产品作为福利发放给生产车间管理人员，该批产品单位成本为0.4万元，市场不含税售价为0.6万元。不考虑其他因素，甲公司该事项应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.80B.90.4C.120D.135.63.下列各项关于政府单位会计核算的表述中，正确的是（）。A.单位无偿调入的固定资产，按照调出方账面价值加相关税费作为入账成本B.财政授权支付方式下，单位收到财政直接支付入账通知书时确认财政拨款收入C.年末“财政拨款结转”科目余额应全部转入“财政拨款结余”科目D.单位对外捐赠现金资产的，按照实际捐赠金额在财务会计中计入其他费用4.2×24年1月1日，甲公司经批准发行面值总额为5000万元的3年期公司债券，发行价格为4872万元，票面年利率为3%，实际年利率为4%，每年年末付息，到期一次还本。不考虑其他因素，2×24年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。A.4872B.4906.88C.4944.16D.50005.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2×24年11月1日，甲公司进口一批原材料，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.23人民币元，货款尚未支付；11月30日即期汇率为1美元=7.25人民币元；12月15日甲公司支付上述货款，当日即期汇率为1美元=7.24人民币元。不考虑其他因素，甲公司2×24年12月就该外币应付账款应确认的汇兑收益为（）万元人民币。A.-2B.0C.2D.46.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.使用寿命不确定的无形资产无需进行减值测试B.已计提减值准备的无形资产在后续价值回升时，可转回已计提的减值准备C.内部研发项目研究阶段的支出，应全部费用化计入当期损益D.自行研发的无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失应计入无形资产成本7.2×24年5月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，约定甲公司于2×25年3月10日以每件2万元的价格向乙公司销售100件N产品。2×24年12月31日，甲公司库存N产品120件，单位成本为1.8万元，市场售价为1.7万元/件，预计销售每件N产品将发生销售费用0.1万元。不考虑其他因素，2×24年12月31日甲公司库存N产品应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.4C.12D.248.甲公司2×24年实现利润总额3000万元，当年取得的交易性金融资产公允价值上升200万元，税法规定交易性金融资产公允价值变动不计入当期应纳税所得额；因产品质量保证计提预计负债300万元，税法规定该类支出在实际发生时准予税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，未来期间税率不变，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2×24年应确认的所得税费用为（）万元。A.675B.725C.750D.8259.下列各项关于企业资产减值的表述中，正确的是（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.预计资产未来现金流量时应考虑与将来可能发生的资产改良有关的现金流量C.资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值的，表明资产未发生减值，无需估计其可收回金额D.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定10.甲公司为房地产开发企业，2×24年1月1日，甲公司将一栋已对外出租的写字楼由成本模式转为公允价值模式计量。该写字楼原值为8000万元，已计提折旧2400万元，未计提减值准备，当日公允价值为7200万元。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，该变更对甲公司2×24年期初留存收益的影响金额为（）万元。A.1440B.1600C.2160D.2400二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于企业借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A.建设期为18个月的自建厂房B.购入后需要安装1个月的生产设备C.开发周期为2年的商品房D.生产周期为1.5年的大型船舶2.下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有（）。A.以固定资产换入对方持有的长期股权投资B.以专利技术换入对方一批库存商品C.以银行承兑汇票换入对方一栋办公楼D.以投资性房地产换入对方一块土地使用权3.下列各项关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债B.因或有事项预期可获得的第三方补偿，应在基本确定能够收到时单独确认为资产C.企业因未决诉讼确认的预计负债，应在实际赔偿金额与原确认金额不同时，将其差额计入当期损益D.企业对预计负债进行后续计量时，应当考虑当前市场利率、相关风险等因素的变化4.下列各项中，属于合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司持有其80%表决权，能够主导其相关活动的子公司B.甲公司持有其45%表决权，且根据章程约定有权决定其财务和经营政策的被投资单位C.甲公司持有其30%表决权，能够施加重大影响的联营企业D.甲公司为结构化主体的发起人，能够控制该结构化主体的相关活动且享有可变回报5.下列各项关于企业收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有（）。A.企业向客户授予知识产权许可，且属于某一时段内履行的履约义务的，应当在该时段内按照履约进度确认收入B.企业在客户取得相关商品控制权时确认收入C.企业销售商品时附有质量保证条款的，且该质量保证属于法定质保的，应当按照或有事项准则进行会计处理D.