2026年中级会计职称中级会计实务历年真题

2026年中级会计职称中级会计实务历年真题一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300万元，增值税税额为39万元。另支付保险费5万元，运杂费2万元（均取得增值税普通发票）。2025年1月20日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，发生安装费10万元，专业人员服务费3万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.320B.322C.325D.3182.2025年2月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司于2025年3月1日向乙公司销售一批商品。合同总价款为200万元（不含增值税）。当日，甲公司收到乙公司支付的预付款项50万元。2025年3月1日，甲公司按照合同约定发出商品，并收到剩余款项。该批商品的成本为120万元。甲公司对该项业务采用预收款方式销售商品，2025年2月1日应确认的收入金额为（）万元。A.0B.50C.200D.1203.甲公司2024年财务报表于2025年3月10日经董事会批准对外报出。2025年2月20日，甲公司收到2024年年末一笔应收账款因债务人破产而无法收回的确凿证据，该笔应收账款在2024年年末已按照预期信用损失模型计提了坏账准备，但实际损失金额超过已计提金额。下列关于该事项的说法中，正确的是（）。A.作为资产负债表日后调整事项处理B.作为资产负债表日后非调整事项处理C.作为2025年正常经营业务处理D.不需要作任何处理4.甲公司2025年1月1日以银行存款1000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元。甲公司另支付直接相关费用20万元。假定不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1000B.1050C.1020D.10705.2024年1月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。转换日，该办公楼的原价为5000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备200万元，公允价值为4500万元。甲公司对该项转换业务的会计处理中，影响“其他综合收益”科目的金额为（）万元。A.700B.500C.300D.12006.甲公司2024年年末“递延所得税资产”科目的借方余额为200万元，“递延所得税负债”科目的贷方余额为300万元。2025年年末，甲公司确定的应纳税暂时性差异为1600万元，可抵扣暂时性差异为800万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，2025年年末递延所得税负债的余额为（）万元。A.400B.300C.100D.5007.某公司2025年5月1日购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。材料已入库，款项已支付。该批材料专门用于生产合同标的为A产品，A产品合同价格为150万元（不含税），预计销售税费为10万元。至2025年12月31日，该批材料由于市场价格下跌，其可变现净值预计为85万元。该批材料未计提过存货跌价准备。2025年12月31日，该批材料应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.15B.25C.0D.108.甲公司2025年度发生的研究与开发支出中，费用化支出为500万元，资本化支出为800万元（已达到预定用途）。2025年年末，甲公司利润表中“研发费用”项目的列报金额为（）万元。A.500B.800C.1300D.7509.甲公司2025年1月1日发行面值总额为10000万元的公司债券，发行价格为10600万元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期偿还本金。另支付发行费用100万元。甲公司经计算确定该债券的实际利率为4%。2025年12月31日，该应付债券的摊余成本为（）万元。A.10500B.10424C.10524D.1060010.2025年10月10日，甲公司因违反环保法规被处以罚款50万元。甲公司对此事项的会计处理中，正确的是（）。A.计入营业外支出B.计入管理费用C.计入财务费用D.计入主营业务成本二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于固定资产特征的有（）。A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有B.使用寿命超过一个会计年度C.单位价值较高D.是有形资产2.下列关于无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应当摊销B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销C.无形资产的摊销金额应当计入当期损益D.无形资产的摊销方法只能采用直线法3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的建筑物D.自用建筑物4.下列关于长期股权投资权益法核算的会计处理中，正确的有（）。A.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益B.被投资单位实现净利润，投资方按持股比例确认投资收益C.被投资单位宣告分派现金股利，投资方按持股比例冲减长期股权投资的账面价值D.