第3章 人民币存款业务的核算

金融企业会计王海荣编著人民币存款业务的核算第3章学习目标EARNINGGOALSL1存款业务的种类、单位存款的种类及核算、储蓄存款的种类及核算单位活期存款利息的核算、单位定期存款支取的核算、零存整

取定期储蓄存款的核算、存本取息定期储蓄存款的核算目录ONTENTSC第1节存款业务概述第2节单位存款业务的核算第3节储蓄存款业务的核算存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金，是银行对存款客户的负债，体现了银行与存款客户之间的一种信用关系。商业银行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分类标准。第1节存款业务概述一、存款的分类第1节存款业务概述存款按存款对象分类按存款期限分类按存款的资金性质分类按存款产生的来源分类按存款币种分类单位存款储蓄存款活期存款定期存款一般存款财政性存款派生存款原始存款人民币存款外币存款银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。第1节存款业务概述二、银行结算账户的开立与管理（一）银行结算账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。第1节存款业务概述银行结算账户单位银行结算账户基本存款账户一般存款账户个人银行结算账户专用存款账户临时存款账户存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，自开立之日即可办理收付款业务。第1节存款业务概述（二）银行结算账户的开立银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督和检查存款人是否按规定正确使用账户，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。第1节存款业务概述（三）银行结算账户的管理企业用户申请开办网上银行对公业务时，需填写一式二联《银行网上银行服务对公客户申请表》、一式两份《银行网上银行服务协议（企业）》，交给受理行。集团用户申请开办网上银行集团服务功能时，除上述资料外、还需提供《授权通知书》一式四份，交给受理行。客户申请开办网上银行对私业务时，需自行在网上进行自助注册，然后填写一式二联《银行网上银行服务对私客户申请表》、一式两份《银行网上银行服务协议》，与有效身份证件、注册帐户凭证一起交给受理行。第1节存款业务概述（四）网上银行开户流程第1节存款业务概述三、存款业务会计科目的设置会计科目吸收存款应付利息利息支出该科目为负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。第1节存款业务概述“吸收存款”科目商业银行收到客户存入的款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。第1节存款业务概述“吸收存款”科目资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。第1节存款业务概述“吸收存款”科目支付的存入资金利息，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”科目。支付的存款本金，借记“吸收存款——本金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，按应转销的利息调整金额，贷记“吸收存款——利息调整”科目，按其差额，借记“利息支出”科目。第1节存款业务概述“吸收存款”科目该科目为损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。该科目可按利息支出项目进行明细核算。第1节存款业务概述“利息支出”科目资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。第1节存款业务概述“利息支出”科目该科目为负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。第1节存款业务概述“应付利息”科目资产负债表日，商业银行应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”等科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“吸收存款”等科目。第1节存款业务概述“应付利息”科目第1节存款业务概述四、吸收存款的确认与计量吸收存款初始计量后续计量按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额采用实际利率法按摊余成本计量按照吸收存款的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法第1节存款业务概述摊余成本＝初始确认金额－已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额各期利息费用＝摊余成本×实际利率将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所使用的利率。第1节存款业务概述五、存款业务会计核算的有关规定资产负债表日，商业银行应将按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认为利息费用。若实际利率与合同利率差异较小，也可以采用合同利率计算利息费用。目录ONTENTSC第1节存款业务概述第2节单位存款业务的核算第3节储蓄存款业务的核算第2节单位存款业务的核算单位存款定义种类单位存款，又称对公存款，是指企事业单位、机关团体、部队和个体经营者等在金融机构存入的款项。单位活期存款单位定期存款单位通知存款单位协定存款第2节单位存款业务的核算一、单位活期存款的核算单位活期存款是在存入时不约定存期，客户可根据需要随时存取，并按结息期计算利息的存款。单位活期存款存取方式现金存取转账存取支票户存取存折户存取第2节单位存款业务的核算存入现金的核算（一）支票户存取现金的核算1银行登记现金收入日记簿，以现金缴款单第二联代现金收入传票登记存款单位的分户账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）第2节单位存款业务的核算支取现金的核算2银行审核现金支票无误后，以现金支票代现金付出传票登记单位分户账和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金第2节单位存款业务的核算存入现金的核算1银行登记现金收入日记簿，以存款凭条代现金收入传票登记存款单位的分户账和存折。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）（二）存折户存取现金的核算第2节单位存款业务的核算支取现金的核算2银行以取款凭条代现金付出传票登记单位分户账、存折和现金付出日记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：库存现金第2节单位存款业务的核算利息计算的范围1根据现行规定，商业银行吸收的存款，除财政性存款和被法院判决为赃款的冻结户存款等有特殊规定的款项外，吸收的其他各种存款均应按规定计付利息。