教学材料《会计学基础》-第2章

会计为了实现其职能，合理地、连续地核算和监督经济业务的发生情况，以及由此而引起的各会计要素增减变动的情况和结果，为经济管理工作提供系统的核算资料和经济信息，就必须设置和使用账户。为了设置账户，首先要确定会计科目，因为账户是根据会计科目开设的。一、设置会计科目的意义会计科目是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项口。会计科目是会计账户的名称。会计要提供系统的、分类的会计信息，首先就要对复杂的会计对象的内容进行科学的分类，这是进行会计核算的前提条件。会计科目的实质是在会计要素的基础上对会计核算内容的进一步分类，它是设置账户，处理账务所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的重要条件。第一节会计科目下一页返回（一）设置会计科目的原则会计科目必须根据会计准则，并按照会计制度的规定设置和使用。总体来说，企业在设置会计科目时，应遵循以下原则：1.既要符合会计制度规定，又要适应企业的特点企业应按《企业会计准则》的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。明细科目的设置，除企业会计制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。2.既要便于反映会计对象的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容会计科目是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，其设置要保证全面系统地反映会计对象的全部内容；同时，会计科目的设置必须根据各行业会计对象的特点，反映经济业务的具体内容，第一节会计科目上一页下一页返回设置相应的会计科目。例如，工业企业的主要经济活动是制造工业产品，因而必须设置反映生产耗费和生产成果的会计科目；预算单位则应设置反映经费收支情况的会计科目。3.既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求会计科目的设置应该考虑到信息使用者的需要，既能满足政府部门加强宏观管理的需要，向各投资者、债权人提供他们进行各种投资、信贷等决策所需要的各种信息，又能满足企业内部加强经营管理的需要。4.既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对的稳定性会计科目的设置要适应社会经济环境的变化和本单位经济业务发展的需要。例如，企业为了核算和监督商品交易中的延期付款或延期交货而形成的债权债务关系，需要单独设置“预收账款”和“预付账款”科目，即把预收、预付货款的核算从“应收账款”和“应付账款”科目中分离出来。但是，会计科目的设置又要保持相对的稳定性，以便于在一定时期内和一定范围内进行对比分析第一节会计科目上一页下一页返回（二）设置会计科目的意义设置会计科目，是企业设置账户、进行账务处理的依据，同时也是正确组织会计核算的一个重要条件。从某种意义上说，会计是一种分类的技术。企业为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各类会计要素增减变动的过程和结果，就必须按照会计要素的不同特点，根据经济管理的要求，通过设置会计科目来进行分类别、分项目的核算二、会计科目的内容和分类（一）会计科目的内容我国企业的会计科目及其核算内容一般是由财政部颁布企业会计制度来统一规定的。财政部于2006年2月根据《中华人民共和国会计法》修改颁布了《企业会计准则—基本准则》和《企业会计准则第1号—存货》等38项具体准则，2006年10月，财政部又制定颁布了《企业会计准则—应用指南》，均于2007年1月1日起在上市公司范围内实行，第一节会计科目上一页下一页返回鼓励其他企业执行。执行新准则和《企业会计准则—应用指南》的企业不再执行现行准则：《企业会计制度》和《金融企业会计制度》会计制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账日，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。我国常用的会计科目的编号一般为四位数字，其中第一位数字代表该科目的类别，如"1”代表资产类科目，"2”代表负债类科目，"3”代表共同类；"4”代表所有者权益类科目，"5”代表费用成本类科目，"6”代表损溢类科目。1.按会计要素分类会计科目是对各会计要素进一步分类所形成的项目，而会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，相应地，会计科目也可分为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利润类会计科目。其中收入类科目、费用类科目可简称为损溢类科目，利润属于所有者权益，其会计科目归入所有者权益类科目。第一节会计科目上一页下一页返回同时，为了反映产品生产过程的耗费，计算产品的制造成本，需专设“生产成本”与“制造费用”两个成本计算类会计科目。所以，按会计要素分类，企业的会计科目可分为五类，即资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损溢类科目。2.按所反映信息的详细程度不同，会计科目可为以下两类（1）总分类科目。又称一级科目，它是按会计对象的不同经济内容进行分类，是对经济活动进行总括核算，提供总括指标的科目。如“原材料”、“固定资产”、“应付账款”等（2）明细分类科目。又称三级科目或细日。它是对总分类科目所属经济内容作进一步分类，反映核算指标具体情况的科目。明细分类科目与总分类科目性质相同，如“原材料”是总分类科目，“甲材料”、“乙材料”就是“原材料”的明细分类科目，且它们同为资产性质的科目。第一节会计科目上一页下一页返回为了适应核算工作的需要，在总分类科目下设的明细科目太多的情况下，可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，也称子日。