教学材料《基础会计》-第5章

为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，本章以制造业的主要经济业务和事项为例，说明在借贷记账法下如何建立一套完整的账户体系来进行会计业务的账务处理。制造业基本的经营活动是生产产品。为了组织生产经营活动，企业首先必须通过一定渠道筹集相应的资本。其次，将筹集的资本投放于一定的用途，如购买机器设备、建造厂房、购入材料进行生产，为生产经营活动创造必要的条件。第三，在生产过程中，一方面工人借助机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制造出满足社会需要的产品；另一方面要发生各项费用，包括材料的耗费、固定资产折旧、支付工资等。生产费用应按不同的方法经过归集后分配、再归集、再分配的过程，分摊到各种产品中去。在生产费用发生的同时，还引起企业同职工及其他单位之间的结算关系。第四，在销售过程中，企业出售产品，回笼资金，产生债权，发生销售费用，同时根据有关规定缴纳税金，对实现的利润或发生的亏损进行分配或弥补。第一节制造业的主要经济业务下一页返回制造业的经济业务主要包括：资金的筹集、生产的准备、产品的生产、产品的销售业务以及财务成果的计算。第一节制造业的主要经济业务上一页返回一、企业资金的筹集方式企业资金的来源主要有投资者投入和借入两种。前者形成所有者权益，后者形成债权人权益。投资者可以各种有形资产和无形资产进行投资。企业接受投资时，一方面要反映资产的增加，另一方面要反映所有者权益的增加。企业借入资金时，一方面要反映资产的增加，另一方面要反映负债的增加。二、资金筹集业务应设置的主要账户核算筹集资金过程应开设的账户主要有：库存现金、银行存款、固定资产、累计折旧、实收资本、短期借款、长期借款和应付债券等。“库存现金”账户核算存放在企业保险柜中、由出纳员所负责保管的货币资金的增减变动及其结余数额（见表5－1）。“银行存款”账户核算企业按规定存放在开户银行的货币资金的增减变动，借方余额表示企业存款的现有数额（见表5－2）。第二节资金筹集业务的核算下一页返回“固定资产”账户核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。其借方登记企业所增加的固定资产的原始价值，贷方登记企业所减少的固定资产的原始价值。期末余额在借方，表示企业现有固定资产的原始价值（见表5－3）。“累计折旧”账户核算企业按月计提的固定资产折旧额，表示企业将要从当期收入中弥补的固定资产磨损的价值。其贷方登记每月计提的折旧额，借方登记因固定资产减少而注销的已提折旧额，贷方余额表示累计的已提固定资产的折旧额（见表5－4）。“实收资本”账户核算企业实际收到的投资者投入的资本的增减变动。该账户可以按照投资者设置明细账，进行明细分类核算。其贷方是登记收到投资者的投入的资本，借方登记投入资本的减少数，期末余额在贷方，表示投入资本的实有数额（见表5－5）。“短期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年（含一年）以下的各种借款的增减变动情况。第二节资金筹集业务的核算上一页下一页返回该账户只反映借入款项的本金，不反映应支付的利息数，其贷方余额表示企业期末尚有的短期借款数（见表5－6）。“长期借款”账户核算企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年（不含一年）以上的各种借款的增减变动情况。应在到期时连同借款本金一并归还的借款利息，也在该账户的贷方反映。其贷方余额表示企业期末尚有的长期借款数（见表5－7）。“应付债券”账户核算企业为筹集长期资金而发行的公司债券本金和利息。其贷方反映企业发行长期债券时通过银行收到的款项，以及年末按票面利率计算确定的应付未付利息数；借方反映到期归还的债券本金以及实际支付的利息数。期末贷方余额表示企业所发行的长期公司债券尚未到期（见表5－8）。三、资金筹集业务的主要账务处理［例5－1］接到银行通知，企业接受国家货币资金投资3000000元已到账。第二节资金筹集业务的核算上一页下一页返回该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，另一方面引起企业所有者权益（实收资本）的增加。借：银行存款3000000贷：实收资本——国家资本3000000［例5－2］企业接受甲公司投入原材料一批，按双方确认的价格60000元入账。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（原材料）的增加，另一方面引起企业所有者权益（实收资本）的增加。借：原材料60000贷：实收资本——甲公司60000［例5－3］企业接受乙公司投入的一台生产设备，按双方的协议价格150000元入账。该笔经济业务，一方面引起企业非流动资产（固定资产）的增加，另一方面引起企业所有者权益（实收资本）的增加。借：固定资产150000贷：实收资本——乙公司150000第二节资金筹集业务的核算上一页下一页返回［例5－4］企业接受丙公司的一项土地使用权投资，按双方确认的价格2360000元入账。该笔经济业务，一方面引起企业非流动资产（无形资产）的增加，另一方面引起企业所有者权益（实收资本）的增加。