管理会计（第2版）-第５章

５.１预测分析概述５.１.１预测分析的意义所谓预测，就是根据过去的历史资料和现在所能取得的信息，运用所掌握的科学知识和管理人员的实践经验，按照事物的发展规律有目的地预计和推测未来的行为，即根据过去和现在预计未来，由已知推断未知的过程。所谓经营预测，是指企业根据现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观事物的内在联系，对生产经营活动的未来发展趋势和状况进行的预计和测算。管理会计中的预测分析，是指运用专门的方法进行经营预测的过程。管理的重心在决策，决策的关键在预测，预测是为决策服务的，它是决策的基础。下一页返回５.１预测分析概述这是因为不论何种类型的决策，通常都是在信息量不足、不确定性较大、随机因素较多的条件下进行的，要控制和降低不确定性以及由此带来的风险，必须将预测看成是决策的先导。正确的决策往往依赖于科学的预测，因此人们把预测喻为探索未来之窗。但是预测并不能代替决策，因为预测分析要解决的是如何科学准确地预见或描述未来的问题，而决策的结论则直接支配未来的行动方案。预测分析也要为规划服务，它所提供的许多数据最终被纳入预算，成为编制预算的基础。但预测分析可反复循环进行，并可根据需要选用不同方法，其信息只具有指导性，起参考作用；而计划或预算的程序则具有相对稳定性，其信息具有严肃性和强制性。上一页下一页返回５.１预测分析概述预测既可在计划之前进行，也可在计划或预算的执行过程中进行，以指导修正计划或预算。由于任何经济过程的发展趋势总有一定的规律，而现代数学方法和计算机技术可以帮助我们深刻理解经济过程的本质，并能使我们认识和掌握它的规律，这就为人们对经济过程的发展变化进行科学预测提供了可能。但由于社会经济的发展受多方面因素的影响，所以在预测分析中必须综合运用社会科学、自然科学等方面的成果，运用各种预测分析方法开展科学预测分析工作。５.１２预测的分类１.按预测的期限范围分类上一页下一页返回５.１预测分析概述１）短期预测短期预测是指对计划年度经济发展前景的预测。它是制订月度计划、季度计划、年度计划，明确规定一年以内经济活动具体任务的依据。２）中期预测中期预测是指对一年以上五年以下经济活动的预测。它的主要目的是检查中期计划的执行情况以及中期决策的经济效果，以便及时发现问题，纠正偏差。３）长期预测长期预测是指对五年以上的经济发展前景的预测。当企业考虑远景规划时，它为制定重大经济管理决策提供依据。上一页下一页返回５.１预测分析概述２.按预测的内容分类１）销售预测销售预测又叫产品需求预测，是指根据企业产品过去的经营状况及其他有关资料，对未来一定时期内销售数量（或金额）、销售状态及变化发展趋势的预计和推测。做好销售预测，可减少盲目生产，使企业的供应、生产、销售之间合理衔接，从而提高企业的经济效益。２）利润预测利润预测是指在销售预测的基础上，根据企业未来发展目标和其他相关资料，预计、推测或估算未来应当达到和可望实现的利润水平及其变动趋势的过程。它可为企业确定最优的利润目标提供依据。上一页下一页返回５.１预测分析概述３）成本预测成本预测是指根据企业未来发展目标和有关资料，运用专门方法推测与估算未来成本水平及发展趋势的过程。成本预测包括多项内容，主要有目标成本预测和成本变动趋势预测。通过成本预测，可了解成本升降趋势，为编制成本计划提供依据。４）资金预测资金预测是指在销售预测、利润预测和成本预测的基础上，根据企业未来经营发展目标并考虑影响资金的各项因素，运用一定方法预计、推测企业未来一定时期内或一定项目所需要的资金数额、来源渠道、运用方向及其效果的过程。上一页下一页返回５.１预测分析概述广义资金预测包括全部资金需用量及其来源预测、现金流量预测、资金分布预测和资金运用效果预测；狭义的资金预测是指资金需用量预测。通过资金预测可为企业编制资金计划提供依据。５.１.３预测分析的特点１.