子日和细日统称为明细科目。会计科目按提供指标详细程度划分的总分类科目、明细分类科目之间的关系举例如表2一2所示。当然，也不是所有总分类科目都设置明细分类科目，有的总分类科目就不设明细分类科目，如“库存现金”、“银行存款”等第一节会计科目上一页返回一、资产与权益任何企业进行生产经营活动都须具备一定的资产。资产是用货币表现的经济资源，是企业取得的各种资金的占用形态，而权益则是债权人和投资者对资产所拥有的权利，包括债权人权益（负债）和投资者权益（所有者权益），是资产的来源渠道资产与权益是企业同一资金的两个方面，前者是资金的表现形态，后者是债权人和投资者对这些资产所拥有的权利，两者同时并存，对立统一。具体讲，企业的资金都是有来源渠道的，或者是投资者投入的，或者是向债权人借入的，所以，债权人和投资者对企业的资金拥有各自的权利。从这些渠道取得的资金总是有一定的去向并表现为不同的占用形态，资金的不同占用形态就构成了企业的各种资产。因此，有一定资产必然有对该资产享有的权益；有一定的权益，必然表现为一定的资产。资产与权益从价值量方面来看是恒等的。第二节会计等式下一页返回二、资产与权益之间的平衡关系资产与权益的平衡关系是客观存在的，它不受经济业务变化的影响，即在企业生产经营活动中无论资产和权益如何变化，都破坏不了资产与权益之间的平衡关系。资产增加，与之相关的权益（所有者权益或负债）增加；反之资产减少，与之相关的权益（所有者权益或负债）也相应减少资产与权益之间的平衡关系可以概括为以下几个方面：（1）资产与权益相互依存，对立统一。有一定的权益，必然有一定的资产，反之亦然（2）资产与权益数额相等。一个企、事业单位有多少资产，必然有多少权益（3）资产与权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济活动如何变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。第二节会计等式上一页下一页返回三、会计等式会计等式也称为会计方程式或平衡公式，是指利用数学等式，对会计要素或项目之间的内在经济联系所作出的概括和科学表达。（一）会计等式之间的关系1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产。企业的资产来源大体可以分为两种渠道：一是国家（政府）、其他单位、个人和外商以投资的方式投入的；二是企业以举债的方式从各种金融机构或其他单位借款，也可以通过发行公司债券向社会公众借款。投资于企业的资产所有者称为业主（所有者），借款给企业的单位和个人称为债主（债权人）。业主和债主将资产提供给某一企业，必然对该企业的资产享有一定的权利，包括在一定时间收回本金及获取投资报酬的权利等。这种权利在会计上统称为权益，其中，业主的权益称所有者权益，债主的权益称为负债。资产和权益之间的关系表现为：第二节会计等式上一页下一页返回（1）资产与权益是同一经济资源的两个方面，二者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样，没有权益也就没有资产（2）从数量方面来观察，一个企业有多少资产，就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。两者之间的这种数量关系可表达如下：资产=权益资产=负债+所有者权益上述资产和权益的平衡等式称为资产负债表会计等式。它反映了会计主体在某一时日资产与权益之间的恒等关系，是设置账户、复式记账、试算平衡、设计和编制资产负债表的理论依据。（3）资产和权益的平衡关系不受经济业务的影响，不论经济业务如何变化，都不会破坏资产和权益的平衡关系。第二节会计等式上一页下一页返回2.收入、费用、利润之间的数量关系以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时目的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产，其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投入营运，要取得营运收入和发生耗费。合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。营业收入大于费用的差额称为利润；反之，营业收入小于费用时，其差额为亏损。收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系表示如下：收入一费用=利润上述等式称为利润表会计等式。它是企业确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。（二）会计基本等式的转化形式“资产=负债+所有者权益”是企业资源在某一特定日期的表现形式，其表明企业的财务状况。第二节会计等式上一页下一页返回而在企业日常的生产经营活动中，收入的发生必然带来经济利益的流入，费用的发生必然带来经济利益的流出，形成企业的经营成果，即“收入一费用=利润”。收入将引起企业资产和所有者权益增加，费用将引起企业资产和所有者权益减少，可见两个会计基本等式之间客观上存在着必然的内在经济联系。一定会计期间的始点（如月初）资源表现为“资产=负债+所有者权益”，而在会计期间当中，即日常生产经营活动中资源则表现为：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项后为：资产+费用=负债+所有者权益+收入以上关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。“收入一费用”即利润，在会计期末结算时，计算出利润，并进行利润分配，转入所有者权益中。因此一定会计期间的终点（如月末）资源仍表现为“资产=负债+所有者权益”。第二节会计等式上一页下一页返回值得注意的是，一定会计期间始点和终点的同一会计等式所表明的资源总额是不等的。