2025年中级会计职称中级会计实务易错题集

2025年中级会计职称中级会计实务易错题集一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1.甲公司为一家制造企业，2025年1月1日，甲公司购入一套需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400万元，增值税税额为52万元。安装过程中领用本公司自产产品一批，成本为20万元，计税价格为25万元；支付安装人员工资为15万元。2025年3月31日，该设备达到预定可使用状态。甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.435B.437.25C.440D.4522.2025年1月1日，甲公司将其持有的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该金融资产的公允价值为800万元，账面价值为780万元（其中成本700万元，公允价值变动80万元）。不考虑其他因素，甲公司在重分类日对该金融资产的会计处理正确的是（）。A.确认其他综合收益20万元B.确认公允价值变动损益20万元C.确认投资收益20万元D.确认其他综合收益80万元3.甲公司2025年发生的研究开发支出合计为5000万元，其中，在研究阶段发生支出2000万元，在开发阶段符合资本化条件前发生的支出为800万元，符合资本化条件后发生的支出为2200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年应计入当期损益的研发支出金额为（）万元。A.5000B.2800C.2200D.20004.2024年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，赔偿金额在200万元至300万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。另外，还很可能承担诉讼费10万元。甲公司2024年12月31日对该未决诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A.250B.260C.210D.3105.甲公司2025年5月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元）购入乙公司100万股股票，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付交易费用5万元。2025年5月20日收到乙公司发放的现金股利。2025年12月31日，该股票公允价值为每股12元。不考虑其他因素，甲公司2025年因该项金融资产应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.200B.250C.205D.1506.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日，甲公司董事会决定研发一项新技术。当年发生研究支出300万元，开发支出600万元（其中符合资本化条件的支出为500万元）。2025年12月31日，该项新技术达到预定用途并申请专利，发生注册登记费10万元，为运行该项新技术发生培训费用5万元。假定不考虑其他因素，该无形资产的入账价值为（）万元。A.610B.510C.600D.6157.2025年1月1日，甲公司以银行存款余额1200万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该项固定资产的账面价值为1000万元，公允价值为1500万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的投资收益为（）万元。A.150B.120C.90D.1058.2025年10月10日，甲公司因合同违约被乙公司起诉。至2025年12月31日，甲公司尚未判决。甲公司律师预计胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在200万元至300万元之间，且在此区间内各种结果发生的可能性相同，同时还应承担诉讼费10万元。甲公司2025年12月31日对该诉讼应确认预计负债的金额是（）万元。A.0B.250C.260D.2109.甲公司2025年1月1日发行面值总额为10000万元的公司债券，发行价格为10600万元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期还本。发生发行费用200万元。甲公司经计算确定该债券的实际利率为4%。不考虑其他因素，2025年12月31日该应付债券的摊余成本为（）万元。A.10400B.10616C.10384D.1080010.2025年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定，甲公司于2026年3月1日向乙公司销售一批产品，合同价格为150万元（不含增值税）。甲公司若违约，将支付违约金30万元。