借：无形资产——土地使用权2360000贷：实收资本——丙公司2360000［例5－5］企业向银行借入一笔临时借款100000元，借期3个月。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，另一方面引起企业流动负债（短期借款）的增加。借：银行存款100000贷：短期借款100000［例5－6］企业向银行借入一笔工程借款5000000元，借期2年。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，另一方面引起企业非流动负债（长期借款）的增加。第二节资金筹集业务的核算上一页下一页返回借：银行存款5000000贷：长期借款5000000［例5－7］企业委托某证券公司公开按平价发行债券300000元（不考虑相关发行费用）。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，另一方面引起企业非流动负债（应付债券）的增加。借：银行存款300000贷：应付债券300000以上7例的资金筹集业务的总分类核算如表5－9～表5－16所示。第二节资金筹集业务的核算上一页返回一、企业生产准备阶段的主要内容生产准备业务主要是企业建造厂房，购买机器设备，及为生产车间及其他部门采购原材料等。所以，此阶段的核算一方面要反映相关资产的增加，另一方面反映货币资金的减少或负债的增加。生产准备过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供生产之需。因而在供过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。为采购材料，企业需支付材料的买价和因采购材料而发生的采购费用，如材料运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和支付的关税等。这些费用归集后分摊到各种材料上就形成了材料的采购成本。因此供应过程的费用归集过程实际上就是计算材料采购成本的过程。第三节生产准备业务的核算下一页返回二、生产准备业务应设置的主要账户生产准备业务应设置的账户主要有：银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、在途物资、原材料、应付账款、应付票据、预付账款、应交税费等。“在途物资”账户核算企业外购材料物资的买价和采购费用，计算确定材料物资的采购成本。企业发生的材料物资的各项采购成本，记入这个账户的借方，贷方登记已验收入库材料物资的实际成本，也就是按其采购成本从该账户的贷方转入“原材料”账户的借方。期末借方余额，表示尚未运达企业，或者已经运达企业，但是还没有验收入库的材料物资的实际成本（见表5－17）。“原材料”账户，是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户（见表5－18）。“应付账款”账户，是用来核算企业因采购材料物资而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回其贷方登记企业因外购材料物资而未支付给供货方的货款及增值税等款项；借方反映实际支付的款项。期末贷方余额表示企业尚欠的购货款项，借方余额则表示企业实际多付或预付的购货款项（见表5－19）。“应付票据”账户，当企业购买材料物资采用商业汇票结算方式时，应开设该账户，用来反应企业与供货商之间的结算关系。其贷方反映企业开出、承兑的商业汇票的票面金额；借方反映企业到期支付的商业汇票的票面金额，期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票的票面金额（见表5－20）。“应交税费”账户，是用来核算企业与税务机关之间，有关各种税金及附加费的结算情况的账户。该账户贷方反映企业计算的各种应交未交的税费；借方反映企业各种相关税费的实际缴纳数额。该账户属于双重性质的账户，期末余额可能在借方，也可能在贷方。贷方余额表示企业未缴的税费，借方余额表示企业多缴的税费（见表5－21～表5－23）。第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回增值税是以商品生产、流通和加工、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税，在我国境内销售货物或者提供加工、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。一般纳税人增值税的计算：本月应纳税额=本月销项税额－本月进项税额税额=不含税价×税率含税价=不含税价＋税额本月未交税额（本月多交税额）=本月销项税额－本月进项税额－本月已交税额销售方开出的增值税专用发票上分别注明商品的不含税售价、增值税税率和含税价。若销售方开出的是普通发票（如小规模纳税人），只有含税价，可用以下公式计算其不含税价：不含税价=含税价÷（1＋税率）第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回三、生产准备业务的主要账务处理［例5－8］企业以银行存款购入不需要安装的生产设备一台，价款127600元，增值税21539元。