预见性２.明确性３.相对性４.客观性５.可检验性６.灵活性上一页下一页返回５.１预测分析概述５.１.４预测的基本原则１.掌握丰富可靠的信息资料２.预测分析的时间不宜太长３.根据预测的经济过程与现象来选择预测方法４.预测分析应充分估计预测的可能误差５.１.５预测分析的步骤预测是一项复杂的工作，必须有目的、有组织、有计划地进行，以保证预测的科学性和有效性。预测分析一般可按以下步骤进行。１.确定预测目标上一页下一页返回５.１预测分析概述首先必须搞清对什么进行预测，将达到什么目的，如预测销售量、预测成本等。只有目标明确，才能做到有的放矢。确定预测目标需要根据企业经营的总体目标来设计和选择。在预测目标确定的同时，还应根据预测的具体对象和内容确定预测的范围，并规定预测的期限。２.收集和整理资料预测目标确定后，应着手围绕预测目标收集从过去到现在的必要的信息资料，包括经济的、技术的、市场的计划资料和实际资料等。同时在占有大量资料的基础上，还必须对收集的这些信息资料进行鉴别、加工、整理、归纳、分析，找出各因素之间的相互依存、相互制约的关系，并从中找出事物发展的规律，作为预测的依据。３.选择预测方法上一页下一页返回５.１预测分析概述预测的方法很多，每一种方法都有其特定的应用环境和要求，因此，我们在预测时，应根据不同的预测目标和占有资料情况，以及预测目标与影响因素之间的关系，选择采用不同的预测方法。对于那些可以建立数量模型的预测对象，应反复筛选比较，以确定最恰当的定量预测方法；对于那些缺乏定量资料无法开展定量分析的预测对象，应当结合以往经验选择最佳的定性预测方法，以确保预测结果有较高的精确度。４.作出预测结论利用预测方法对影响预测目标的各个方面进行具体的计算、分析和比较，得出定量分析或定性分析的预测结果，作出预测结论，从而揭示事物的变化趋势。上一页下一页返回５.１预测分析概述５.检查验证，修正预测值通过检查前期预测结论是否符合当前实际，找出误差，并分析产生差异的原因，来验证预测方法是否科学有效，预测结论是否准确，以便将预测值及时加以修正。６.报告预测结论最终要以一定形式通过一定程序将修正过的预测结论向企业的有关领导报告。５.１.６预测的基本方法系统的、准确的会计信息及其他有关资料，是开展预测工作的必要条件，经济规律的客观性及其可认识性是预测方法论的基础。上一页下一页返回５.１预测分析概述预测具体方法的选择受预测对象、目的、时间以及精确程度等因素的影响。基本方法可归纳为定量方法和定性方法两大类。１.定量预测法定量分析法，又称数量分析法，是指在完整掌握与预测对象有关的各种要素定量资料的基础上，运用现代数学方法进行数据处理，据以建立能够反映有关变量之间规律性联系的各类经济预测的数学模型的方法体系。定量预测按照具体方式不同，可分为趋势外推预测法和因果预测法两种类型。１）趋势外推预测法上一页下一页返回５.１预测分析概述趋势外推预测法是根据某项指标过去的、按时间顺序排列的数据，运用一定的数学方法进行加工、计算，借以预测未来发展趋势的预测方法。也就是将时间作为制约预测对象变化的自变量，把未来作为历史的自然延续，属于按事物自身发展趋势进行预测的一类动态预测方法，亦称为时间序列预测法。它的实质就是应用事物发展的连续性原理和数量统计的方法来预测事物发展的趋势。属于这种方法的有算术平均法、移动平均法、趋势平均法、加权平均法、平滑指数法和修正的时间序列回归分析法等。２）因果预测法因果预测法是根据某项指标与其他有关指标之间的相互依存、相互制约的规律性联系，建立相应的因果数学模型来进行预测的方法。上一页下一页返回５.１预测分析概述也就是根据变量之间存在的因果函数关系，按预测因素（即非时间自变量）的未来变动趋势来推测预测对象（即因变量）未来水平的一类相关预测方法。它的实质就是通过事物发展的因果关系来推测事物发展的趋势。因果预测法一般是根据所掌握的资料，找出所要预测的变量与它相关联的变量之间的关系。