被投资单位其他综合收益发生变动，投资方按持股比例确认其他综合收益5.下列各项中，属于借款费用暂停资本化的条件的有（）。A.发生非正常中断B.中断时间连续超过3个月C.发生正常中断D.中断时间连续超过1个月6.下列关于收入的确认和计量的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.收入的确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的对价金额C.企业应当按照各单项履约义务的单独售价的相对比例分摊交易价格D.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入7.下列各项中，会引起资产总额发生增减变动的有（）。A.计提固定资产减值准备B.用银行存款购买原材料（不考虑增值税）C.用银行存款偿还应付账款D.接受投资者投入固定资产8.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项B.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项C.非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项D.资产负债表日后事项涵盖的期间为资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止9.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.财政贴息C.税收返还D.无偿划拨非货币性资产10.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.母公司在报告期内因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。）1.企业计提存货跌价准备时，如果存货账面价值低于其可变现净值，说明存货未发生减值，不需要计提存货跌价准备。（）2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）3.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本。（）4.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的减税利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）5.在售后租回交易中，企业应当按照原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产。（）6.企业收到政府补助时，如果无法区分是与资产相关还是与收益相关的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。（）7.外币财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。（）8.企业在编制合并财务报表时，对于内部应收账款计提的坏账准备，应当予以抵销。（）9.持有待售的固定资产，应当停止计提折旧，并按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（）10.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2024年至2025年与固定资产和所得税有关的资料如下：(1)2024年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元。当日，该设备投入使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，采用年数总和法计提折旧。税法规定，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。(2)2025年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为550万元。计提减值准备后，该设备的预计使用年限、预计净残值和折旧方法不变。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。(3)假定甲公司2025年度实现的利润总额为5000万元，除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算2025年该设备会计上应计提的折旧额。(2)计算2025年12月31日该设备的账面价值、计税基础以及暂时性差异。(3)计算2025年甲公司应交所得税、递延所得税资产或负债的发生额以及所得税费用，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司2025年的净利润。2.甲公司2025年发生与股份支付和职工薪酬相关的业务如下：(1)2025年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2025年1月1日起必须在公司连续服务2年，即可自2026年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2028年12月31日之前行使完毕。甲公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：单位：元年份公允价值支付现金2025年15-2026年18162027年20202028年-23(2)2025年，有5名管理人员离开公司，甲公司估计还将有5名管理人员离开。(3)2025年12月31日，甲公司对当月应发工资100万元进行分配，其中生产工人工资60万元，车间管理人员工资10万元，销售人员工资20万元，管理人员工资10万元。