该笔经济业务，一方面引起企业非流动资产（固定资产）的增加，另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。借：固定资产148239贷：银行存款148239［例5－9］以银行存款购买甲材料5000千克，单价25元；乙材料2000千克，单价20元，材料尚在途中。增值税税率17%。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（在途物资）的增加及流动负债（应交税费）的减少，另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。甲材料货款：25×5000=125000（元）乙材料货款：20×2000=40000（元）增值税：165000×17%=28050（元）第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回借：在途物资——甲材料125000——乙材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）28050贷：银行存款193050［例5－10］以银行存款支付上述材料的外地运杂费8400元（按材料的重量分配计入两种材料的采购成本）。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（在途物资）的增加，另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。分配率=共同费用÷各材料重量之和某种材料应分摊的运费=该材料重量×分配率分配率=8400÷（5000＋2000）=1.2（元/千克）甲材料应负担的运费：5000×1.2=6000（元）乙材料应负担的运费：2000×1.2=2400（元）第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回会计分录借：在途物资——甲材料6000——乙材料2400贷：银行存款8400［例5－11］企业向红星厂购买丙材料6800千克，单价30元，货款及增值税未付。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（在途物资）的增加及流动负债（应交税费）的减少，另一方面引起企业流动负债（应付账款）的增加。丙材料货款：30×6800=204000（元）增值税：204000×17%=34680（元）借：在途物资——丙材料204000应交税费——应交增值税（进项税额）34680贷：应付账款——红星厂238680第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回此次材料的采购若以开出、承兑的商业汇票结算，则贷方改记“应付票据”账户。企业结转材料的采购成本，有以下两种处理方法。方法一：于月末一次汇总结转材料的采购成本，核算手续简便，但影响会计核算的及时性，不利于材料成本的控制。［例5－12］月末结转本月已验收入库全部材料的采购成本。借：原材料——甲材料131000——乙材料42400——丙材料204000贷：在途物资——甲材料131000——乙材料42400——丙材料204000第三节生产准备业务的核算上一页下一页返回方法二：随时结转已验收入库材料的采购成本。如例5－9、例5－10中的甲材料和乙材料验收入库时，当即结转其全部采购成本。借：原材料——甲材料131000——乙材料42400贷：在途物资——甲材料131000——乙材料42400以上5例的生产准备业务的总分类核算情况如表5－24～表5－29所示。第三节生产准备业务的核算上一页返回一、产品生产过程的主要经济业务生产过程是企业劳动者借助机器设备，将原材料加工成设计要求的产品。综观制造业供、产、销等全过程的经济业务，从会计核算角度来看，生产阶段所发生的经济业务最多，也最为复杂。其中，各项生产费用的发生、归集与分配，以及完工产品的入库，是生产阶段的主要业务。通过生产业务核算，会计应能实现以下的反映和监督功能：（1）提供有关材料、工资、制造费用等成本的组成信息。（2）提供有关提取折旧和职工福利费的信息，并考核其计算的合法性和正确性。（3）确定产品的实际单位成本，并与计划单位成本对比，分析单位成本的升降变化及其原因。（4）提供产品完工入库的信息，借以考核产品计划的完成情况。（5）提供有关在产品变化的信息，以分析企业生产的均衡性。第四节产品生产业务的核算及成本计算下一页返回二、产品生产业务应设置的主要账户产品生产过程应设置的账户主要有：原材料、生产成本、制造费用、应付职工薪酬、库存商品、预付账款等。“生产成本”账户是用来归集和分配产品生产过程中所发生的各种费用、正确计算产品生产成本的账户。这个账户如果有余额在借方表示未完工产品的生产成本。生产成本账户按照产品的品种设置明细账，进行明细分类核算，计算出某种产品的生产成本（见表5－30）。“制造费用”账户是用来归集和分配生产车间为组织和管理车间生产活动发生的各项间接生产费用，包括车间一般管理人员的工资以及按照这个工资额的一定比例计算提取的福利费、车间房屋建筑按月提取的折旧费、车间固定资产以及生产工具发生的修理费、车间办公活动支付的办公费、水电费以及机物料消耗等。