至2025年12月31日，甲公司尚未生产该批产品，但已经准备好生产该产品所需的原材料，该原材料成本为100万元，市场售价为90万元，预计加工成该产品还将发生加工成本40万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日因该原材料应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.10B.20C.0D.30二、多项选择题（本类题共5小题，每小题2分，共10分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于债务重组日债务人应确认债务重组利得的有（）。A.债务人以资产清偿债务时，资产的公允价值与债务账面价值的差额B.债务人将债务转为权益工具时，股份的公允价值与债务账面价值的差额C.修改其他债务条件后，债务的公允价值与重组债务账面价值的差额D.债务人以资产清偿债务时，资产的账面价值与公允价值的差额2.2025年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4800万元，差额由一批存货产生，该存货于2025年对外销售60%。2025年度乙公司实现净利润1000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2025年合并财务报表处理的表述中，正确的有（）。A.合并报表中应调减存货价值120万元B.合并报表中应调减乙公司净利润120万元C.合并报表中应确认少数股东权益2000万元D.合并报表中应确认少数股东损益352万元3.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.涉及损益的调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算B.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算C.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目D.资产负债表日后发生的巨额亏损属于调整事项4.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计净残值由原值的5%改为3%B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备计提方法由余额百分比法改为账龄分析法5.甲公司为一家上市公司，2025年度财务报告批准报出日为2026年4月10日。公司在2026年1月1日至4月10日发生下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.2026年2月10日发生重大火灾，导致仓库存货损失500万元B.2026年3月5日收到退回的2025年12月20日销售的商品C.2026年3月20日董事会提出2025年度现金股利分配方案D.2026年4月1日对外发布重大资产重组公告三、判断题（本类题共5小题，每小题1分，共5分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分。）1.对于以摊余成本计量的金融资产，企业应当按照实际利率法确认利息收入，其摊余成本等于该金融资产的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（）2.企业对境外子公司的外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（）3.在编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，差额计入商誉或营业外收入。（）4.企业取得土地使用权用于建造自用厂房时，土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和计提折旧。（）5.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限，这是基于谨慎性原则的要求。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出计算过程；计算结果保留两位小数。凡要求有会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为一家上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2025年度与所得税有关的资料如下：(1)2025年1月1日，甲公司递延所得税资产余额为200万元（由以前年度确认的可抵扣暂时性差异1000万元产生），递延所得税负债余额为300万元（由以前年度确认的应纳税暂时性差异1200万元产生）。(2)2025年度，甲公司发生如下交易或事项：①2025年12月31日，甲公司应收账款账面余额为10000万元，坏账准备计提比例为10%。税法规定，按照应收账款期末余额的5%计提的坏账准备允许税前扣除，超过部分实际发生时扣除。②2025年12月31日，甲公司一项交易性金融资产账面价值为1200万元（成本为1000万元），公允价值变动收益200万元。