同时，按照国家规定计提社会保险费和住房公积金（假设计提比例为工资总额的20%）。要求：(1)计算甲公司2025年应确认的应付职工薪酬（现金股票增值权）金额，并编制相关会计分录。(2)编制甲公司2025年12月31日分配工资及计提社保的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的，必须列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司2024年至2026年与长期股权投资及合并财务报表有关的资料如下：(1)2024年1月1日，甲公司以银行存款3200万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相等）。(2)2024年度，乙公司实现净利润1000万元，宣告并分派现金股利200万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。(3)2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元自乙公司其他股东处再次购入乙公司50%的股权。至此，甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元。甲公司原持有的乙公司30%股权的公允价值为3600万元。假定甲公司购买乙公司30%股权和后续购买50%股权的交易不属于“一揽子交易”。甲公司和乙公司在此之前不存在关联方关系。(4)2025年度，乙公司实现净利润1200万元，宣告并分派现金股利300万元，提取盈余公积120万元。乙公司因持有的其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益80万元。(5)2025年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试，未发生减值。(6)其他相关资料：甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑其他税费。要求：(1)编制2024年1月1日甲公司取得乙公司30%股权的会计分录。(2)编制2024年度甲公司对乙公司股权投资相关的会计分录。(3)计算2025年1月1日甲公司个别报表中该项长期股权投资的账面价值，并编制再次购买股权的会计分录。(4)计算2025年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额，并编制与购买日相关的合并调整抵销分录。(5)编制2025年12月31日甲公司合并财务报表中与乙公司内部债权债务、长期股权投资相关的抵销分录。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年发生的与收入、所得税有关的交易或事项如下：(1)2025年1月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A产品和B产品。A产品的单独售价为100万元，B产品的单独售价为80万元。合同总价款为150万元（不含增值税）。合同约定，A产品于当日交付，B产品于2025年6月30日交付。当日，甲公司交付A产品，B产品尚未交付。(2)2025年3月1日，甲公司与客户签订合同，销售C产品，合同总价款为200万元（不含增值税）。合同约定，客户有权在收到商品后30天内退货。根据历史经验，甲公司预计退货率为10%。2025年3月10日，甲公司将C产品交付给客户，并收到款项226万元。C产品的成本为140万元。(3)2025年4月1日，甲公司向丁公司转让一项专利权的使用权，转让期限为5年。合同约定，每年年末收取使用费20万元（不含增值税）。甲公司每年发生维护成本2万元。2025年年末，甲公司收到第一年使用费。(4)2025年12月31日，甲公司发现2025年漏计提一笔固定资产折旧费10万元（属于管理费用）。(5)假定甲公司2025年度实现的利润总额为3000万元，除上述事项外，无其他纳税调整事项。上述交易或事项均不考虑增值税以外的其他税费。要求：(1)根据资料(1)，编制甲公司2025年1月1日销售A产品和B产品的会计分录。(2)根据资料(2)，编制甲公司2025年与销售C产品相关的会计分录。(3)根据资料(3)，编制甲公司2025年与转让专利权使用权相关的会计分录。(4)根据资料(4)，编制甲公司2025年更正差错的会计分录。(5)计算甲公司2025年的应交所得税，并编制相关的会计分录。（假设上述事项除折旧差错外，其他事项的账面价值与计税基础均一致）。一、单项选择题1.【答案】A【解析】设备的入账价值=300+5+2+10+3=320（万元）。增值税进项税额可以抵扣，不计入成本。运杂费和保险费取得普通发票，不可抵扣进项，需计入成本。专业人员服务费计入成本。2.【答案】A【解析】预收款方式销售商品，通常在商品发出时确认收入。2025年2月1日收到预付款时，商品尚未发出，风险报酬未转移，不应确认收入，应确认为负债（预收账款）。3.【答案】A【解析】这是资产负债表日后期间取得的确凿证据，证明资产负债表日资产状况（应收账款可收回性）的实际结果与原估计不一致，属于资产负债表日后调整事项，需要调整报告年度（2024年）的相关报表项目。4.【答案】C【解析】初始投资成本=1000+20=1020（万元）。虽然享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=3500×30%=1050（万元），但初始投资成本的调整是在确认初始投资成本后比较，题目问的是初始投资成本，即支付的对价加相关税费。若问长期股权投资入账价值，则应取较大者1050万元。此处问“初始投资成本”通常指投资投入环节的成本，即1020万元。