第8章 证券公司业务的核算

金融企业会计王海荣编著证券公司业务的核算第8章学习目标EARNINGGOALSL1证券经纪业务的核算、证券承销业务的核算2证券自营业务的核算、其他证券业务的核算目录ONTENTSC第1节证券公司业务概述第2节证券经纪业务的核算第3节证券自营业务的核算第4节证券承销业务的核算第5节其他证券业务的核算第1节证券公司业务概述一、证券的概念和种类概念种类用以证明或设定权利所做成的书面凭证，它表明证券持有人或第三者有权取得该证券拥有的特定权益，或证明其曾经发生过的行为。有价证券无价证券广义商品证券、货币证券、资本证券狭义资本证券，包括股票、债券及其衍生品也叫凭证证券，是指本身不能使持有人或第三者取得一定收入的证券，如借据、收据、购物券、供应证等。证券第1节证券公司业务概述目前，我国证券市场所交易的证券种类，限于资本证券，而不包括货币证券和其他财物证券。证券市场上发行和流通的资本证券主要包括股票、债券、证券投资基金券以及经国务院依法认定的其他证券。第1节证券公司业务概述二、证券公司业务的种类经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：证券经纪证券投资咨询与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问证券承销与保荐证券自营证券资产管理其他证券业务目录ONTENTSC第1节证券公司业务概述第2节证券经纪业务的核算第3节证券自营业务的核算第4节证券承销业务的核算第5节其他证券业务的核算第2节证券经纪业务的核算证券经纪业务概念代理买卖证券种类证券公司通过其设立的证券营业部接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。代理兑付证券代理保管证券表内核算表外记录。代理保管证券收取的手续费，在提供保管服务完成时确认为手续费及佣金收入。第2节证券经纪业务的核算在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只收取一定比例的佣金作为其业务收入。第2节证券经纪业务的核算代理买卖证券证券公司接受客户委托，代理客户进行证券交易并收取手续费和佣金，分为代理买入证券和代理卖出证券。代理兑付债券证券公司接受客户（国家或企业等债券发行单位）的委托兑付到期的国债、企业债券及金融债券等，并向发行单位收取手续费。代理保管证券证券公司接受客户委托，代客户保管证券并收取手续费或免费代为保管。第2节证券经纪业务的核算代理兑付证券资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期的证券。结算备付金添加文本资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。代理买卖证券款负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券，而由客户交存的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。代理兑付证券款负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。第2节证券经纪业务的核算二、证券公司业务的种类公司代理客户买卖证券收到的款项，应在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款相混淆。第2节证券经纪业务的核算根据开户银行的收账通知做会计分录：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款（一）代理认购新股的核算收取认购款1第2节证券经纪业务的核算新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：银行存款——客户划转认购资金2第2节证券经纪业务的核算客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。会计分录为：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户清算资金3第2节证券经纪业务的核算证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。会计分录为：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款证券公司将未中签的款项划回。会计分录为：借：银行存款——客户贷：结算备付金——客户第2节证券经纪业务的核算证券公司将未中签的款项退给客户。会计分录为：借：代理买卖证券款贷：银行存款——客户第2节证券经纪业务的核算证券公司受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金清算专户，其会计分录均与新股认购相同。（二）代理买卖证券的核算接受委托1第2节证券经纪业务的核算证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额，加上代扣代交的印花税等相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和，借记“代理买卖证券款”科目，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目；代理买卖2第2节证券经纪业务的核算会计分录为：借：代理买卖证券款 贷：结算备付金——客户 同时，借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出结算备付金——自有贷：手续费及佣金收入——代买卖证券手续费收入应交税费—应交增值税第2节证券经纪业务的核算【例题11-1】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额300000元。代扣代交的交易税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。第2节证券经纪业务的核算【分析】借：代理买卖证券款305200（800000－500000＋1300+3900）贷：结算备付金——客户305200同时，借：手续费及佣金支出150

结算备付金——自有3750

贷：手续费及佣金收入3679.25

应交税费—应交增值税220.75第2节证券经纪业务的核算采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：结算备付金——客户采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款贷：其他应付款——应付客户配股款（三）代理配股派息的核算第2节证券经纪业务的核算与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——客户代理客户领取现金股利和利息时：借：结算备付金——客户贷：代理买卖证券款按规定向客户统一结息时：借：利息支出应付利息贷：代理买卖证券款第2节证券经纪业务的核算二、代理兑付证券的核算借：银行存款贷：代理兑付证券款（一）代理兑付无记名证券的核算收到兑付资金1第2节证券经纪业务的核算兑付无记名证券，收到客户交来的实物券时，按兑付金额（证券本息）支付资金，会计分录为：借：代理兑付证券（本金与利息）贷：库存现金（或银行存款）兑付证券2第2节证券经纪业务的核算兑付期结束，将已兑付的证券集中交给发行单位，按代理兑付的证券本息与委托单位办理结算。会计分录为：借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券清算款项3第2节证券经纪业务的核算借：银行存款贷：代理兑付证券款（二）代理兑付记名证券的核算收到兑付资金1第2节证券经纪业务的核算借：代理兑付证券款贷：银行存款收到客户交来的证券，兑付证券本息时，按兑付金额：2第2节证券经纪业务的核算证券公司代理兑付证券时，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，在收到客户交来的证券时，按兑付金额：借：代理兑付证券贷：银行存款（或其他科目）向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券第2节证券经纪业务的核算向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金（或银行存款、结算备付金等科目）贷：手续费及佣金收入应交税费—应交增值税（三）手续费收入的核算第2节证券经纪业务的核算手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时按实际收到的金额，借记“银行存款”、“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记“代理兑付证券款”科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目；待兑付证券业务完成后，确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代兑付证券手续费”科目，贷记“手续费及佣金收入”、“应交税费—应交增值税”科目。第2节证券经纪业务的核算①收到手续费与兑付款时：借：银行存款（或结算备付金等科目）（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）②兑付证券业务完成后，确认手续费收入时：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入应交税费——应交增值税第2节证券经纪业务的核算【例题11-2】华北证券公司代理大地公司兑付到期的无记名证券（实物券），4月1日收到大地公司的兑付资金320万元，其中手续费1.5万元，至4月底共兑付证券318.5万元。第2节证券经纪业务的核算【分析】收到A公司兑付资金时：借：银行存款3200000