税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。③2025年12月31日，甲公司一项固定资产账面价值为3000万元（原值为5000万元，累计折旧为2000万元），计税基础为4000万元（原值为5000万元，按税法规定计提的累计折旧为1000万元）。该固定资产为2024年12月购入，预计使用年限为5年，会计采用年数总和法计提折旧，税法采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为0。④2025年全年发生税前会计利润5000万元。(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司2025年12月31日应收账款、交易性金融资产、固定资产的账面价值、计税基础及暂时性差异。(2)计算甲公司2025年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。(3)计算甲公司2025年应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录。2.甲公司2025年发生与股份支付相关的业务如下：(1)2025年1月1日，甲公司向其50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，这些人员从2025年1月1日起必须在公司连续服务3年，服务期满后即可以每股5元购买10万股甲公司普通股股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。(2)2025年，有5名管理人员离开公司，甲公司将预计离职率调整为10%。(3)2025年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股20元。(4)假定甲公司2025年度实现净利润10000万元，不考虑其他因素。要求：(1)判断该股份支付的类型，并说明理由。(2)计算甲公司2025年应确认的成本费用金额。(3)编制甲公司2025年与股份支付相关的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，应列出计算过程；计算结果保留两位小数。凡要求有会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年至2026年与长期股权投资有关的资料如下：(1)2025年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司20%的股权，并对乙公司具有重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：项目账面价值公允价值存货10001200固定资产20002400乙公司对上述存货采用先进先出法核算，对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。(2)2025年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告并分派现金股利200万元。至2025年年末，乙公司2025年1月1日持有的存货已对外销售60%。(3)2026年1月1日，甲公司以银行存款2500万元从乙公司其他股东处购入乙公司30%的股权。至此，甲公司持有乙公司50%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元（原购买日公允价值持续计算），甲公司原持有的20%股权的公允价值为2600万元。(4)假定不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2025年1月1日取得长期股权投资的会计分录。(2)计算甲公司2025年应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。(3)计算甲公司2026年1月1日（购买日）个别财务报表中初始投资成本，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司2026年1月1日（购买日）合并财务报表中应确认的商誉金额，并编制合并财务报表相关的调整、抵销分录。2.甲公司为一家上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。甲公司2025年度财务报告批准报出日为2026年3月31日。甲公司2025年度至2026年度发生下列事项：(1)2025年10月20日，甲公司向乙公司销售A产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元。该批产品成本为800万元。合同约定，乙公司收到货物后验收合格付款。2025年12月31日，甲公司尚未收到乙公司支付的货款，但估计该笔货款收回的可能性很小。(2)2025年11月10日，甲公司向丙公司销售B产品一批，价款为2000万元，成本为1600万元。合同规定，丙公司有权在收到商品后30天内退货。根据历史经验，甲公司估计退货率为10%。至2025年12月31日，丙公司尚未退货。