若后续调整，分录为借：长期股权投资-投资成本30，贷：营业外收入30。5.【答案】A【解析】转换日，账面价值=5000-1000-200=3800（万元）。公允价值=4500万元。公允价值大于账面价值的差额=4500-3800=700（万元），计入其他综合收益。6.【答案】A【解析】2025年年末应纳税暂时性差异为1600万元，则递延所得税负债余额=1600×25%=400（万元）。7.【答案】A【解析】该材料专门用于生产A产品。A产品的可变现净值=150-10=140（万元）。A产品的成本=100（材料成本）+加工成本（假设为0，题目未给，通常理解为材料成本即产品成本的主要部分，此处直接比较材料成本与材料可变现净值）。或者：材料的可变现净值=产品的估计售价-估计销售税费-至完工时估计将要发生的成本。题目未给加工成本，默认材料直接构成产品。材料成本100万元。产品售价150，税费10。材料可变现净值=150-10=140万元。材料成本100<140，未减值。修正理解：题目问“该批材料...可变现净值预计为85万元”。这是直接给出了材料的可变现净值。材料成本100，材料可变现净值85。应计提跌价准备=100-85=15万元。注意：如果材料用于生产，且产品未减值，材料不计提跌价。但本题明确指出“该批材料由于市场价格下跌，其可变现净值预计为85万元”，这通常意味着直接给出了材料的可变现净值，且未提及产品未减值的前提或加工成本。按照中级会计惯例，若直接给出材料可变现净值，直接比较。但是，根据准则，若材料用于生产，应先判断产品是否减值。本题数据：材料成本100，产品售价150，税费10。假设无加工费，产品成本100，产品可变现净值140，产品未减值，则材料不计提。再次审题：“该批材料由于市场价格下跌，其可变现净值预计为85万元”。这句话暗示了题目直接给出了材料的可变现净值作为计算依据，可能隐含了加工成本等因素导致其可变现净值低，或者题目意在考察直接比较。矛盾点：通常考题会给出加工成本。若不给加工成本，且产品售价高，按逻辑不应计提。但题目明确说材料可变现净值85。权衡：题目明确“该批材料...可变现净值预计为85万元”，应视为直接计提依据。计提=100-85=15万元。选项中有15。8.【答案】A【解析】“研发费用”项目列报金额=费用化支出+当期摊销的无形资产（如有）。题目中费用化支出为500万元。资本化支出计入无形资产，不在研发费用列报。9.【答案】B【解析】2025年年初摊余成本=10600-100=10500（万元）。2025年投资收益（利息费用）=10500×4%=420（万元）。2025年应付利息=10000×5%=500（万元）。2025年年末摊余成本=期初+投资收益-应付利息=10500+420-500=10424（万元）。10.【答案】A【解析】支付的行政罚款、税务罚款等，属于非日常活动产生的损失，计入营业外支出。二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】固定资产的特征包括：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度；是有形资产。单位价值较高不是法律或准则规定的必须特征，实务中通常较高，但不是定义特征。2.【答案】ABC【解析】无形资产的摊销方法包括直线法、产量法等，不限于直线法，应反映经济利益的预期消耗方式。3.【答案】ABC【解析】投资性房地产包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。自用建筑物属于固定资产。4.【答案】ABCD【解析】以上四项均为权益法核算下的正确处理。5.【答案】AB【解析】借款费用暂停资本化需要同时满足：发生非正常中断、中断时间连续超过3个月。6.【答案】ABC【解析】对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按预期有权收取的对价确认收入，预期退货部分确认为负债，不是全额确认收入，D选项表述不够严谨（虽然字面上是确认收入，但金额是扣除预计退货后的金额，选项D未提及金额扣除，通常视为错误）。更准确的说法是：企业应按预期有权收取的对价确认收入。7.【答案】ABCD【解析】A：资产总额减少（资产减值）；B：资产总额不变（货币资金减少，存货增加）；C：资产总额减少（货币资金减少，负债减少）；D：资产总额增加（固定资产增加，实收权益增加）。题目问“引起资产总额发生增减变动”，即总额发生变化。B不变，C减少，A减少，D增加。故选A、C、D。修正：B是资产内部一增一减，总额不变。所以B不选。答案为ACD。8.【答案】ABCD【解析】以上四项表述均正确。9.【答案】ABCD【解析】政府补助形式包括财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。10.【答案】ABC【解析】D选项错误。母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。注意是“处置日”而非“报告期末”。三、判断题1.【答案】√【解析】存货成本低于可变现净值，未发生减值，不计提跌价准备。2.【答案】√【解析】表述正确。3.【答案】√【解析】符合资本化条件的大修理支出，应计入固定资产成本。4.【答案】√【解析】表述正确。这是资产负债表日对递延所得税资产账面价值复核的规定。5.【答案】√【解析】售后租回交易中，资产转让不属于销售，企业应当继续确认被转让资产，同时按照原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量使用权资产。6.【答案】√【解析】表述正确。难以区分时，归类为与收益相关的政府补助。7.【答案】√【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算。8.【答案】√【解析】编制合并报表时，内部应收账款计提的坏账准备应予抵销。