企业销售商品同时提供运输服务，且该运输服务发生在商品控制权转移给客户之前的，应当将运输服务作为单项履约义务核算6.下列各项关于企业持有待售类别会计处理的表述中，正确的有（）。A.持有待售的固定资产不计提折旧B.持有待售的非流动资产账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当计提持有待售资产减值准备C.拟结束使用而非出售的非流动资产，不应划分为持有待售类别D.持有待售的处置组中包含的负债，应当在资产负债表中作为持有待售负债单独列示7.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将发出存货的计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.将固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.将投资性房地产的后续计量模式由成本模式改为公允价值模式D.将无形资产的摊销年限由10年改为6年8.下列各项关于企业债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A.债务人以存货清偿债务的，不需要确认存货的销售收入，直接将存货账面价值与应付债务账面价值的差额计入其他收益B.债务人将债务转为权益工具的，应当将权益工具的公允价值与应付债务账面价值的差额计入投资收益C.债权人受让固定资产的，应当按照放弃债权的公允价值加相关税费作为固定资产的入账成本D.债权人受让金融资产的，应当按照受让金融资产的公允价值作为其入账成本9.下列各项中，企业在确定境外经营记账本位币时应当考虑的因素有（）。A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回D.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务10.下列各项关于企业现金流量表列报的表述中，正确的有（）。A.支付的在建工程人员工资属于投资活动现金流出B.支付的短期租赁租金属于经营活动现金流出C.吸收投资收到的现金属于筹资活动现金流入D.收到的与日常经营活动相关的政府补助属于经营活动现金流入三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额应计入其他综合收益。（）2.企业接受控股股东代为偿还的债务，应当将其计入资本公积，属于权益性交易。（）3.政府补助具有无偿性，企业从政府取得的经济资源如果与企业销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应当按照收入准则进行会计处理。（）4.包含商誉的资产组发生减值的，应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（）5.企业为履行合同发生的直接人工、直接材料、制造费用等成本，无论是否预期能够收回，均应计入当期损益。（）6.资产负债表日后事项涵盖的期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。（）7.企业的会计估计变更，仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。（）8.民间非营利组织对于接受的劳务捐赠，应当按照其公允价值确认捐赠收入。（）9.企业处置长期股权投资时，应当将原计入资本公积（其他资本公积）的金额按照相应比例转入投资收益。（）10.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（10分）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2×22年至2×24年与固定资产相关的业务如下：资料一：2×22年12月10日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税税额为260万元，款项以银行存款支付。当日设备运抵并开始安装，安装过程中领用本公司自产产品一批，成本为100万元，市场售价为150万元，发生安装人员薪酬50万元，2×22年12月31日设备达到预定可使用状态并投入使用。资料二：甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。资料三：2×23年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1750万元。减值后该设备预计尚可使用年限为8年，预计净残值变更为70万元，仍采用年限平均法计提折旧。资料四：2×24年12月31日，甲公司将该设备对外出售，取得价款1600万元，增值税税额为208万元，款项已存入银行，另发生清理费用10万元，以银行存款支付。要求：（1）计算甲公司2×22年12月31日该生产设备达到预定可使用状态时的入账价值，并编制相关会计分录。（2）计算甲公司2×23年度该设备应计提的折旧额。（3）计算甲公司2×23年12月31日该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×24年度该设备应计提的折旧额。（5）编制甲公司2×24年12月31日处置该设备的相关会计分录。2.（12分）2×22年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司同日发行的5年期公司债券，另支付交易费用10.26万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4.8%，每年年末支付当年利息，到期一次偿还本金。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：资料一：2×22年12月31日，该债券的公允价值为1980万元，甲公司预期信用损失为30万元。资料二：2×23年12月31日，该债券的公允价值为2020万元，甲公司预期信用损失为20万元。资料三：2×24年1月1日，甲公司将该债券全部出售，取得价款2030万元存入银行。要求：（1）编制甲公司2×22年1月1日购入该债券的会计分录。（2）计算甲公司2×22年12月31日该债券的利息收入、摊余成本，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2×22年12月31日该债券公允价值变动及计提信用减值准备的会计分录。