账户期末一般没有余额，应该按照不同的车间设置明细账，进行明细分类核算（见表5－31）。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回“应付职工薪酬”账户是用来核算企业应付给职工的各种薪酬，是反映和监督企业与职工薪酬结算情况的账户。其贷方登记本月结算的应付职工薪酬，同时，把应付的工资薪酬作为一项费用，根据职工提供服务的受益对象分别计入有关的生产成本、制造费用、管理费用等账户（见表5－32）。“库存商品”账户是核算企业库存产成品实际成本的增减变动及其结存情况的账户（见表5－33）。“预付账款”账户是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用（见表5－34）。三、产品生产业务的主要账务处理［例5－13］根据“发出材料汇总表”结转本月发出材料的实际成本（见表5－35）。该笔经济业务一方面引起企业费用（生产成本、制造费用）的增加，另一方面引起企业流动资产（原材料）的减少。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回借：生产成本——A产品320000——B产品330000制造费用165000贷：原材料——甲材料575000——乙材料240000［例5－14］从银行提取现金600000元备发工资。该笔经济业务引起企业一项流动资产（库存现金）的增加，另一项流动资产（银行存款）的减少。借：库存现金600000贷：银行存款600000［例5－15］以现金发放本月工资。该笔经济业务一方面引起企业流动负债（应付职工薪酬）的减少，另一方面引起企业流动资产（库存现金）的减少。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回借：应付职工薪酬——工资600000贷：库存现金600000若以转账形式发放工资，则上述两笔会计分录改为：借：应付职工薪酬——工资600000贷：银行存款600000不必通过“库存现金”账户核算。［例5－16］计算出本月工资费用600000元。其中，生产车间工人工资A产品315000元、B产品140000元；车间管理人员工资56000元；厂部管理人员89000元。该笔经济业务一方面引起企业成本费用（生产成本、制造费用、管理费用）的增加，另一方面引起企业流动负债（应付职工薪酬）的增加。借：生产成本——A产品315000——B产品140000第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回制造费用56000管理费用89000贷：应付职工薪酬——工资600000［例5－17］按工资总额的一定比例计算本月的职工福利费。该笔经济业务一方面引起企业成本费用（生产成本、制造费用、管理费用）的增加，另一方面引起企业流动负债（应付职工薪酬）的增加。借：生产成本——A产品44100——B产品19600制造费用7840管理费用12460贷：应付职工薪酬——职工福利84000［例5－18］计算本月固定资产折旧费13000元，其中：生产车间的固定资产折旧8500元，管理部门的固定资产折旧4500元。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回该笔经济业务一方面引起企业费用（制造费用、管理费用）的增加，另一方面引起累计折旧的增加。借：制造费用8500管理费用4500贷：累计折旧13000［例5－19］预付明年报刊订阅费用12000元。该笔经济业务引起企业一项流动资产（预付账款）的增加，另一项流动资产（银行存款）的减少。（1）发生费用支出时：借：预付账款12000贷：银行存款12000（2）每月摊销费用时（该笔分录从明年一月起编制，以后各月分录相同）：第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回12000÷12=1000（元/月）借：管理费用1000贷：预付账款1000［例5－20］本月发生设备修理费元，以银行存款支付。该笔经济业务一方面引起企业费用（制造费用）的增加，另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。借：制造费用1000贷：银行存款1000［例5－21］生产车间以现金购买办公用品860元。该笔经济业务一方面引起企业费用（制造费用）的增加，另一方面引起企业流动资产（库存现金）的减少。借：制造费用860贷：库存现金860第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回企业的制造费用属于间接生产费用，需要在期末按一定标准（生产工人工资或产品生产工时等）分配计入各受益对象产品的生产成本中，该项会计处理通常在月末进行。制造费用分配率的计算公式如下：分配率=制造费用总额÷分配标准总和［例5－22］查企业“制造费用”账户得本月费用总额239200元，按各产品所用生产工时为标准进行分配。其中生产A产品耗用6000小时，生产B产品耗用4000小时。239200÷（6000＋4000）=23.92（元/小时）A产品应负担费用：6000×23.92=143520（元）B产品应负担费用：4000×23.92=95680（元）该笔经济业务引起企业一项费用（生产成本）的增加，另一项费用（制造费用）的减少。