一般把预测对象作为因变量ｙ，把影响预测对象变化的变量作为自变量ｘ，如果函数关系为线性，可以用回归直线法建立预测模型；如果影响预测对象变化的变量有一个以上时，可建立多元线性回归预测模型。属于这类方法的有本量利分析法、投入产出法、回归分析法和经济计量法等。２.定性预测法上一页下一页返回５.１预测分析概述定性分析法又称非数量分析法，是指由有关方面的专业人员根据个人经验和知识，结合预测对象的特点进行综合分析，对事物的未来状况和发展趋势做出推测的一类预测方法。这种方法主要是由熟悉企业情况的人员或业务专家，应用自己的专业知识和经验，对过去和现在发生的问题进行分析，从中找出规律，然后再通过召开座谈会或发出征求意见书等各种形式综合分析，作为预测未来的依据。适用于缺乏完备的历史资料或有关变量间缺乏明显的数量关系等条件下的预测。也称为判断分析法或集合意见法。定性预测法包括典型调查法、全面调查法、直接调查法、间接调查法、专家集合意见法等。上一页返回５.２销售预测５.２.１销售预测的意义销售预测是根据企业产品过去的经营状况和其他资料，对未来时期销售量的增减变动趋势作出的判断和推测。在整个企业经营预测系统中销售预测处于先导地位，它对于指导利润预测、成本预测和资金预测，进行长短期决策，安排经营计划，组织生产等都起着重要的作用。影响销售的因素很多，一般可分为外部和内部两类。影响销售的外部因素有：①当前市场环境；②企业的市场占有率；③经济发展趋势；④竞争对手情况等。内部因素有：①产品的价格；②产品的功能和质量；③企业提供的配套服务；④企业的生产能力；⑤各种广告手段的应用；⑥推销的方法等。下一页返回５.２销售预测预测时应区分轻重缓急并综合地考虑这些因素，选择适当的方法进行预测。销售预测的方法有很多种，归纳起来有两大类：定性销售预测方法和定量销售预测方法。５.２.２定性销售预测方法定性销售预测主要是借助有关专业人员的政策水平、知识技能、实践经验和综合分析能力，在调查研究的基础上，对企业产品的市场销售量的发展趋势作出判断和预测。这种方法通常在缺乏完备、系统的信息资料或者影响销售量的有关因素难以定量化的情况下采用。定性销售预测法具体包括全面调查法、典型调查法、专家集合意见法及推销员判断法等。上一页下一页返回５.２销售预测１.全面调查法全面调查法是对涉及同一产品的所有销售对象进行逐一调查，经综合分析整理以后，推测该产品在未来一定时期内产品销售变动的总体情况。采用全面调查法可以取得比较完整、可靠的资料，但工作量较大，耗费较多，所需时间较长。全面调查法主要适用于对某些使用范围和用户有限的专用产品进行预测。２.典型调查法典型调查法就是对某些产品，通过对一些重要用户需求情况的调查，推算市场需求量及其发展趋势。其主要内容包括对产品的数量需求、用户的购买能力、生活方式、季节变化要求，通过典型调查，进行科学的整理分析，然后得出正确的销售预测。上一页下一页返回５.２销售预测典型调查的对象要尽量体现出普遍性和代表性，以提高预测效果。３.专家集合意见法它是由见识广博、知识丰富的经济专家根据他们多年的实践经验和判断能力对特定产品的未来销售量进行判断和预测的一种方法。这里的专家一般指企业的高层决策者、销售部门负责人、经销商和其他外界的专家，不包括顾客和推销员。这种方法预测的结果容易受少数权威人士意见的左右，或碍于情面而难于说出事实的真相，故采用这种方法一定要从企业的整体利益出发，不必受他人影响和约束。４.推销员判断法上一页下一页返回５.２销售预测它是由企业的推销人员根据他们的调查，将各个顾客或各类顾客对特定预测对象的销售预测值填入卡片或表格，然后由销售部门经理对此进行综合分析以完成预测销售任务的一种方法，又称意见汇集法。此法的原理是：基层销售人员最熟悉市场，能直接倾听顾客的意见，因而能够提供直接反映顾客要求的信息。定性分析法的特点是以经验为基础，简便易行，但缺乏具有说服力的数学依据，而且预测的主观因素较多，偏差的可能性较大，因此主要在资料不完备、客观上无法用定量分析时采用。