（三）单位活期存款利息的核算第2节单位存款业务的核算利息计算的有关规定2单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。结出的利息于结息日次日入账。若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法。第2节单位存款业务的核算利息计算的基本公式3利息＝本金×存期×利率存期的计算存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取“算头不算尾”的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取“算头又算尾”的方法。第2节单位存款业务的核算利率的使用年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：日利率（）＝年利率（％）÷360日利率（）＝月利率（％）÷30月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具体运用年利率、月利率和日利率时，应与存期保持一致。第2节单位存款业务的核算利息计算的方法4单位活期存款利息的计算，一般采用积数计息法。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息。其计息公式如下。第2节单位存款业务的核算若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息＝累计计息（日）积数×日利率若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息＝∑〔分段累计计息（日）积数×日利率〕第2节单位存款业务的核算利息的计算与核算5资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的利息费用金额。借：利息支出贷：应付利息第2节单位存款业务的核算结息日利息的计算与核算利息的计算余额表计息乙种账计息采用计息余额表计算累计计息积数，并凭以计算利息。采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。第2节单位存款业务的核算利息的核算结息日计算出利息后，一般于次日入账。银行制作“利息清单”，办理转账。会计分录为：借：应付利息——××单位户贷：吸收存款——活期存款（××单位户）第2节单位存款业务的核算单位活期存款账户的内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。（四）单位活期存款账户的内外账务核对支票户的内外账务核对存折户的内外账务核对随时核对定期核对随时核对第2节单位存款业务的核算二、单位定期存款的核算单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限，到期支取本息的存款。财政拨款、预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行。单位定期存款的起存金额为1万元，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。第2节单位存款业务的核算《企业会计准则——应用指南》规定，商业银行收到存款时，应按实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，贷记“吸收存款——本金”科目，如存在差额，借记或贷记“吸收存款——利息调整”科目。在现行实务中，商业银行吸收存款实际收到的金额就是吸收存款的本金，且存款业务一般不会发生交易费用，因此，单位定期存款存入的核算如下。（一）单位定期存款存入的核算第2节单位存款业务的核算现金存入时，以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）转账存入时，以证实书第一联代转账贷方传票，以转账支票代转账借方传票。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××户（本金）贷：吸收存款——定期存款——××户（本金）第2节单位存款业务的核算资产负债表日，计提利息的分录为：借：利息支出（摊余成本×实际利率）贷：应付利息（合同本金×合同利率）借或贷：吸收存款——利息调整（借贷方差额）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（二）资产负债表日计提利息的核算第2节单位存款业务的核算支取时只能以转账方式转入基本存款账户，不得将定期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金。（三）单位定期存款支取的核算第2节单位存款业务的核算到期支取的处理1银行制作利息清单，以证实书代定期存款转账借方传票，另编制三联特种转账传票，以其中两联作转账借方／贷方传票，办理转帐。会计分录为：借：吸收存款——定期存款——××户（本金）应付利息——××户贷：吸收存款——活期存款——××户（本金）第2节单位存款业务的核算提前支取的处理2单位定期存款可以全部或部分提前支取，但若办理部分提前支取，则以一次为限。部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，办理支取手续，并为定期存款剩余金额开具新证实书；若剩余定期存款低于起存金额，银行根据提前支取的规定计算利息，并对该项定期存款予以清户。第2节单位存款业务的核算全部提前支取时银行应计算单位定期存款全部提前支取利息，账务处理与到期支取相同。若“吸收存款——利息调整”科目有余额，应予以转销。转销时，借记“利息支出”科目，贷记“吸收存款——利息调整”科目。第2节单位存款业务的核算部分提前支取时若剩余定期存款不低于起存金额，银行应计算单位定期存款部分提前支取利息，并采取满付实收、更换新证实书的做法，即视同原证实书本金一次全部支取，对实际未支取部分按原存期、原利率和到期日另开具新证实书一式三联。第2节单位存款业务的核算会计分录为：借：吸收存款——定期存款——×户（本金）（全部本金）应付利息——×户（提前支取部分利息）贷：吸收存款——活期存款——×户（本金）借：吸收存款——活期存款——×户（本金）（未支取本金）贷：吸收存款——定期存款——×户（本金）（未支取本金）“吸收存款——利息调整”科目余额转销的账务处理同全部提前支取。第2节单位存款业务的核算逾期支取的处理3逾期支取，银行除计算到期利息外，对逾期部分还应按逾期支取存款利息计算的有关规定，计算应付利息，其办理手续和账务处理与到期支取相同。第2节单位存款业务的核算单位定期存款利息的计算采用逐笔计息法，即在支取时，按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。（四）单位定期存款利息的计算利息计算的公式1计息期为整年或整月时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率第2节单位存款业务的核算计息期有整年或整月，又有零头天数时，计息公式为：利息＝本金×年（月）数×年（月）利率＋本金×零头天数×