(3)2026年2月10日，甲公司收到丙公司退回的B产品，退回数量为合同数量的5%，已验收入库，并支付退货款。(4)2026年3月5日，甲公司发现在2025年漏记了一项管理用固定资产的折旧费用，金额为100万元。该折old费用属于重要的前期差错。(5)其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：(1)编制甲公司2025年10月20日销售A产品的会计分录。(2)编制甲公司2025年11月10日销售B产品的会计分录。(3)编制甲公司2025年12月31日对B产品预计退货的会计分录。(4)编制甲公司2026年2月10日收到B产品退货时的会计分录（作为资产负债表日后调整事项处理）。(5)编制甲公司2026年3月5日发现漏记折旧费用的更正分录。答案与详细解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】本题考核固定资产的初始计量。需要安装的固定资产，其入账价值包括购买价款、安装成本等。设备价款：400万元。安装过程中领用自产产品：按照成本结转，不含税（因为固定资产不是为对外销售，领用自产产品进项税额可抵销，不计入成本）。成本为20万元。支付安装人员工资：15万元。入账价值=400+20+15=435（万元）。注意：题目中问的是入账价值，不是“在建工程”科目余额，但此时已达到预定可使用状态，金额一致。易错点：领用自产产品是否视同销售计算销项税计入成本？用于构建动产固定资产，进项税可抵扣，不视同销售，销项税不计入成本。易错点2：题目中是否有运费等？题目未提及。等等，我刚才计算是435。但是选项里有437.25。让我重新审视题目。题目：支付安装人员工资为15万元。领用产品：成本20，计税价格25。如果该固定资产属于不动产（比如厂房），领用自产产品进项税额虽然可以抵扣（2016年改革后），但在某些特定历史时期题目可能设定进项税转出。但本题未说明是厂房，且是“生产设备”，故进项可抵。再看一遍数字：400+20+15=435。为什么会有437.25？难道是计算了销项税？25×13。难道是运费或者包装费没看到？或者，题目中的“支付安装人员工资”是含税的？不可能。或者，领用产品的计税价格影响？让我检查是否有“消费税”等生产设备不涉及的税种。或者，是不是我漏看了什么？“安装过程中领用本公司自产产品一批，成本为20万元，计税价格为25万元”。如果这是2013年以前的题目，动产固定资产领用自产产品视同销售，销项税计入成本。20+25×如果是现在的增值税税率13%：20+25×再看选项：A.435,B.437.25。难道是25×13，然后也许题目中的“支付安装人员工资”其实包含了社保公积金等？会计上通常按应付职工薪酬实际发生额确认。或者，是不是有一个易错点：原材料？题目说的是“领用本公司自产产品”。重新计算：400+如果选项B是正确的，那么差额是2.25。2.25/2.25/这不符合逻辑。让我考虑另一种可能：是不是“支付安装人员工资”被误读了？或者，是不是我把增值税处理错了？如果该设备是“不动产”，领用产品的进项税额分期抵扣？或者以前规则下进项转出？如果是进项转出：20×13。如果税率是17%：20×17。如果按计税价格转出：25×9。啊哈！如果是9%的税率（建筑服务？运输服务？），或者特定的旧规则？或者，是不是题目原本是“领用原材料”，且原材料的进项税额转出？如果是领用原材料，成本20，转出进项。20×如果税率是11%（2018年前后建筑/运输）：20×如果税率是10%：20×如果差额是2.25，正好是25×通常中级会计实务考试中，除非是特殊题目，一般遵循现行税法。现行税法下，生产设备领用产品，进项可抵，不计入成本。那么答案应该是435。如果我必须选一个最接近现行会计准则的，是A。但是，为了模拟“易错题”，通常陷阱在于旧规则或特殊规则。不过，作为2025年的模拟题，应遵循现行规则。现行规则下：入账价值=400+20+15=435。所以选A。（注：如果出题人意图考察“视同销售计入成本”的过时知识点，那是为了考察易混淆点，但作为2025年真题模拟，应以正确现行法规为准。我坚持选A。）修正思考：等等，题目是否暗示了“安装费”包含增值税？“支付安装人员工资”通常不含增值税。让我们假设答案就是A。B选项437.25可能是干扰项，或者来源于某种特定的（非标准的）计算方式。让我们确认一下：400+2.【答案】A【解析】本题考核金融资产重分类。企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他权益工具投资）的，重分类日，将之前计入“公允价值变动损益”的累计金额转入“其他综合收益”。但是，这里有一个陷阱：根据最新CAS22（2017），金融资产重分类：1.以摊余成本计量->以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）：差额计入其他综合收益。2.以摊余成本计量->以公允价值计量且其变动计入当期损益（FVTPL）：差额计入公允价值变动损益。3.FVTPL->FVOCI（债务工具）：差额计入其他综合收益。4.FVTPL->FVOCI（权益工具）：不允许。权益工具投资一旦指定为FVTPL，不能重分类为FVOCI。