上一页下一页返回５.２销售预测５.２.３定量销售预测法定量销售预测主要是根据产品销售的实际历史资料，运用特定的方法确定销售中有关因素之间的数量关系及其变化规律，然后据以测算未来的产品销售情况。定量销售预测通常在具有系统、完备的历史观察数据，或者影响未来的销售量发生变动的有关因素可以量化的情况下采用。定量销售预测常用的方法有移动平均法、加权移动平均法、趋势平均法、指数平滑法及直线回归分析法等。１.移动平均法上一页下一页返回５.２销售预测移动平均法是指在掌握ｎ期销售量的基础上，按照事先确定的期数（记作ｍ，ｍ＜ｎ/２）逐期分段计算ｍ期算术平均数，并以最后一个ｍ期平均数作为未来ｎ＋１期预测销售量的一种方法。所谓“移动”是指预测值随着时间的不断推移，计算的平均值也在不断向后顺延。此法假定预测值主要受最近ｍ期销售业务量的影响。此法的计算公式是上一页下一页返回５.２销售预测移动平均法考虑到远近期销售量对预测量影响程度不同，但只考虑ｎ期数据中的最后ｍ期资料，缺乏代表性。此法适于销售量略有波动的产品销售量预测。２.加权移动平均法加权移动平均法是根据过去若干期的销售量（或销售额）按其距计划期的远近分别进行加权，计算其加权平均数，并据以作为计划期的销售预测数的一种方法。计算公式为（计划期销售预测数）＝各期销售分别乘其权数之和／各期权数之和上一页下一页返回５.２销售预测３.趋势平均法趋势平均法是指在按移动平均法计算若干期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定基期销售量移动平均值和趋势值移动平均值来预测未来销售量的一种方法。计算公式为趋势平均法的优点在于既考虑了销售量的移动平均数，又考虑了趋势值的移动平均数，其缺点是过于复杂。４.指数平滑法上一页下一页返回５.２销售预测指数平滑法是指在综合考虑有关前期预测销售量和实际销售量信息的基础上，利用事先确定的平滑指数预测未来销售量的一种方法。其计算公式是ａ表示平滑指数，这是一个经验数据，其取值范围通常在０.３～０.７。平滑指数具有修匀实际数所包含的偶然因素对预测值的影响的作用，平滑指数取值越大，则近期实际数对预测结果的影响就越大；平滑指数取值越小，则近期实际数对预测结果的影响就越小。因此，进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑指数。上一页下一页返回５.２销售预测从平滑指数法的预测公式和实例可看出，该法的实质是在已知前期预测销售量和实际销售量的基础上，分别以平滑指数和（１－平滑指数）为权数的一种特殊加权平均法。该法比较灵活，适用范围较广，但在选择平滑指数时，存在一定的随意性。５.直线回归分析法直线回归分析法就是根据过去各期的实际销售额，求出一条趋势变动直线，并使此直线上各点到实际值的对应点之间的距离为最小。用这条回归直线预测未来销售情况的方法叫直线回归分析法。上一页下一页返回５.２销售预测运用直线回归分析法进行预测时，首先应将过去一定时期的历史资料按时间序列在坐标上作图，如果能大致形成一条直线，则说明这个变量是时间的函数，它们之间基本上存在着线性联系，然后再建立直线回归方程式中ａ、ｂ的值计算公式是上一页下一页返回５.２销售预测采用直线回归分析法进行销售预测时，因为ｘ代表时间的间隔期，间隔时间是相等的，所以可以简化计算，设法使Σｘ＝０。若实际观测期为奇数，则取ｘ的间隔期为１，将ｘ＝０置于所有观测期的中间，其余上下均以１递增或递减；若实际观测期为偶数，则取ｘ的间隔期为２，将ｘ＝＋１与ｘ＝－１置于所有观测期的中间两期，其余上下均以２递增或递减。因为Σｘ＝０，所以ａ与ｂ的计算公式便简化为上一页返回５.３利润预测５.３.１目标利润预测分析的一般方法所谓目标利润是指企业在未来一段期间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标。