日利率将计息期全部化为实际天数计算利息时，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率第2节单位存款业务的核算利息计算的有关规定2在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第2节单位存款业务的核算部分提前支取时，若剩余定期存款不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），未支取部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若剩余定期存款低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。第2节单位存款业务的核算逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。到期日为节假日时，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。第2节单位存款业务的核算【例题3-1】中信公司20×9年8月25日签发转账支票80000元，转为定期存款半年，假设存入时挂牌的半年期定期存款利率为2.25%。会计分录为：会计分录借：吸收存款——活期存款——中信公司户80000

贷：吸收存款——定期存款——中信公司户80000第2节单位存款业务的核算20×9年8月末：利息费用＝80000×（31-24）×2.25%÷360=35借：利息支出——定期存款利息支出户35

贷：应付利息——定期存款利息户3520×9年9月末——次年1月末：利息费用＝80000×1×2.25%÷12＝150借：利息支出——定期存款利息支出户150

贷：应付利息——定期存款利息户150第2节单位存款业务的核算【例题3-2】中国工商银行某支行20×9年1月31日计提利息费用时，中信公司半年期定期存款80000元，存入时年利率为2.25%，申达公司一年期定期存款100000元,存入时年利率为2.52%；天凌集团两年期定期存款120000元，存入时年利率为3.06%；中盛工贸有限公司三年期定期存款50000元，存入时年利率为3.69%。假设上述存款均为20×8年12月31日以前存入，存满本月，实际利率与合同利率差异较小，资产负债表日采用合同利率计算确定利息费用。第2节单位存款业务的核算20×9年1月31日计算应提利息费用：（1）中信公司利息费用＝80000×1×2.25%÷12＝150借：利息支出——定期存款利息支出户150

贷：应付利息——定期存款利息户150（2）申达公司利息费用＝100000×1×2.52%÷12＝210借：利息支出——定期存款利息支出户210

贷：应付利息——定期存款利息户210第2节单位存款业务的核算（3）天凌集团利息费用＝120000×1×3.06%÷12＝306借：利息支出——定期存款利息支出户306

贷：应付利息——定期存款利息户306（4）中盛工贸有限公司利息费用＝50000×1×3.69%÷12＝153.75借：利息支出——定期存款利息支出户153.75

贷：应付利息——定期存款利息户153.75第2节单位存款业务的核算【例题3-3】沿用【例3－1】的资料，中信公司于20×9年2月25日到期支取，其他资料同上。20×9年2月25日到期支取时：（1）利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式时：利息=80000×6×（2.25%÷12）=900（元）第2节单位存款业务的核算借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）80000