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回借：生产成本——A产品143520——B产品95680贷：制造费用239200月末把完工入库产品的生产成本按适当的方法计算出来（见表5－36和表5－37），记入相应的“库存商品”账户。［例5－23］根据产品生产成本明细账，本月A产品全部完工入库，结转其生产成本。该笔经济业务，一方面引起企业流动资产（库存商品）的增加，另一方面引起企业费用（生产成本）的减少。借：库存商品——A产品929833贷：生产成本——B产品929833四、成本计算的主要内容及方法（一）产品生产成本的内容（1）直接材料。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回（2）直接人工。（3）制造费用。（二）费用的区分与成本的计算（1）生产费用与非生产费用。（2）本期生产费用与非本期生产费用。（3）直接费用与制造费用。（4）完工产品成本与在产品成本。产品生产成本的核算：（1）设置成本计算账户。按成本计算对象设置明细账，如在“生产成本”总账下设“A产品”、“B产品”、“C产品”明细账；在该账页中设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”成本项目。（2）确定成本计算期。大多企业按月进行成本计算。（3）按照成本计算对象和受益原则分配和归集生产费用。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页下一页返回对于能够分清受益对象的费用，直接计入各该成本计算对象，如直接材料和直接人工；对于不能分清受益对象的费用，则选用适当的分配标准，分配计入各成本计算对象，如制造费用。（4）按照权责发生制原则将跨期分摊费用计入各受益对象。即凡应由本期产品成本负担的生产费用，不论其款项是否已经支付，应作为本期的生产费用计入相关的产品成本对象。（5）计算完工产品的生产成本。采用相应的计算方法，将生产成本在本期完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本以及在产品成本。产品生产业务的总分类核算如表5－38～表5－47所示。第四节产品生产业务的核算及成本计算上一页返回一、产品销售业务的主要内容制造业销售阶段的主要业务是围绕着产品销售而发生的，例如产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算等。二、产品销售业务应设置的主要账户产品销售业务的核算应设置的账户主要有：银行存款、主营业务收入、其他业务收入、应交税费、应收账款、应收票据、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、库存商品等。“主营业务收入”账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入（见表5－48）。“其他业务收入”账户，核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入（见表5－49）。第五节产品销售业务的核算下一页返回“应收账款”账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项（见表5－50）。“应收票据”账户，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（见表5－51）。“主营业务成本”账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本（见表5－52）。“营业税金及附加”账户，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费（见表5－53）。“其他业务成本”账户，核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等（见表5－54）。第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回“销售费用”账户，核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用（见表5－55）。三、产品销售业务的主要账务处理［例5－24］销售A产品200件，单位售价800元；B产品100件，单位售价1000元，货款及增值税已收存银行。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，另一方面引起企业收入（主营业务收入）的增加，以及流动负债（应交税费）的增加。产品售价：200件×800元/件=160000（元）产品售价：100件×1000元/件=100000（元）增值税：260000×17%=44200（元）第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回借：银行存款304200贷：主营业务收入——A产品160000——B产品100000应交税费——应交增值税（销项税额）44200［例5－25］按合同向大众公司销售A产品120件，单位售价800元，款项未收。