它是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一。目标利润的预测步骤大致如下：１.调查研究，确定利润率标准可供选择的利润率主要有销售利润率、产值利润率和资金利润率。利润率标准不宜定得过高或偏低，否则会挫伤企业各方面的积极性和主动性。２.计算目标利润基数下一页返回５.３利润预测将选定的利润率标准与企业预期应达到的有关业务量及资金指标相乘，便可测算出目标利润基数。公式是目标利润基数＝有关利润率标准×相关指标．（５－１２）３.确定目标利润修正值目标利润修正值是对目标利润基数的调整额。一般可先将目标利润基数与测算利润（即按传统方式预测出来的利润额）进行比较分析，并按本量利分析的原理分项测算为实现目标利润基数而应采取的各项措施，即分别计算各因素的期望值，并分析其可能性。若期望与可能相差较大，则适当修改目标利润，确定目标利润修正值。这个过程可反复测算多次，直至各项因素期望值均具有现实可能性为止。上一页下一页返回５.３利润预测４.最终下达目标利润、分解落实纳入预算体系最终下达的目标利润应该为目标利润基数与修正值的代数和。它应反映或能适应预算期企业可望实现的生产经营能力、技术质量保证、物资供应、人力配备、资金流转水平以及市场环境等约束条件。按调整措施修订后的诸因素测算的期望利润应与目标利润口径一致。公式是最终下达的目标利润＝目标利润基数＋目标利润修正值．（５-13）目标利润一经确定就应立即纳入预算执行体系，层层分解落实，以此作为采取相应措施的依据。上一页下一页返回５.３利润预测５.３.２利润敏感性分析方法在利润预测中的应用影响利润的因素很多，各因素的利润灵敏度不同，人们对它们的重视程度也就应有所区别。对敏感性高的因素，应当给予更多的关注，对敏感性低的因素则不必作为分析的重点。利润敏感性分析的主要任务是计算有关因素的利润灵敏度指标，揭示利润与因素之间的相对关系，并利用灵敏度指标进行利润预测。１.测算任一因素以任意幅度单独变动对利润的影响程度上一页下一页返回５.３利润预测当影响利润的任一因素（假设为第ｉ个因素）以任意幅度和任意方向单独变动（假设变动率为Ｋｉ＝Ｄｉ％，Ｄｉ为因素变动百分点）时，可以利用事先测算出来的因素利润灵敏度指标Ｓｉ很方便地预测出来这种变动将对利润产生什么影响。公式如下：２.测算多个因素以任意幅度同时变动对利润的影响程度上一页下一页返回５.３利润预测当影响利润的任意因素（假设为第ｉ个因素）以任意幅度和任意方向同时变动（假设变动率为Ｋｉ＝Ｄｉ％，Ｄｉ为因素变动百分点）时，我们可以利用事先测算出来的因素利润灵敏度指标Ｓｉ很方便地预测出这种变动将对利润产生什么影响。公式如下：３.测算为实现既定的目标利润变动率应采取的单项措施上一页下一页返回５.３利润预测如果已知目标利润比基期利润增长百分比Ｋ0，则为实现目标利润变动率而应采取的单项措施的计算公式如下：４.测算为实现既定的目标利润变动率应采取的综合措施利用利润灵敏度指标测算为实现既定的目标利润变动率而采取的综合措施，比测定单项措施麻烦得多，但更具有实际意义。为达到这个目标，需要反复测算多个因素同时变动对利润的影响程度。上一页下一页返回５.３利润预测经过反复测算，可最终确定能保证目标利润变动率的综合措施（若目标利润率太高可设法予以修正），并分解落实。５.３.３经营杠杆系数在利润预测中的应用１.经营杠杆的含义在其他因素不变的条件下，销售业务量一定程度的变动会使利润以更大幅度变动，人们将这种利润变动率大于业务量变动率的特殊现象称为企业具有经营杠杆效应。从物理学的角度看，利用杠杆原理，可以用较小的力量移动较大的物体。产生经营杠杆效应的原因在于，当产销业务量变动时，因固定成本的存在而使得单位固定成本呈反比例变动，从而带来单位利润相对变化，导致利润的变动率总是大于产销量的变动率。