应付利息——定期存款利息户785（35+150×5）

利息支出——定期存款利息支出户115（900-785）

贷：吸收存款——活期存款——中信公司户80900利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式时：利息=80000×184×（2.25%÷360）=920（元）会计分录略第2节单位存款业务的核算【例题3-4】沿用【例3－1】的资料，假设中信公司由于急需资金，于20×9年2月1日提前支取本金30000元，假设20×9年2月1日银行挂牌的活期存款利率为0.72%，其他资料同上。20×9年2月1日部分提前支取时：利息=30000×160×0.72%÷360=96（元）第2节单位存款业务的核算借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）80000

应付利息——定期存款利息户96

贷：吸收存款——活期存款——中信公司户80096借：吸收存款——活期存款——中信公司户50000

贷：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）50000第2节单位存款业务的核算2月25日，50000到期时：应付利息=50000×6×2.25%÷12=562.5（元）借：吸收存款——定期存款——中信公司户（本金）50000

应付利息——定期存款利息户689（35+150×5-96）

贷：吸收存款——活期存款——中信公司户50562.5（50000+562.5）

利息支出——中信公司户126.5（689-562.5）第2节单位存款业务的核算【例题3-5】在【例3－2】中，申达公司一年期定期存款100000元，为20×7年12月28日签发转账支票存入，假设存入时年利率为2.52%，申达公司于20×9年2月10日来行支取。假设20×9年2月10日银行挂牌公告的活期存款利率为0.72%。第2节单位存款业务的核算20×9年2月10日申达公司来行支取时：（1）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息＝100000×1×2.52%＋100000×44×0.72%÷360

＝2520＋88

＝2608（元）借：吸收存款——定期存款——申达公司户（本金）100000

应付利息——定期存款利息户2608

贷：吸收存款——活期存款——申达公司户102608第2节单位存款业务的核算（2）原定存期内利息计算采用“利息＝本金×实际天数×日利率”计息公式，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，利息计算为：利息＝100000×365×2.52%÷360＋100000×44×0.72%÷360

＝2555＋88

＝2643（元）会计分录略第2节单位存款业务的核算三、单位其他存款的核算单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取日期和金额后方能到期支取的存款。（一）单位通知存款的核算单位通知存款一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知银行约定支取存款至少提前七天通知银行约定支取存款第2节单位存款业务的核算单位通知存款的开户与存入1单位通知存款为记名式存款，起存金额为人民币50万元，须一次性存入，存入方式可以是现金存入和转账存入，存入时不约定期限。单位通知存款的存入可参照单位定期存款的存入进行核算。第2节单位存款业务的核算资产负债表日计提利息的核算2资产负债表日，按计提日挂牌公告的相应档次通知存款利率计算利息费用和应付利息，并编制转账传票办理转账。第2节单位存款业务的核算单位通知存款的通知与支取3单位通知存款可一次或分次支取，支取时，只能以转账方式将存款本息转入存款单位的其他存款账户，不得用于结算或提取现金。分次支取时，每次最低支取金额为10万元，账户留存金额不得低于起存金额，低于起存金额的，做一次性清户处理。单位通知存款支取的核算参照单位定期存款。第2节单位存款业务的核算单位通知存款利息的计算4（1）到期支取时，按实存天数和支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计算利息，利随本清。存期内如遇利率调整，不分段计息。第2节单位存款业务的核算（2）在以下几种情况下，单位通知存款按活期存款利率计息：未提前通知而支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；支取金额不足最低支取金额（10万元）的，支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；第2节单位存款业务的核算支取金额超过约定金额的，超过部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息；部分支取时留存金额低于起存金额的，应予以清户，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息。第2节单位存款业务的核算（3）支取金额不足约定金额的，支取部分按支取日挂牌公告的同档次通知存款利率计息，不足部分视同未通知处理。（4）已办理通知手续而未支取或在通知期限内取消通知的，视同未通知处理。第2节单位存款业务的核算【例题3-6】天凌集团于20×9年5月16日在某商业银行存入一笔通知存款，金额为50万元，与银行约定为七天通知存款。20×9年7月10日天凌集团书面通知银行于20×9年7月17日支取通知存款50万元，20×9年7月17日天凌集团来行支取时，当日银行挂牌公告的七天通知存款年利率为1.62%，存期内无利率调整。第2节单位存款业务的核算存入时:借：吸收存款——活期存款——天凌集团户500000