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（应收账款）的增加，另一方面引起企业收入（主营业务收入）的增加，以及流动负债（应交税费）的增加。A产品售价：120件×800元/件=96000（元）增值税：96000×17%=16320（元）借：应收账款——大众112320贷：主营业务收入——A产品96000应交税费——应交增值税（销项税额）16320第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回［例5－26］销售B产品70件，单位售价1000元，上月已预收款项50000元。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加，以及一项流动负债（预收账款）的减少；另一方面引起企业一项收入（主营业务收入）的增加，以及另一项流动负债（应交税费）的增加。产品售价：70件×1000元/件=70000（元）增值税：70000×17%=11900（元）借：预收账款50000银行存款31900贷：主营业务收入——B产品70000应交税费——应交增值税（销项税额）11900［例5－27］销售A产品500件，单位售价800元，收到购货方开出并承兑的一张价值为468000元、期限为3个月的商业汇票。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（应收票据）的增加；另一方面引起企业收入（主营业务收入）的增加，以及流动负债（应交税费）的增加。第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回A产品售价：500件×800元/件=400000（元）增值税：400000×17%=68000（元）借：应收票据468000贷：主营业务收入——A产品400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000［例5－28］销售材料一批，售价24000元，款项已收存银行。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加；另一方面引起企业收入（其他业务收入）的增加，以及流动负债（应交税费）的增加。增值税：24000×17%=4080（元）借：银行存款28080贷：其他业务收入——材料销售24000应交税费——应交增值税（销项税额）4080第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回［例5－29］结转已实现销售各种商品的生产成本。其中：A产品单位成本620元，本月共销售820件（200＋120＋500）；B产品单位成本760元，本月共销售170件（100＋70）。该笔经济业务一方面引起企业费用（主营业务成本）的增加；另一方面引起企业流动资产（库存商品）的减少。A产品成本：820件×620元/件=508400（元）B产品成本：170件×760元/件=129200（元）借：主营业务成本——A产品508400——B产品129200贷：库存商品——A产品508400——B产品129200企业可在每一次实现销售时当即结转该批商品的销售成本，也可以在月末一次结转全月的销售成本。第五节产品销售业务的核算上一页下一页返回［例5－30］结转本月已销售材料的实际成本16000元。该笔经济业务一方面引起企业费用（其他业务成本）的增加；另一方面引起企业流动资产（原材料）的减少。借：其他业务成本16000贷：原材料16000［例5－31］本月的应交消费税为35000元，应交城市建设税和教育费附加分别为5720元和2450元。该笔经济业务一方面引起企业费用（营业税金及附加）的增加；另一方面引起企业流动负债（应交税费）的增加。借：营业税金及附加43170贷：应交税费——应交消费税35000——应交城建税5720 ——应交教育费附加2450产品销售业务的总分类核算如表5－56～表5－67所示。第五节产品销售业务的核算上一页返回一、利润的形成在每一个会计核算期末，企业都应计算本期的经营成果，即计算利润或亏损，并按规定进行利润分配。利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。企业的利润构成：营业利润和营业外收支净额计算公式如下：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益营业收入=主营业务收入＋其他业务收入营业成本=主营业务成本＋其他业务成本第六节财务成果业务的核算下一页返回利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额－所得税费用二、财务成果计算应设置的主要账户计算财务成果应设置的账户主要有：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用、本年利润、应交税费、投资收益、利润分配、盈余公积和应付利润等（见表5－68～表5－76）。