上一页下一页返回５.３利润预测在利润预测中，若只有销售业务量一项因素变动时，可以利用经营杠杆系数进行预测。２.经营杠杆系数及其计算经营杠杆系数又被译作经营杠杆率（简记为ＤＯＬ），是指在一定业务量基础上，利润的变动率相当于产销业务量变动率的倍数，其理论公式是DOL(经营杠杆系数)＝利润变动率／产销业务量变动率＝Ｋ０/Ｋ３．（５－１７）按以上理论公式计算经营杠杆系数，必须掌握利润变动率和产销量变动率。这就不便于利用经营杠杆系数进行预测。上一页下一页返回５.３利润预测为了事先能够确定经营杠杆系数，在实践中可按以下简化公式计算：３.经营杠杆系数的变动规律由式（５－１７）和式（５－１８）可见经营杠杆系数的变动规律如下：（１）在盈利的条件下，分子（ｃｍ·ｘ）大于分母Ｐ，所以经营杠杆系数恒大于１。（２）在前后期单价、单位变动成本和固定成本不变的情况下，产销量越大，经营杠杆系数越小；产销量越小，经营杠杆系数越大。上一页下一页返回５.３利润预测所以，产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。（３）由于成本指标的变动与利润指标的变动方向相反，因此，成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相同。（４）由于单价指标的变动与销售收入指标的变动方向相同，因此，单价指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。（５）在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度就越大，从而风险也就越大。（６）经营杠杆系数ＤＯＬ与销量的利润灵敏度Ｓ３可以互相推算，两者关系是上一页下一页返回５.３利润预测１）预测产销业务量变动对利润的影响程度在已知经营杠杆系数ＤＯＬ、基数利润Ｐ和产销变动率Ｋ３的情况下，可按下列公式预测未来利润变动率Ｋ０和利润预测额Ｐ１：２）预测为实现目标利润的产销变动率已知经营杠杆系数ＤＯＬ、基数利润Ｐ和目标利润Ｐ１或目标利润变动率Ｋ０的情况下，可按下列公式预测产销变动率Ｋ３：上一页返回５.４成本预测５.４.１成本预测的意义成本预测是根据企业未来的发展目标和现实条件，参考其他资料，利用专门方法对企业一定时期的一定产品或某个项目未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。搞好成本预测，对于加强成本管理、挖掘降低成本的潜力、提高经济效益以及正确进行生产经营决策，都具有十分重要的意义，具体体现在以下三个方面。首先，成本预测既是全面加强企业成本管理的首要环节，也是正确编制产品成本计划的前提条件。其次，成本预测为企业挖掘降低成本的潜力、提高经济效益指明方向。下一页返回５.４成本预测再次，成本预测是企业管理当局正确进行生产经营决策的依据。５.４.２成本预测的程序成本预测通常按以下步骤进行。１.提出目标成本草案所谓目标成本是指在确保实现目标利润的前提下，企业在成本方面应达到的目标。它规定着企业未来降低成本的努力方向，一般具有效益性、可控性、目的性与先进性的特点。目标成本的提出与测定应经过反复测算才能完成。一般可采用两种方法进行预测。（１）按目标利润进行预测。上一页下一页返回５.４成本预测这种方法以事先确定的目标利润为前提，通过市场调查，根据销售预测和国内外同类企业的情报资料，考虑具有竞争能力的价格水平，按照预计销售收入扣除目标利润就可得到所需的目标成本。目标成本＝预计单价×预测销售量－目标利润＝预计销售收入－目标利润（５－２５）（２）以先进的成本水平作为目标成本。确定目标成本还可以从本企业的历史最好的成本水平或国内外同类产品先进水平中选择标准，也可以按照上年实际水平扣减成本降低率作为目标成本。这种方法可以直接确定单位目标成本，但无法与目标利润联系起来。２.