贷：吸收存款——通知存款——天凌集团户5000002019年5月31日计提利息时，天凌集团20×9年5月16日存入的通知存款应付利息为利息＝500000×16×1.62%÷360＝360（元）借：

利息支出——通知存款利息支出户360

贷：

应付利息——通知存款利息户360第2节单位存款业务的核算20×9年6月30日计提利息时，天凌集团20×9年5月16日存入的通知存款应付利息为：利息＝500000×1×1.62%÷12＝675（元）借：利息支出——通知存款利息支出户675

贷：应付利息——通知存款利息户675第2节单位存款业务的核算天凌集团于20×9年7月17日到期支取通知存款时，到期利息为：利息＝500000×62×1.62%÷360＝1395（元）借：吸收存款——通知存款——天凌集团户（本金）500000应付利息——通知存款利息户1035（360+675）利息支出——通知存款利息支出户360（1395-1035）贷：吸收存款——活期存款——天凌集团户51395（50000+1395）第2节单位存款业务的核算单位协定存款是单位通过与银行签订《协定存款合同》，约定期限、商定结算账户需要保留的基本存款额度，由银行将结算账户中超过基本存款额度的部分转入协定存款账户，并按照协定存款利率计息的一种存款。（二）单位协定存款的核算第2节单位存款业务的核算单位协定存款账户的开立1单位与开户行签订《协定存款合同》，协定存款账户在其基本存款账户或一般存款账户的基础上办理，协定存款账户下设结算户（A户）和协定户（B户）两部分。其基本存款账户或一般存款账户作为协定存款账户的结算户（A户）。同时，单位须与银行共同商定A户需保留的基本存款额度，并在合同中订明。第2节单位存款业务的核算单位协定存款账户的使用2A户视同一般结算账户管理和使用，B户作为A户的后备存款账户，不直接发生经济活动。存款单位的存款资金全部通过A户往来，超过基本存款额度部分的资金，银行将自动转入B户；当A户低于基本存款额度部分时，银行自动将B户资金补足A户额度；当B户资金不足以补足A户额度时，B户余额直至为零，A户和B户在合同期仍可继续使用。第2节单位存款业务的核算单位协定存款利息的核算3资产负债表日利息的计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。第2节单位存款业务的核算结息日利息的计算与核算单位协定存款账户按季结息，每季末月20日为结息日。其利息的计算采用积数计息法，将账户余额按基本存款额度分为两部分，账户余额小于或等于基本存款额度的部分（即A户余额），其利息的计算与单位活期存款相同；账户余额大于基本存款额度的部分（即B户余额），按实存天数计算累计计息积数，乘以结息日银行挂牌的协定存款利率，即为所计算的协定存款利息。目录ONTENTSC第1节存款业务概述第2节单位存款业务的核算第3节储蓄存款业务的核算第3节储蓄存款业务的核算储蓄存款，又称为对私存款或个人存款，是指商业银行吸收的城乡居民个人生活结余或待用的资金形成的存款。第3节储蓄存款业务的核算一、储蓄存款的种类储蓄存款定期储蓄存款整存整取零存整取活期储蓄存款定活两便储蓄存款教育储蓄存款个人通知储蓄存款存本取息整存零取第3节储蓄存款业务的核算二、活期储蓄存款的核算活期储蓄存款1元起存，多存不限，凭存折和预留密码或印鉴随时存取款项。第3节储蓄存款业务的核算（一）开户银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户第3节储蓄存款业务的核算（二）续存银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户相同。第3节储蓄存款业务的核算（三）支取银行登记分户账和存折，结出本次余额，同时根据分户账上次余额及实存天数计算出积数，填入分户账与上次余额相对应的积数栏中。以取款凭条代现金付出传票入账。会计分录为：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算（四）销户银行制作利息清单，以取款凭条代现金付出传票入账，存折作为取款凭条的附件。会计分录为：借：吸收存款——活期储蓄存款——××人户应付利息——××人户贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算（五）利息计算与核算资产负债表日，按合同利率计算确定的利息费用金额，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日利息计算与核算1第3节储蓄存款业务的核算活期储蓄存款按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌公告的活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息，利息算至清户的前一日止。结息日利息计算与核算1第3节储蓄存款业务的核算活期储蓄存款采用积数计息法，元位起息，计算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。会计分录为：借：应付利息——××人户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××人户第3节储蓄存款业务的核算三、整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。本金一次存入，到期支取本息。储户也可在存款时办理到期约定或自动转存，到期时储户若未支取，银行将按约定或自动转存。第3节储蓄存款业务的核算银行制作一式三联“整存整取定期储蓄存单”，以第一联代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××人户开户1第3节储蓄存款业务的核算资产负债表日，计提利息的分录为：借：利息支出（摊余成本×实际利率）贷：应付利息（合同本金×合同利率）借或贷：吸收存款——利息调整（借贷方差额）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。资产负债表日计提利息2第3节储蓄存款业务的核算到期支取支取3银行制作利息清单和利息所得税传票，以存单代现金付出传票。会计分录为：借：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××人户应付利息——××人户贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。提前支取整存整取定期储蓄存款可办理全部或部分提前支取，若办理部分提前支取，则每张存单以一次为限。第3节储蓄存款业务的核算全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息。其余处理手续与到期支取相同。部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，银行按“满付实收、更换新存单”的做法，按规定计算提前支取部分利息。会计分录为：借：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——×户（全部本金）应付利息——××人户（提前支取部分利息）贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算借：库存现金贷：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——×户（未支取