三、利润及利润分配的主要账务处理［例5－32］营业员李好报销差旅费2460元，交回余款540元。该笔经济业务一方面引起企业费用（管理费用）的增加，以及一项流动资产（库存现金）的增加；另一方面引起企业另一项流动资产（其他应收款）的减少。第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款——李好3000若原借款3000元，实报3100元，则：借：管理费用3100贷：其他应收款——李好3000库存现金100［例5－33］以现金支付董事会成员经费23860元。该笔经济业务一方面引起企业费用（管理费用）的增加；另一方面引起企业流动资产（库存现金）的减少。借：管理费用23860贷：库存现金23860第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回［例5－34］摊销本月应负担的报刊订阅费910元。该笔经济业务一方面引起企业费用（管理费用）的增加；另一方面引起企业已预付的流动资产（待摊费用）的减少。借：管理费用910贷：预付账款910［例5－35］以银行存款支付销售商品运输费5200元。该笔经济业务一方面引起企业费用（销售费用）的增加；另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。借：销售费用5200贷：银行存款5200［例5－36］计算销售网点人员工资4610元。该笔经济业务一方面引起企业费用（销售费用）的增加；另一方面引起企业流动负债（应付职工薪酬）的增加。第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回借：销售费用4610贷：应付职工薪酬4610［例5－37］本月应缴的车船使用税800元和房产税2000元。该笔经济业务一方面引起企业费用（管理费用）的增加；另一方面引起企业流动负债（应交税费）的增加。借：管理费用2800贷：应交税费——应交车船使用税800——应交房产税2000［例5－38］以银行存款支付印花税700元。该笔经济业务一方面引起企业费用（管理费用）的增加；另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。借：管理费用700贷：银行存款700第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回［例5－39］出售交易性金融资产股票550000股（每股成本1元），得收入579280元存入银行。该笔经济业务引起企业一项流动资产（银行存款）的增加；企业另一项流动资产（交易性金融资产）的减少，以及收入（投资收益）的增加。借：银行存款579280贷：交易性金融资产550000投资收益29280［例5－40］接开户银行通知，收到违约罚款84800元。该笔经济业务一方面引起企业流动资产（银行存款）的增加；另一方面引起企业收入（营业外收入）的增加。借：银行存款84800贷：营业外收入84800第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回［例5－41］预计本月银行借款利息2500元。该笔经济业务一方面引起企业费用（财务费用）的增加；另一方面引起企业流动负债（应付利息）的增加。借：财务费用2500贷：应付利息2500［例5－42］以银行存款进行公益性捐赠支出10000元。该笔经济业务一方面引起企业费用（营业外支出）的增加；另一方面引起企业流动资产（银行存款）的减少。借：营业外支出10000贷：银行存款10000本期损益的计算和结转步骤如下：（1）将本期损益类账户中的贷方发生额全部由贷方转入“本年利润”账户的贷方。第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回（2）将本期损益类账户中的借方发生额全部由借方转入“本年利润”账户的借方。［例5－43］结转本期全部收入。该笔经济业务一方面引起企业各项收入（主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入）的减少；另一方面引起企业所有者权益（本年利润）的增加。借：主营业务收入826000其他业务收入24000投资收益29280营业外收入84800贷：本年利润964080［例5－44］结转本期全部成本、费用、支出。该笔经济业务一方面引起企业所有者权益（本年利润）的减少；另一方面引起企业各项费用（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出）的减少。第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回借：本年利润855770贷：主营业务成本637600营业税金及附加43170其他业务成本16000销售费用9810管理费用136690财务费用2500营业外支出10000收支相抵后计算本期的应交所得税。步骤如下：第一步，计算本期的利润总额：964080－855770=108310（元）第二步，计算本期应交所得税（本例不考虑调整项目）：108310×25%=27077.50（元）第六节财务成果业务的核算上一页下一页返回［例5－45］计算本期应交所得税。该