四、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务及类型经济业务也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的、并能引起会计要素发生增减变化的事项。这里注意区分经济业务与经济活动的概念，如签订合同活动属于经济活动，但不能称之为经济业务，因为签订合同不需要进行会计记录和会计核算。只有当实际履行合同并引起资金运动时，才需要对履行合同这一经济活动如实记录和反映，进行会计核算，履行合同才属于经济业务。企业在生产经营过程中发生的经济业务可以分为两大类：第二节会计等式上一页下一页返回一类为外部经济业务，即因企业发生对外经济往来所产生的经济业务，如由所有者投入资本、向银行借款、向供应单位购货、向客户销货、与其他单位进行款项结算等。另一类为内部经济业务，即发生于企业内部的经济事项，如生产经营过程中领用材料、支付工人工资等企业在生产经营过程中，每大发生着大量的经济业务，任何一项经济业务的发生，必然引起会计等式中的具体项目发生增减变化。尽管企业经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下4种类型：第一种类型：引起等式两边会计要素同时增加的经济业务（或资产与权益同时增加）经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同增，增加的数额相等，但不影响会计等式的平衡。第二种类型：引起等式两边会计要素同时减少的经济业务（或资产与权益同时减少）第二节会计等式上一页下一页返回经济业务发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同减，减少的数额相等，但不影响会计等式的平衡。第三种类型：引起等式左边会计要素发生增减的经济业务（或资产内部有增有减）经济业务发生后，只引起会计等式左边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡第四种类型：引起等式右边会计要素发生增减的经济业务（或权益内部有增有减）经济业务发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减数额相等。这类经济业务最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。第二节会计等式上一页下一页返回（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响涉及资产、权益变动的经济业务的四种类型，对会计等式的影响，可以概括归纳为以下几种情况，如表2一3所示以光明公司为例，2007年2月1日，资产、负债和所有者权的数量关系如表2-4中的月初余额：表中所示光明公司2007年2月1日（即1月31日）的资产负债状况资产=负债+所有者权益180000=30000+150000假设光明公司2007年2月份发生下列涉及资产、权益变动的经济事项：【例2一1」光明公司从供应单位购买材料5000元，货款尚未支付这项经济业务发生后，一方面使资产方的原材料增加了5000元，另一方面使负债方的应付账款也增加了5000元，第二节会计等式上一页下一页返回会计等式两边同时增加，双方总额仍然保持平衡【例2-2」光明公司收到国家追加投入的资本100000元，当即存入银行这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了100000元，另一方面使所有者权益方的实收资本也增加了100000元，会计等式两边同时增加100000元，双方总额仍然保持平衡。【例2-3」光明公司以银行存款5000元偿还前欠供应单位货款这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少5000元，另一方面使负债方的应付账款也减少了5000元，会计等式两边同时减少5000元，双方总额仍然保持平衡【例2-4」光明公司经批准减少资本8000元，以银行存款退还投资者第二节会计等式上一页下一页返回这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款减少了8000元，另一方面使所有者权益方的实收资本也减少8000元，会计等式两边同时减少，双方总额仍然保持平衡【例2-5」光明公司收到客户前欠货款3000元，存入银行这项经济业务发生后，一方面使资产方的银行存款增加了3000元，另一方面使资产方的应收账款减少了3000元，会计等式左边有增有减，增减金额相等，右边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2-6」光明公司向银行申请取得短期借款6000元，直接偿还前欠供应单位的款项。这项经济业务发生后，一方面使负债方的短期借款增加了6000元，另一方面使负债方的应付账款减少了6000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。第二节会计等式上一页下一页返回【例2-7」光明公司经批准将其资本公积10000元转增资本这项经济业务发生后，一方面使所有者权益方资本公积减少10000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2一8]某企业将光明公司所欠货款10000元，转作对本企业的投入资本这项经济业务发生后，一方面使负债方的应付账款减少10000元，另一方面使所有者权益方的实收资本增加10000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。【例2-9」光明公司经研究，决定进行利润分配，应付给投资者利润20000元，予以转账。这项经济业务发生后，一方面负债类应付股利增加20000元，另一方面所有者权益利润分配减少20000元，会计等式右边有增有减，增减金额相等，左边不受任何影响，双方总额仍然保持平衡。第二节会计等式上一页下一页返回仅从以上举例可以看出，虽然企业在生产经营过程中发生各种各样的经济业务，然而对企业来说，任何经济业务要么会引起会计等式左右两方同时发生等额的增减变化，要么引起会计等式左方或右方某一会计要素增加和另一会计要素等额减少，无论怎样都不会破坏资产负债表会计等式的平衡关系。