部分本金）部分提前支取时，若留存金额低于起存金额，则账务处理与全部提前支取相同，并对该定期存款清户。第3节储蓄存款业务的核算利息计算4整存整取定期储蓄存款采用逐笔计息法。即支取时按预先确定的计息公式逐笔计算利息，利随本清。在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的整存整取定期存款利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。第3节储蓄存款业务的核算全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，留存部分到期时，按原存入日挂牌公告的整存整取定期存款利率计付利息；部分提前支取时，若留存金额低于起存金额，则对该项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。第3节储蓄存款业务的核算逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。到期日如为法定节假日，可于节假日前最后一个营业日办理取款，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。第3节储蓄存款业务的核算【例题3-7】某储户于20×7年11月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10000元，于20×8年11月3日到期支取，假设存入时一年期整存整取定期储蓄存款年利率为2.25%。不考虑利息调整。20×7年11月3日存入时：借：库存现金10000

贷：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××人户10000第3节储蓄存款业务的核算20×7年11月30日银行计提利息时，应付该储户的利息为：应付利息=10000×28×2.25%÷360=17.50（元）借：利息支出——定期储蓄利息支出户17.50

贷：应付利息——定期储蓄利息户17.5020×7年12月31日银行计提利息时，应付该储户的利息为：应付利息=10000×1×2.25%÷12=18.75（元）借：利息支出——定期储蓄利息支出户18.75

贷：应付利息——定期储蓄利息户18.7520×8年1月至10月资产负债表日计提利息的处理同（3）。第3节储蓄存款业务的核算20×8年11月3日到期支取时：①利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式时：利息=10000×1×2.25%=225（元）借：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××户10000