9.【答案】√【解析】持有待售的固定资产停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。10.【答案】√【解析】公允价值计量结果所属的层次，取决于对计量整体而言重要的输入值所属的最低层次。四、计算分析题1.【答案】(1)2025年会计折旧额：该设备2024年12月购入，2025年为第1年。年数总和=1+2+3+4+5=15。2025年折旧额=(1000-50)×(5/15)=950×5/15=316.67（万元）。(2)2025年12月31日：账面价值=1000-316.67=683.33（万元）。计税基础：税法折旧（年限平均法）=(1000-50)/5=190（万元）。计税基础=1000-190=810（万元）。暂时性差异：账面价值683.33<计税基础810，产生可抵扣暂时性差异。差异金额=810-683.33=126.67（万元）。(3)减值测试：可收回金额550万元。账面价值683.33万元，发生减值。应计提减值准备=683.33-550=133.33（万元）。计提减值后：账面价值=550（万元）。计税基础=810（万元）。可抵扣暂时性差异=810-550=260（万元）。应交所得税：利润总额5000万元。纳税调整：1.会计折旧316.67，税法折旧190，调增=316.67-190=126.67。2.计提减值133.33，税法未认，调增133.33。合计调增=126.67+133.33=260（万元）。应纳税所得额=5000+260=5260（万元）。应交所得税=5260×25%=1315（万元）。递延所得税资产：期末可抵扣差异260万元。期末递延所得税资产余额=260×25%=65（万元）。期初余额为0（2024年12月购入，2025年初无差异）。递延所得税资产发生额=65-0=65（万元）。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1315-65=1250（万元）。会计分录：借：所得税费用1250递延所得税资产65贷：应交税费——应交所得税1315(4)净利润=利润总额-所得税费用=5000-1250=3750（万元）。2.【答案】(1)现金股票增值权属于换取职工服务的权益结算的股份支付（此处为现金结算，属于负债）。计算2025年应确认的负债金额：第一年（2025年）：预计总费用=(50-5-5)人×100份×15元×1/2（等待期2年，第一年服务进度50%）=40×100×15×0.5=30000（元）。应确认金额=30000元。会计分录：借：管理费用30000贷：应付职工薪酬——股份支付30000(2)工资及社保分配：工资总额100万元。社保公积金=100×20%=20万元。借：生产成本60×1.2=72制造费用10×1.2=12销售费用20×1.2=24管理费用10×1.2=12贷：应付职工薪酬——工资100——社会保险费20五、综合题1.【答案】(1)2024年1月1日：初始投资成本3200万元。享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×30%=3000（万元）。初始投资成本>份额，按成本入账。借：长期股权投资——投资成本3200贷：银行存款3200(2)2024年度：①确认净利润：借：长期股权投资——损益调整300(1000×30%)贷：投资收益300②宣告分派股利：借：应收股利60(200×30%)贷：长期股权投资——损益调整60③确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益30(100×30%)贷：其他综合收益30(3)2025年1月1日（个别报表）：原股权账面价值=3200+300-60+30=3470（万元）。新支付对价=6000万元。该项长期股权投资账面价值=3470+6000=9470（万元）。（成本法核算）会计分录：借：长期股权投资6000贷：银行存款6000(4)2025年1月1日（合并报表）：①计算合并成本：原股权在购买日的公允价值=3600万元。新支付对价=6000万元。合并成本=3600+6000=9600（万元）。②计算商誉：合并成本9600万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值=11000万元。商誉=9600-(11000×80%)=9600-8800=800（万元）。③调整抵销分录：A.将原股权账面价值调整为公允价值：差额=3600-3470=130（万元）。借：长期股权投资130贷：投资收益130B.将原股权确认的其他综合收益转出（假设该其他综合收益可转入损益，如债权投资）：借：其他综合收益30贷：投资收益30C.抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：借：股本（实收资本）（子公司账面价值）资本公积（子公司账面价值）盈余公积（子公司账面价值）未分配利润（子公司账面价值）商誉800贷：长期股权投资9600少数股东权益2200(11000×20%)(5)2025年12月31日（合并报表）：①抵销内部投资收益与利润分配：乙公司2025年净利润1200，归属于母公司=1200×80%=960，归属于少数股东=240。借：投资收益960少数股东损益240贷：提取盈余公积120对所有者（或股东）的分配300未分配利润（年末差额）②抵销长期股权投资与所有者权益（年末）：需要计算乙公司2025年末所有者权益变动。年初权益11000。+净利润1200分配300+其他综合收益80年末权益=11000+1200-300+80=11980。借：股本资本公积其他综合收益80盈余公积未分配利润商誉800贷：长期股权投资9470+(1200-300)×80%+80×80%=9470+720+64=10254