但是，题目中描述的是“分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”重分类为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”。这在权益工具下是不允许的。如果是债务工具：重分类日，公允价值800，账面780。差额20万元。分录：借：其他债权投资800贷：交易性金融资产780其他综合收益20所以差额计入其他综合收益。如果题目是指企业变更其管理金融资产的业务模式，导致重分类，且该资产是债务工具，则A正确。易错点：认为计入公借价值变动损益或投资收益。注意：如果题目暗示的是“交易性金融资产”转为“其他权益工具投资”，这在现行准则下是禁止的。但考试题目常假设业务模式变更（仅限债务工具）。在此假设下，选A。3.【答案】B【解析】本题考核内部研究开发支出的确认。费用化支出=研究阶段支出+开发阶段不符合资本化条件的支出费用化支出=2000+800=2800（万元）。资本化支出=2200万元，计入当期无形资产成本。易错点：将开发阶段支出全部费用化或全部资本化。必须严格区分符合资本化条件的时点。4.【答案】B【解析】本题考核预计负债的计量。预计负债金额=（最佳估计数）+相关诉讼费最佳估计数=(200+300)/2=250（万元）。诉讼费=10（万元）。合计=250+10=260（万元）。易错点：忘记加上诉讼费，或者认为诉讼费包含在区间内。通常题目会单独列出诉讼费，需单独加回。5.【答案】B【解析】本题考核交易性金融资产的会计处理。初始计量：公允价值（含股利）=10*100=1000万元。其中包含已宣告但尚未发放的现金股利=0.5*100=50万元，确认为应收股利。交易费用5万元计入投资收益（借方）。初始投资成本=1000-50=950万元。分录：借：交易性金融资产——成本950应收股利50投资收益5贷：银行存款10052025年12月31日，公允价值=12*100=1200万元。公允价值变动=1200-950=250（万元）。借：交易性金融资产——公允价值变动250贷：公允价值变动损益250易错点：初始成本计算错误（包含股利或交易费用），或者公允价值变动计算时未扣除初始的应收股利影响。6.【答案】B【解析】本题考核无形资产的入账价值。入账价值=符合资本化条件的开发支出+注册登记费入账价值=500+10=510（万元）。研究费用300万计入当期损益，不符合资本化条件的开发支出100万（600-500）计入当期损益。培训费用5万元，是为了运行该项新技术发生的，不属于无形资产达到预定用途前发生的必要支出，应于发生时计入当期损益。易错点：将培训费用计入成本；将研究费用计入成本。7.【答案】D【解析】本题考核权益法下投资收益的计算。乙公司被投资方的账面净利润=1000万元。需要调整：1.固定资产公允价值与账面价值差额对折旧的影响。差额=1500-1000=500万元。每年多提折旧=500/5=100万元。调整后的净利润=1000-100=900万元。甲公司应确认的投资收益=900*30%=270（万元）。等等，我选项里没有270？让我重新看选项。A.150B.120C.90D.105。难道我算错了？公允价值1500，账面1000。折旧年限5。公允价值下折旧=1500/5=300。账面价值下折旧=1000/5=200。差额=100。调整后净利润=1000-100=900。投资收益=900*30%=270。这和选项对不上。难道题目有其他隐含条件？或者我看错了数字？“投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元...固定资产账面1000，公允1500”。“甲公司...1200万元取得30%股权”。是否存在负商誉？5000*30%=1500。成本1200。营业外收入300。这不影响投资收益计算。为什么选项这么小？难道是2025年只持有一年？是的。难道折旧不是按年算的？题目说“2025年1月1日...2025年应确认”。难道我计算逻辑反了？是公允价值折旧少，账面折旧多？公允价值>账面价值，所以公允价值折旧>账面价值折旧。调减净利润。逻辑正确。难道题目中的“2025年实现净利润”是指调整后的？通常是指账面净利润。让我检查一下选项数字：150,120,90,105。如果答案是105，倒推净利润=105/0.3=350。如果调整额是100，那么原净利润=450。如果调整额是650？如果选项是150，倒推净利润=500。如果调整额是100，原净利润=600。题目说“乙公司实现净利润1000万元”。是否存在未实现内部交易损益？题目未提。难道是“固定资产”是管理用固定资产，影响期间费用？是的，无论是什么固定资产，折旧都影响净利润。自我修正：可能是题目数据或选项设定有误，或者我漏看了“2025年1月1日...2025年12月31日”是否不满一年？题目没说。或者，题目原本是“2025年6月1日取得”？如果是半年，调整额50。净利润950。收益285。也不对。让我们假设题目中的数字有陷阱。再看一遍题目：“甲公司2025年1月1日...取得乙公司30%股权”。“乙公司...固定资产...尚可使用5年”。“乙公司2025年实现净利润1000万元”。计算：(1000-500/5)*30%=270。如果我必须从选项中选，没有对的。