应付利息——定期储蓄利息户225

贷：库存现金10225②利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式时：利息=10000×365×2.25%÷360=228.13（元）会计分录略第3节储蓄存款业务的核算【例题3-8】沿用练习一的资料，假设该储户于20×9年1月10日来行支取存款，当日活期存款年利率为0.72%。其他资料同上。20×9年1月10日该储户过期支取时：第3节储蓄存款业务的核算（1）原定存期内利息计算采用“利息=本金×年（月）数×年（月）利率”计息公式，过期部分按支取日活期存款利率计息，利息计算为：利息=10000×1×2.25%+10000×68×0.72%÷360=225+13.60=238.60（元）借：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——×户10000

应付利息——定期储蓄利息户238.60

贷：库存现金10238.60第3节储蓄存款业务的核算（2）原定存期内利息计算采用“利息=本金×实际天数×日利率”计息公式，过期部分按支取日活期存款利率计息，利息计算为：利息=10000×365×2.25%÷360+10000×68×0.72%÷360=228.13+13.60=241.73（元）会计分录略第3节储蓄存款业务的核算【例题3-9】某储户于20×8年1月5日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款30000元，假设存入时一年期整存整取定期储蓄存款年利率为2.25%，该储户由于急需资金，于20×8年3月12日要求提前支取12000元，当日活期存款年利率为0.72%，剩余18000元于20×9年1月5日到期支取。第3节储蓄存款业务的核算20×8年3月12日部分提前支取时利息=12000×66×0.72%÷360=15.84（元）借：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××人户30000

应付利息——定期储蓄利息户15.84

贷：库存现金30015.84借：库存现金18000

贷：吸收存款——整存整取定期储蓄存款——××人户18000第3节储蓄存款业务的核算四、零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款每月固定存额，5元起存，存期分一年、三年、五年三个档次。本金每月存入一次，中途如漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，对违约后存入的部分，支取时按活期存款利率计息。第3节储蓄存款业务的核算银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——零存整取定期储蓄存款——××人户开户1第3节储蓄存款业务的核算银行以存款凭条代现金收入传票入账。会计分录与开户时相同。续存2第3节储蓄存款业务的核算到期支取支取3银行制作利息清单和利息所得税传票，以存折代现金付出传票。会计分录为：借：吸收存款——零存整取定期储蓄存款——××人户应付利息——××人户贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算过期支取过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。提前支取可办理全部提前支取，不能办理部分提前支取。全部提前支取时，银行按提前支取规定计付利息，账务处理可参照到期支取。第3节储蓄存款业务的核算利息计算4到期支取的利息计算到期支取时，按开户日挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息。利息计算具体有月积数计息法和固定基数计息法。第3节储蓄存款业务的核算累计计息月积数＝∑（每月存款余额×实存月数）利息＝累计计息月积数×月利率月积数计息法公式实例第3节储蓄存款业务的核算【例题3-10】储户张林于20×8年9月8日在某商业银行开立1年期零存整取定期储蓄存款账户，约定每月固定存入500元，开户日银行挂牌公告的1年期零存整取定期储蓄存款年利率为1.71％，于20×9年9月8日支取。该储户零存整取定期储蓄存款分户账如下表所示。第3节储蓄存款业务的核算零存整取定期储蓄存款分户账到期：20×9年09月08日利率：1.71％日期次数存入结存月数积数年月日位数位数位数20×8981500500150020×8109250010001100020×8112350015001150020×81215450020001200020×9112550025001250020×923650030001300020×9310750035001350020×946850040001400020×958950045001450020×9651050050001500020×9771150055001550020×9981612500600016000第3节储蓄存款业务的核算累计计息月积数＝500＋1000＋1500＋…＋6000