（4）计算甲公司2×23年12月31日该债券的利息收入、摊余成本，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×23年12月31日该债券公允价值变动及信用减值准备相关的会计分录。（6）编制甲公司2×24年1月1日出售该债券的相关会计分录。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.（15分）甲公司和乙公司不存在关联方关系，2×23年至2×24年与股权投资相关的业务如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司以银行存款6000万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为7000万元，其中股本3000万元，资本公积1000万元，盈余公积500万元，未分配利润2500万元；除一项管理用无形资产公允价值高于账面价值400万元外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该无形资产预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销。资料二：2×23年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分配现金股利300万元，持有的其他债权投资公允价值上升200万元。资料三：2×24年1月1日，甲公司将持有的乙公司70%股权对外出售，取得价款6300万元存入银行，剩余10%股权的公允价值为900万元，出售后甲公司无法对乙公司实施控制，也不能施加重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。其他资料：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：（1）计算甲公司2×23年1月1日取得乙公司80%股权的合并成本及合并报表中应确认的商誉金额。（2）编制甲公司2×23年1月1日取得乙公司80%股权的个别财务报表会计分录。（3）编制甲公司2×23年12月31日合并财务报表中按照权益法调整长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2×23年12月31日合并财务报表中乙公司所有者权益和甲公司长期股权投资抵销的会计分录。（5）计算甲公司2×24年1月1日出售乙公司70%股权在个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（6）编制甲公司2×24年1月1日剩余股权公允价值计量的相关会计分录。2.（18分）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×24年1月1日至4月20日，甲公司财务报告批准报出日为2×24年4月20日，2×23年度所得税汇算清缴于2×24年4月10日完成。2×24年甲公司发生的相关交易或事项如下：资料一：2×24年1月15日，甲公司收到法院通知，2×23年10月甲公司与丙公司的一项专利侵权诉讼已作出判决，甲公司需赔偿丙公司300万元，甲公司不服判决，提起上诉，至财务报告批准报出日，二审尚未判决。甲公司在2×23年12月31日已就该诉讼确认预计负债200万元。税法规定，诉讼赔偿在实际发生时准予税前扣除。资料二：2×24年2月10日，甲公司销售给丁公司的一批商品因质量问题被全部退回。该批商品系2×23年12月20日销售，售价为500万元，增值税税额为65万元，成本为350万元，款项尚未收到，甲公司已确认收入并结转成本。甲公司根据应收账款预期信用损失情况，于2×23年末对应收该笔款项计提了坏账准备56.5万元。税法规定，计提的坏账准备不得在当期税前扣除，实际发生损失时准予扣除。资料三：2×24年3月1日，甲公司发现2×23年12月购入的一项管理用固定资产在2×23年未计提折旧。该固定资产入账价值为120万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定的折旧方法、年限和净残值与会计相同。其他资料：上述事项均属于资产负债表日后调整事项，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×24年1月15日资产负债表日后调整事项的相关会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2×24年2月10日资产负债表日后调整事项的相关会计分录。（3）根据资料三，编制甲公司2×24年3月1日资产负债表日后调整事项的相关会计分录。（4）计算上述调整事项对甲公司2×23年度财务报表相关项目的调整金额，分别列示资产负债表、利润表相关项目的调整方向及金额。参考答案一、单项选择题1.C解析：初始投资成本3200万元小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3300（11000×30%）万元，调整后长期股权投资初始成本为3300万元。2×24年末账面价值=3300+（2000+400-500）×30%=4020万元。2.D解析：应付职工薪酬金额=200×0.6×（1+13%）=135.6万元。3.D解析：选项A，无偿调入固定资产按照调出方账面价值加相关税费入账，若调出方账面价值为0的，按名义金额1元入账；选项B，财政直接支付方式下收到入账通知书时确认财政拨款收入；选项C，财政拨款结转只有符合结余性质的项目余额才转入财政拨款结余。4.B解析：2×24年利息费用=4872×4%=194.88万元，票面利息=5000×3%=150万元，摊余成本=4872+194.88-150=4906.88万元。5.C解析：12月支付货款时，应付账款账面价值为1450（200×7.25）万元，实际支付金额为1448（200×7.24）万元，汇兑收益=1450-1448=2万元。6.C解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值测试；选项B，无形资产减值准备一经计提不得转回；选项D，无效和初始运作损失不计入无形资产成本。7.B解析：有合同部分100件可变现净值=100×（2-0.1）=190万元，成本=100×1.8=180万元，未发生减值；无合同部分20件可变现净值=20×（1.7-0.1）=32万元，成本=20×1.8=36万元，应计提跌价准备=36-32=4万元。