但是，如果这是一道“易错题”，也许陷阱在于“投资时点公允价值与账面价值不等，但净利润是基于公允价值计算的”？如果乙公司是基于公允价值计算利润，那就不需要调整。但通常题目给出的净利润是账面口径。或者，是不是题目中“1200万元”取得30%，而公允价值份额是1500，产生的商誉（或营业外收入）不需要调整？是的。让我换一个思路，也许我看错了固定资产数据？“账面价值为1000万元，公允价值为1500万元”。也许折旧不是100？如果“尚可使用年限”不是5年？题目说是5年。难道是题目抄错了，原本净利润是400？(400-100)*30%=90。选项C是90。或者，原本净利润是500？(500-100)*30%=120。选项B是120。或者，原本净利润是600？(600-100)*30%=150。选项A是150。或者，原本净利润是750？(750-100)*30%=195。鉴于这是模拟题，我需要修正题目数据以匹配选项，或者修正选项。为了保持“易错题”的特质，通常陷阱在于未分配利润调整或顺流/逆流交易。假设题目中的“1000万元”净利润其实包含了未实现内部交易？或者，最可能的，是我把选项写错了，或者题目数字写错了。为了保证题目质量，我将调整题目中的“净利润”为500万元。如果净利润为500：调整后净利润=500-(1500-1000)/5=500-100=400。投资收益=400*30%=120。此时答案为B。决定：在解析中说明，若按题目原始数据计算无答案。但为了练习，我们假设题目净利润为500万元，或者选项B（120）是正确答案（对应净利润500）。但在正式给出的试卷中，我应该保证题目和答案的匹配。我将在输出中修改题目数据，将“乙公司实现净利润1000万元”改为“乙公司实现净利润500万元”，这样答案B就正确了。（修改后的题目：乙公司2025年实现净利润500万元。）解析：调整后净利润=500-(1500-1000)/5=400。投资收益=400*30%=120。8.【答案】C【解析】本题考核未决诉讼中预计负债的计量。败诉可能性60%，满足“很可能”条件，确认预计负债。赔偿金额区间200-300，平均数250。诉讼费10。合计=250+10=260（万元）。易错点：如果题目问的是“预计负债”，是260。如果问“营业外支出”，是250。本题问预计负债，选C。9.【答案】C【解析】本题考核应付债券摊余成本的计算。发行价格10600，发行费用200。初始摊余成本=10600-200=10400（万元）。2025年年末：应付利息（票面利息）=10000*5%=500（万元）。实际利息=期初摊余成本*实际利率=10400*4%=416（万元）。利息调整摊销额=500-416=84（万元）。期末摊余成本=期初摊余成本-利息调整摊销额=10400-84=10384（万元）。或者：期末摊余成本=期初+实际利息-支付的票面利息=10400+416-500=10384。易错点：发行费用会减少初始摊余成本，从而降低实际利息（或理解为调整实际利率）。如果忽略发行费用，初始成本为10600，实际利息=424，期末=10624，无此选项。10.【答案】C【解析】本题考核存货跌价准备的计提。甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，且合同价格（150）大于预计加工成本（100+40=140），说明产品本身没有减值。但是，题目问的是“原材料”。原材料成本100，市场价90。用于生产产品的材料，其可变现净值通过产品来确定。产品的可变现净值=合同价格-销售费用-预计加工成本。题目未给出销售费用，假设为0。产品可变现净值=150-40=110。产品成本=100+40=140。产品减值？110<140，产品减值30。材料可变现净值=产品可变现净值-进一步加工成本=110-40=70。材料成本=100。材料减值=100-70=30。等等，这里有个逻辑冲突。如果产品合同价150，加工成本40，材料100。总成本140。产品可变现净值=150-0（假设无销售税费）=150。产品成本=140。产品未减值。根据准则，如果用该材料生产的产品未发生减值，则该材料不计提跌价准备，即使材料市价下跌。让我们重新审题。“合同价格为150万元...违约支付违约金30万元”。“原材料成本100，市场售价90”。“预计加工成本40”。产品成本=100+40=140。产品合同价=150。因为150>140，履行合同是有利可图的，且产品未减值。因此，材料按成本计量，不计提跌价准备。答案为0。易错点：直接用材料市价90与成本100比较，误提10；或者计算产品可变现净值时出错。正确答案C。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】本题考核债务重组中债务人的会计处理。A选项：债务人以资产清偿债务，资产的公允价值与债务账面价值的差额，计入“其他收益”（金融资产）或“投资收益”（非金融资产/权益工具），在新准则下，通常计入投资收益或其他收益。这是债务重组利得。注意：在2019年新准则下，债务重组利得不再计入营业外收入，而是根据资产性质计入投资收益或其他收益。但题目问的是“应确认债务重组利得”，从性质上讲，这部分差额确实是利得。但是，A选项描述的是“资产公允价值与债务账面价值差额”，这是对的。不过，如果是固定资产抵债，差额计入其他收益。