＝（500＋6000）÷2×12

＝39000（元）到期利息＝39000×1.71％÷12＝55.58（元）借：吸收存款——零存整取定期储蓄存款——张林户6000

应付利息——张林户55.58

贷：库存现金6055.58第3节储蓄存款业务的核算固定基数计息法以到期支取时，每月每元存入金额的到期利息为固定利息基数。则：1年期年利率为1.71％时，固定利息基数＝（1＋2＋…＋12）×1.71％÷12＝0.11115（元）以到期支取时，每元支取本金的到期利息为固定利息基数。则：1年期年利率为1.71％时，固定利息基数＝0.11115÷12＝0.0092625（元）第3节储蓄存款业务的核算提前支取的利息计算全部提前支取时，按照实际存期计算月积数，按照支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息。过期支取的利息计算过期支取时，分别计算到期利息和过期利息。过期利息按最后余额与过期月数及支取日挂牌公告的活期存款利率计算。采用月积数计息法时，提前支取和过期支取的存期，凡存满整月的，按对月计算，不足整月的零头天数不计利息。第3节储蓄存款业务的核算五、整存零取定期储蓄存款的核算整存零取定期储蓄存款1000元起存，存期分一年、三年、五年三个档次。本金一次存入，凭存单分期支取本金，支取期分一个月、三个月、半年一次，利息于存款到期结清时一并计付。第3节储蓄存款业务的核算银行制作一式三联“整存零取定期储蓄存单”。第一联代现金收入传票入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——整存零取定期储蓄存款——××人户开户1第3节储蓄存款业务的核算银行以取款凭条代现金付出传票入账。会计分录为：借：吸收存款——整存零取定期储蓄存款——××人户贷：库存现金全部提前支取时，按提前支取的规定计付利息；部分提前支取时，可提前取本一至二次，但应在以后取本期内停取一至二次，其余取本日期按原定日期不变。分次支取2第3节储蓄存款业务的核算整存零取定期储蓄存款到期，储户最后一次取本结清时，银行制作利息清单和利息所得税传票，以取款凭条代现金付出传票，存单作取款凭条附件，与利息所得税传票及利息清单一起办理转账。会计分录为：借：吸收存款——整存零取定期储蓄存款——××人户（最后取

本金额）应付利息——××人户贷：库存现金结清3第3节储蓄存款业务的核算整存零取定期储蓄存款利息的计算，参照零存整取定期储蓄存款。利息计算4第3节储蓄存款业务的核算六、存本取息定期储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款5000元起存，存期分一年、三年、五年三个档次。本金一次存入，到期一次支取；利息凭存单分期支取，可以一个月或几个月取息一次，由储户与储蓄机构协商确定。第3节储蓄存款业务的核算银行制作“定期存本取息储蓄存单”，计算每次取息金额，填入凭证有关栏中，其余处理手续与其他定期储蓄存款相同。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——存本取息定期储蓄存款——××人户开户1第3节储蓄存款业务的核算银行以取息凭条作应付利息科目传票入账。会计分录为：借：应付利息——××人户贷：库存现金分次支取利息2第3节储蓄存款业务的核算到期时，储户来行支取本金的同时支取最后一次利息。会计分录为：借：吸收存款——存本取息定期储蓄存款——××人户（全部

本金）应付利息——××人户（最后一次利息）贷：库存现金支取本金3到期支取本金第3节储蓄存款业务的核算过期支取时，应计算到期利息和过期利息，其处理手续与到期支取相同。过期支取本金存本取息定期储蓄存款只能办理全部提前支取，不能办理部分提前支取。提前支取本金第3节储蓄存款业务的核算办理全部提前支取的手续与其他定期储蓄存款全部提前支取基本相同，只是除了按规定计算提前支取的利息外，对于已支付的利息，还应编制红字现金付出传票予以冲回。会计分录为：借：应付利息——××人户（红字）贷：库存现金（红字）第3节储蓄存款业务的核算按提前支取的规定计算应付利息，并办理本息的支取手续。会计分录为：借：吸收存款——存本取息定期储蓄存款——××人户应付利息——××人户贷：库存现金第3节储蓄存款业务的核算每次取息额＝（本金×存期×利率）÷取息次数全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计算利息，并在办理付款时，将已付给储户的利息扣回。过期支取时，超过原定存期的部分按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。利息计算4第3节储蓄存款业务的核算七、定活两便储蓄存款的核算定活两便储蓄存款50元起存，不约定存期，本金一次存入，由储蓄机