（三）收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响下面仍以光明公司为例，说明涉及收入、费用变动的经济业务对会计等式的影响。承【例2一9】，光明公司资产、负债、所有者权益、收入、费用的数量关系为：资产=负债+所有者权益+收入-费用移项后为：资产+费用=负债+所有者权益+收入272000+0=40000+232000+0第二节会计等式上一页下一页返回假设光明公司2007年2月份除发生以上资产、权益变动的经济事项外，2月份还发生了下列收入、费用变动的经济业务事项：【例2-10」光明公司出售产品1000件，每件售价10元，取得销售收入10000元，款项已存入银行。这项经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加10000元，另一方面使企业资产项目的银行存款增加10000元。此项业务发生后，企业资产总额和收入总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入10000+0=0+0+10000282000+0=40000+232000+10000【例2-11」光明公司向供应材料的甲工厂出售产品200件，每件售价10元，货款2000元用于抵还应付的材料价款。第二节会计等式上一页下一页返回这项经济业务发生后，一方面使企业收入项目的主营业务收入增加2000元，另一方面使企业的负债项目的应付账款减少2000元。此项经济业务发生后，使企业负债总额减少，收入总额增加，会计等式两边总额保持平衡资产+费用=负债+所有者权益+收入0+0=-2000+0+2000282000+0=38000+232000+12000【例2-12」光明公司计算出本月应付的水电费1600元，款项尚未支付这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的管理费用增加1600元，另一方面使企业的负债项目的应付账款增加1600元。此项经济业务发生后，企业费用总额和负债总额同时增加，会计等式两边总额保持平衡第二节会计等式上一页下一页返回资产+费用=负债+所有者权益+收入0+1600=1600+0+0282000+1600=39600+232000+12000【例2一13」光明公司将出售产品实际成本8400元（出售产品1200件，每件7元），转列为主营业务成本。这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本增加8400元，另一方面使企业资产项目的库存商品减少8400元。此项经济业务发生后，企业资产总额减少，费用总额增加，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入-8400+8400=0+0+0273600+10000=39600+232000+12000【例2一14」光明公司将发生的主营业务成本8400元和管理费用1600元，从主营业务收入中扣除，计算利润，利润成为所有者权益组成部分第二节会计等式上一页下一页返回这是一项为计算利润而发生的转账业务。这项经济业务发生后，一方面使企业费用项目的主营业务成本和管理费用分别减少8400元和1600元，另一方面要从收入项目的主营业务收入中扣除10000元。此项经济业务发生后，等式两边同时减少，会计等式两边总额保持平衡。资产+费用=负债+所有者权益+收入0-10000=0+0-10000273600+0=39600+（232000+2000）通过以上分析可以发现，由于涉及收入和费用的经济业务发生，引起会计等式中有关会计要素的增减变动，也不外乎前述四种类型，如表2一5所示从上面的分析可以看出，管经济业务是错综复杂的，但是，所引起的资产和权益的变化可以归结为四种类型：（1）资产与权益同时增加（2）资产与权益同时减少（3）资产内部项目有增有减第二节会计等式上一页下一页返回（4）权益内部项目有增有减如果将这四种类型展开，经济业务的发生影响资产和权益的变化有以下九种类型：（1）资产与所有者权益同时增加。（2）资产与负债同时增加（3）资产与负债同时减少（4）资产与所有者权益同时减少（5）一项资产增加，一项资产减少（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少（7）一项负债增加，一项负债减少（8）一项负债减少，一项所有者权益增加（9）一项所有者权益减少，一项负债增加第二节会计等式上一页下一页返回但无论经济业务引起资产、负债、所有者权益怎样变化，都不会破坏资产与权益之间的平衡关系。从经济活动的任何一个时点看，一个企业单位的资产总额与权益总是相等的。总之，会计平衡关系揭示了会计要素之间的相互联系。只要在这个基础上对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润作科学的分类，并为分类项目设置账户，进行复式记账，就可以编制出资产负债表，从而才能全面、系统、综合地反映一个企、事业单位的财务状况、产权关系以及偿债能力。第二节会计等式上一页返回一、设置账户的必要性会计科目只是规定了会计对象具体内容的类别名称，而没有一定的格式，还不能进行具体的会计核算。为了连续、系统、全面、序时地记录和反映由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，能分类反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。设置账户是会计的一种专门核算方法由于账户具有一定的名称和格式，通过设置和登记账户，有利于分类、连续地记录和反映各项经济业务，以及由此而引起的有关会计要素的增减变动及结果。账户使原始数据转换为初始的会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。由于账户以会计科目为依据，因而某一账户的核算内容具有独立性和排他性，并在设置上要服从于会计报表对会计信息的要求。第三节账户下