B选项：债务转为权益工具，股份公允价值与债务账面价值差额，计入“投资收益”或“股本溢价”（视具体分类），属于债务重组利得。C选项：修改其他债务条件，公允价值与账面价值差额，计入投资收益/其他收益。D选项：资产账面价值与公允价值的差额，是资产处置损益，不属于债务重组利得。因此，A、B、C描述的是债务重组利得（重组收益），D是资产处置损益。但是，在旧准则（2019年以前）中，A、B、C均计入营业外收入（债务重组利得）。在新准则下，A（非金资产）计入其他收益，B计入权益/投资收益，C计入其他收益/投资收益。题目问的是“属于债务重组利得的有”，从经济实质看，ABC都是。但D肯定不是。然而，多选题通常考察准则规定。如果是考察新准则，A、B、C都确认了利得。但如果是考察“营业外收入——债务重组利得”科目，则全都不是（新准则取消了该科目）。鉴于这是2025年真题，应适用新准则。A：资产抵债，差额计入其他收益（非金）或投资收益（金）。这是重组利得。B：债转股，差额计入权益或投资收益。这是重组利得。C：修改条件，差额计入其他收益或投资收益。这是重组利得。所以ABC应该都对？但是，很多教材会强调“债务重组利得”特指旧准则下的营业外收入。如果题目问“应计入投资收益或其他收益的”，那是ABC。如果题目问“属于债务重组利得的经济实质”，也是ABC。让我们看D。资产账面与公允差额，是资产处置损益。肯定不是债务重组利得。所以选ABC。修正：A选项中，如果是以金融资产抵债，差额计入投资收益；如果是非金融资产，差额计入其他收益。都是重组收益。所以选ABC。2.【答案】BD【解析】本题考核合并财务报表中的调整。A选项：合并报表中，应抵销未实现内部销售损益。乙公司存货账面4800，公允5000，差额200（存货）。2025年对外销售60%。未实现内部销售损益=200*(1-60%)=80万元。注意：这里是甲公司投资乙公司，乙公司存货公允>账面，是乙公司资产增值。这不是甲乙之间的内部交易，而是乙公司自身资产的评估增值。在购买日编制合并报表时，需要将乙公司的资产账面价值调整为公允价值。借：存货200贷：资本公积200后续期间，该存货对外销售，需要结转成本。按公允价值计算的成本=5000*60%=3000。按账面价值计算的成本=4800*60%=2880。差额120。这意味着乙公司按账面价值结转了成本，少结转了成本（相对于公允价值），从而虚增了利润。合并报表调整分录：借：营业成本120贷：存货120所以，A选项说“调减存货价值120万元”，贷方存货120，是调减存货，正确。B选项：乙公司账面净利润1000。调整后净利润=1000-(存货公允-账面)*(1-销售率)=1000-200*40%=1000-80=920？等等。存货账面4800，公允5000。如果乙公司卖出60%，收入是多少？不知道。乙公司账面成本结转=4800*60%=2880。如果按公允价值口径，成本结转应为5000*60%=3000。所以，基于公允价值的净利润应该比账面净利润少3000-2880=120。调整后净利润=1000-120=880。所以B选项“调减乙公司净利润120万元”，正确。C选项：2025年年末，乙公司可辨认净资产（公允）持续计算。期初公允净资产=5000。本期增加净利润（公允口径）=880。期末公允净资产=5880。少数股东权益=5880*40%=2352。C选项说是2000，错误。D选项：少数股东损益=调整后净利润*少数股东持股比例=880*40%=352。D选项正确。所以选ABD。等等，让我再确认一下A选项。“调减存货价值120万元”。分录是贷记存货120，确实是减少存货账面价值。所以A正确。答案ABD。3.【答案】ABC【解析】本题考核资产负债表日后调整事项的处理原则。A、B、C均为准则规定的标准处理方式。D选项：资产负债表日后发生的巨额亏损，属于非调整事项，只需在报表附注中披露。易错点：混淆调整与非调整事项。导致亏损的原因在日后期间发生，非调整。4.【答案】BC【解析】本题考核会计政策变更的判断。A选项：固定资产预计净残值变更，属于会计估计变更。B选项：收入确认方法变更，属于会计政策变更。C选项：投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更。D选项：坏账准备计提方法变更，属于会计估计变更。易错点：将坏账计提方法变更（如从余额百分比变为账龄分析）误认为是政策变更，实际上这都是对坏账金额的估计，属于估计变更。5.【答案】ACD【解析】本题考核资产负债表日后非调整事项。A选项：火灾导致损失，发生在日后期间，且资产负债表日不存在，属于非调整事项。B选项：退回报告年度销售的商品，属于调整事项（作为资产负债表日后事项中的销售退回处理）。C选项：董事会提出现金股利分配方案，属于非调整事项（不确认为负债，作为利润分配处理）。D选项：重大资产重组，属于非调整事项。易错点：B选项是典型的调整事项，容易误判。三、判断题1.【答案】√【解析】本题考核摊余成本的计算公式。该表述准确描述了摊余成本的计算逻辑：初始确认金额+/-累计摊销-已偿还本金。注意：对于减值，摊余成本还应扣除减值损失。题目表述未提及减值，若未发生减值，该表述正确。如果严格来说，摊余成本定义包含“扣除已发生的减值损失”。但本题主要考察利息调整的摊销逻辑，且题目未设定减值场景，通常判对。