预测成本的发展趋势上一页下一页返回５.４成本预测目标成本提出后，企业还需要利用有关总成本模型预测总成本发展趋势，以检验在现有条件下实现目标成本的可能性与现实性。预测总成本的内容包括两个方面，首先是预测一定时期内各项成本费用的总体水平和结构，其次是预测在组织一定销售量时的有关成本水平。３.修订目标成本通过检查预测结论是否符合当前实际，找出误差，分析产生差异的原因，并适当修正目标，使之尽量符合客观实际。５.４.３成本预测的方法１.因素预测法上一页下一页返回５.４成本预测因素预测法是以基年实际产品成本为基础，预计各成本项目在未来一定时期内将受哪些因素的影响及影响程度，预测计划期产品单位成本及总成本的方法。影响产品单位成本水平变动的因素很多，下面从不同的成本项目分别预计其变动对产品单位成本的影响。１）直接材料成本变动对单位产品成本的影响产品成本中所消耗的直接材料包括原材料、辅助材料、燃料等，这种消耗成本水平由耗用数量和材料价格组成。所以，如果计划期单位产品材料耗用量与单价有变动，就会影响计划期产品单位成本和总成本。这种变化我们可以用下列公式进行计算：上一页下一页返回５.４成本预测２）直接人工成本水平的变动对单位产品成本的影响单位产品成本中的直接人工成本取决于工人的平均工资和生产工人劳动生产率的高低。如果工资的增长幅度小于劳动生产率的增长幅度，产品成本就会降低；如果工资的增长幅度大于劳动生产率的增长幅度，产品成本就会上升。３）变动制造费用的变动对单位产品成本的影响４）固定制造费用的变动对单位产品成本的影响一个企业的固定成本总额在相关范围内保持不变，所以，随着产量的增加，单位产品分摊的固定成本份额将相应减少；当产量减少时，分摊到单位产品成本的固定成本就相应地增加。上一页下一页返回５.４成本预测所以，我们将固定性制造费用变动和产量变动对单位产品成本的影响结合在一起预测。影响单位产品成本水平变化的因素有多种，可能其中一个因素发生变动，也可能是其中的几个因素同时发生变动，因为因素之间是并列关系，所以预测分析结果也是并列关系即为相加关系。２.高低点预测法根据一定时期历史资料中最高、最低产量下成本差额与最高、最低产量的差额进行对比，求出单位变动成本ｂ，然后再求得固定成本总额ａ，最后即可根据计划期预计产量来预测计划期的产品总成本。其具体计算公式如下：上一页下一页返回５.４成本预测求出ａ、ｂ值后，再代入计划期的总成本方程式即可预测出计划期的产品总成本和单位成本。高低点法简单易行，在产品成本的变动趋势比较稳定的条件下，采用此法比较适宜，如果各期变动幅度较大，则不适宜采用。上一页下一页返回５.４成本预测３.加权平均预测法加权平均法是指以过去若干时期的固定成本总额和单位变动成本的历史资料，按其距离计划期的远近分别进行加权的预测产品总成本和单位成本的方法。上一页返回５.５筹资预测资金预测是会计预测的一项重要内容。保证资金供应，合理组织资金运用，提高资金利用效果，既是企业正常经营的前提，又是企业的奋斗目标之一。开展资金需要量及来源预测、现金流量预测、资金运动状况预测和投资效果的预测，是资金预测的重要内容。资金需要量预测，是在销售预测的基础上进行的。它是根据企业资金占用的历史资料和其他相关因素的变动来推测分析企业在未来一定时期内对资金的需要量。筹资预测过程，实际上也是一个提出不同筹资方案，对各筹资预测方案进行分析比较，使企业筹资的资本成本更低的一个过程。关于资金需要量预测，我国财务管理已形成了一套方法体系，这里着重介绍西方的销售百分比预测法。下一页返回５.５筹资预测所谓销售百分比法就是根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系，按照销售额的增长情况来预测需要追加多少资金的方法。此法是以未来销售收入变动的百分比为主要参数，考虑随销量变动的资产负债项目及其他因素对资金的影响而预测未来需要追加的资金量的一种定量方