8.C解析：应纳税所得额=3000-200+300=3100万元，应交所得税=3100×25%=775万元；递延所得税负债发生额=200×25%=50万元，递延所得税资产发生额=300×25%=75万元；所得税费用=775+50-75=750万元。9.A解析：选项B，预计未来现金流量不考虑与资产改良相关的现金流量；选项C，没有确凿证据表明资产可收回金额显著高于账面价值的，应当估计可收回金额；选项D，可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值的较高者。10.B解析：留存收益影响金额=7200-（8000-2400）=1600万元。二、多项选择题1.ACD解析：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及以上）的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的资产，选项B安装时间不足1年，不属于。2.ABD解析：选项C，银行承兑汇票属于货币性资产，不属于非货币性资产交换。3.ABCD解析：选项A，预计负债核算的是现时义务，潜在义务不确认；选项B，补偿金额基本确定收到时单独确认为其他应收款；选项C，未决诉讼实际赔偿与原预计的差额计入营业外收支；选项D，预计负债计量需考虑货币时间价值等因素。4.ABD解析：选项C，联营企业不纳入合并范围，合并范围以控制为基础确定。5.ABC解析：选项D，运输服务发生在控制权转移之前的，不构成单项履约义务，相关成本计入营业成本。6.ABCD解析：四个选项表述均符合持有待售类别的会计处理规定。7.AC解析：选项BD属于会计估计变更。8.ABCD解析：债务人以存货偿债不确认收入，差额计入其他收益；债转股的权益工具公允价值与债务账面价值差额计入投资收益；债权人受让非金融资产按放弃债权公允价值加相关税费入账，受让金融资产按自身公允价值入账。9.ABCD解析：四个选项均为确定境外经营记账本位币的考虑因素。10.ABCD解析：四个选项的现金流量分类均正确。三、判断题1.√解析：非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，贷方差额计入其他综合收益，借方差额计入公允价值变动损益。2.√解析：控股股东代为偿债属于权益性交易，差额计入资本公积。3.√解析：与销售商品对价直接相关的政府经济资源不适用政府补助准则。4.√解析：包含商誉的资产组减值先抵减商誉账面价值，再按比例抵减其他资产账面价值。5.×解析：履行合同发生的成本预期能够收回的，应当确认为合同履约成本。6.√解析：资产负债表日后事项涵盖期间符合准则规定。7.√解析：会计估计变更采用未来适用法，影响数在变更当期及以后期间确认。8.×解析：民间非营利组织对于劳务捐赠不确认收入，仅在报表附注中披露。9.√解析：权益法核算的长期股权投资处置时，原计入资本公积的金额相应结转至投资收益。10.√解析：收入确认的核心原则是控制权转移。四、计算分析题1.（1）入账价值=2000+100+50=2150万元会计分录：借：在建工程2000应交税费——应交增值税（进项税额）260贷：银行存款2260借：在建工程150贷：库存商品100应付职工薪酬50借：固定资产2150贷：在建工程2150（2）2×23年折旧额=（2150-150）/10=200万元（3）2×23年末账面价值=2150-200=1950万元，可收回金额1750万元，应计提减值准备=1950-1750=200万元会计分录：借：资产减值损失200贷：固定资产减值准备200（4）2×24年折旧额=（1750-70）/8=210万元（5）处置分录：借：固定资产清理1540累计折旧410固定资产减值准备200贷：固定资产2150借：固定资产清理10贷：银行存款10借：银行存款1808贷：固定资产清理1600应交税费——应交增值税（销项税额）208借：固定资产清理50贷：资产处置损益502.（1）购入分录：借：其他债权投资——成本2000——利息调整10.26贷：银行存款2010.26（2）2×22年利息收入=2010.26×4.8%=96.49万元，票面利息=2000×5%=100万元，利息调整摊销额=100-96.49=3.51万元，摊余成本=2010.26-3.51=2006.75万元会计分录：借：应收利息100贷：投资收益96.49其他债权投资——利息调整3.51借：银行存款100贷：应收利息100（3）公允价值变动额=1980-2006.75=-26.75万元借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动26.75贷：其他债权投资——公允价值变动26.75计提信用减值准备：借：信用减值损失30贷：其他综合收益——信用减值准备30（4）2×23年利息收入=2006.75×4.8%=96.32万元，票面利息100万元，利息调整摊销额=100-96.32=3.68万元，摊余成本=2006.75-3.68=2003.07万元会计分录：借：应收利息100贷：投资收益96.32其他债权投资——利息调整3.68借：银行存款100贷：应收利息100（5）公允价值变动前账面价值=1980-3.68=1976.32万元，公允价值为2020万元，应确认公允价值变动额=2020-1976.32=43.68万元借：其他债权投资——公允价值变动43.68贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动43.68信用减值准备转回金额=30-20=10万元借：其他综合收益——信用减值准备10贷：信用减值损失10（6）出售分录：借：银行存款2030其他债权投资——利息调整3.07（10.26-3.51-3.68）贷：其他债权投资——成本2000——公允价值变动16.93（43.68-26.75）投资收益16.14结转其他综合收益：借：其他综合收益——信用减值准备20——其他债权投资公允价值变动16.93（43.68-26.75）贷：投资收益36.93五、综合题1.（1）合并成本=6000万元，商誉=6000-（7000+400）×80%=6000-5920=80万元（2）个别报表取得股权分录：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000（3）权益法调整分录：乙公司调整后净利润=1000-400/10=960万元借：长期股权投资768（960×80%）贷：投资收益768借：投资收益240（300×80%）贷：长期股权投资240借：长期股权投资160（200×80%）贷：其他综合收益160调整后长期股权投资账面价值=6000+76