严谨性检查：准则定义“摊余成本=初始确认金额-已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-累计计提的损失准备”。题目漏掉了“减值”。但在判断题中，如果考察的是基本计算逻辑，且未提及减值，通常视为正确。如果非常严格，则判错。考虑到“易错题”属性，这题可能是个陷阱。如果选错，是因为漏了减值。如果选对，是因为默认无减值。通常教材原文表述会包含减值。但本题只描述了利息摊销部分。让我们假设题目意图是考察摊销过程，判对。或者，如果是为了考察对定义的精确记忆，判错。鉴于“易错题”，我倾向于判错，因为定义不完整。但是，大多数此类题目在无减值背景下判对。让我们看题目：“其摊余成本等于...”。这是一个全称判断。如果发生减值，就不等于了。所以严格来说是错的。最终判断：错。因为未扣除减值准备。2.【答案】√【解析】本题考核外币报表折算。资产负债表中的资产和负债，采用资产负债表日即期汇率。所有者权益项目（未分配利润除外），采用发生时的即期汇率。“未分配利润”项目是根据折算后的利润分配表计算得出的，不是采用特定汇率折算。表述正确。3.【答案】√【解析】本题考核长期股权投资与所有者权益的抵销。母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司享有的份额抵销。差额：借方差额计入商誉，贷方差额计入营业外收入（或留存收益，如果是同一控制下）。题目未区分同一/非同一，但表述“差额计入商誉或营业外收入”涵盖了非同一控制下的借差（商誉）和贷差（营业外收入），以及同一控制下的借差（商誉，如果是改组）等。通常，非同一控制下，借差商誉，贷差营业外收入。同一控制下，差额计入资本公积/留存收益。题目表述“商誉或营业外收入”基本涵盖了非同一控制下的情况。在考试判断题中，若未特指同一控制，通常指非同一控制。表述正确。4.【答案】√【解析】本题考核土地使用权的处理。土地使用权用于自用厂房，土地使用权和地上建筑物分别核算，分别摊销/折旧（除非难以区分）。表述正确。5.【答案】√【解析】本题考核递延所得税资产的确认原则。基于谨慎性原则，递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。表述正确。四、计算分析题1.【答案】(1)计算账面价值、计税基础及暂时性差异：①应收账款：账面价值=10000-10000*10%=9000（万元）。计税基础=10000-10000*5%=9500（万元）。可抵扣暂时性差异=9500-9000=500（万元）。②交易性金融资产：账面价值=1200（万元）。计税基础=1000（万元）。（税法规定公允价值变动不确认，计税基础维持成本不变）应纳税暂时性差异=1200-1000=200（万元）。③固定资产：账面价值=3000（万元）。计税基础=4000（万元）。可抵扣暂时性差异=4000-3000=1000（万元）。(2)计算递延所得税发生额：①期末递延所得税资产余额：应收账款差异500+固定资产差异1000=1500（万元）。递延所得税资产余额=1500*25%=375（万元）。期初余额=200（万元）。递延所得税资产发生额=375-200=175（万元）（借方）。②期末递延所得税负债余额：交易性金融资产差异200万元。递延所得税负债余额=200*25%=50（万元）。期初余额=300（万元）。递延所得税负债发生额=50-300=-250（万元）（贷方减少，即借方250）。(3)计算应交所得税和所得税费用：应纳税所得额=会计利润5000+坏账准备(1000-500)-公允价值变动收益200+固定资产折旧差额(会计折旧2000-税法折旧1000)注意：固定资产折旧，会计折旧多提了1000，税法折旧少提，应纳税所得额应调增。应纳税所得额=5000+500-200+1000=6300（万元）。应交所得税=6300*25%=1575（万元）。所得税费用=应交所得税+(递延所得税负债期末-期初)-(递延所得税资产期末-期初)所得税费用=1575+(50-300)-(375-200)所得税费用=1575-250-175=1150（万元）。会计分录：借：所得税费用1150递延所得税资产175递延所得税负债250贷：应交税费——应交所得税15752.【答案】(1)类型：权益结算的股份支付。理由：甲公司向高级管理人员授予股票期权，属于以权益工具结算的股份支付。(2)计算成本费用：2025年年末，预计离职率调整为10%。可行权条件：服务满3年。2025年是第一年。累计费用金额=(50-50*10%)*10*15*(1/3)=45*10*15*1/3=4500*1/3=1500（万元）。当期费用=1500-0=1500（万元）。(3)会计分录：借：管理费用1500贷：资本公积——其他资本公积1500五、综合题1.【答案】(1)2025年1月1日取得长期股权投资：初始投资成本2000万元。享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10000*20%=2000万元。初始投资成本等于份额，不调整。借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000(2)2025年应确认的投资收益：乙公司