贷：代理兑付证券款——大地公司3185000

其他应付款——预收代兑付证券手续费15000兑付证券时：借：代理兑付证券——大地公司3185000

贷：银行存款3185000第2节证券经纪业务的核算兑付期结束，向大地公司交回已兑付证券时：借：代理兑付证券款——大地公司3185000

贷：代理兑付证券——大地公司3185000同时，确认手续费收入，会计分录为：借：其他应付款—预收代兑付手续费15000

贷：手续费及佣金收入—代兑付证券手续费14150.94

应交税费—应交增值税849.06第2节证券经纪业务的核算证券自营业务是指证券公司以自己的名义，使用公司自有资金和依法筹集的资金买卖证券以达到获利目的的业务。第2节证券经纪业务的核算会计科目交易性金融资产资产减值损失资产类科目，核算证券公司持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。证券公司持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在该科目核算。可供出售金融资产资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。损益类科目，核算证券公司根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。目录ONTENTSC第1节证券公司业务概述第2节证券经纪业务的核算第3节证券自营业务的核算第4节证券承销业务的核算第5节其他证券业务的核算第3节证券自营业务的核算一、自营买入证券的核算证券公司买入证券后，应根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对取得的证券根据持有意图进行分类。证券公司的买入证券可以被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第3节证券自营业务的核算金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（一）买入时划分为交易性金融资产的核算属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。123取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。第3节证券自营业务的核算进行自营证券的买卖，需要通过清算代理机构进行结算。公司将自有资金存入清算代理机构时，按实际存入金额入账。会计分录为：借：结算备付金——自有贷：银行存款从清算代理机构收回资金，作相反的会计分录。第3节证券自营业务的核算证券公司取得交易性金融资产，在初始确认时，按照公允价值入账，发生的相关交易费用，直接计入当期损益。支付的价款中如果有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息时，作为应收股利或应收利息反映。按照实际支付的金额，减少结算备付金的余额。会计分录为：借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利或应收利息贷：结算备付金——自有第3节证券自营业务的核算收到属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——自有贷：应收股利或应收利息第3节证券自营业务的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益，会计分录为：借：应收股利或应收利息贷：投资收益第3节证券自营业务的核算实际收到现金股利或应收利息时：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）第3节证券自营业务的核算资产负债表日，交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。会计分录为：交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的，按其差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。第3节证券自营业务的核算证券公司取得其他权益工具投资时，按其他权益工具投资的公允价值与交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。按照实际支付的金额，减少结算备付金的金额。会计分录为：借：其他权益工具投资——成本应收股利贷：结算备付金——自有（二）买入时划分为其他权益工具投资的核算第3节证券自营业务的核算对于债券投资为其他债权投资的，由于债券票面利率和实际利率的差异，导致债券的公允价值与面值不相等。因此，在会计处理上，一方面在“其他债权投资——成本”账户中反映债券的面值，另一方面应用“其他债权投资——利息调整”账户将面值调整为公允价值。对支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应确认为应收利息，按照实际支付的金额，减少结算备付金的金额。第3节证券自营业务的核算在初始确认时，会计分录为：借：其他债权投资——成本应收利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：结算备付金——自有第3节证券自营业务的核算证券公司收到属于取得其他债权投资支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息时。借：结算备付金——自有贷：应收股利或应收利息第3节证券自营业务的核算证券公司取得的其他权益工具投资，在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时，证券公司按应享有的份额。借：应收股利贷：投资收益第3节证券自营业务的核算证券公司取得的其他债权投资，在持有期间计提的利息，应当确认为投资收益。证券公司应当按照摊余成本和实际利率计算确定投资收益。第3节证券自营业务的核算①资产负债表日，其他债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。会计分录为：借：应收利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：投资收益第3节证券自营业务的核算②其他债权投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。会计分录为：借：其他债权投资——应计利息借或贷：其他债权投资——利息调整贷：投资收益第3节证券自营业务的核算③对已确定发生减值损失的其他债权投资，在资产负债表日，应按减值其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“其他债权投资减值准备”科目，贷记“投资收益”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。会计分录为：借：其他债权投资减值准备贷：投资收益收入：应收未收利息——××户第3节证券自营业务的核算实际收到现金股利或应收利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）资产负债表日，其他权益工具投资应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。第3节证券自营业务的核算资产负债表日，其他权益工具投资应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。资产负债表日，其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的，按其差额，做会计分录：借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益低于其账面余额的，按其差额做相反的会计分录。第3节证券自营业务的核算二、自营卖出证券的核算处置交易性金融资产时，其公允价值与账面余额之间的差额应确认为投资收益；同时将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，计入投资损益。（一）出售交易性金融资产的核算第3节证券自营业务的核算会计分录为：借：结算备付金——自有借或贷：投资收益贷：交易性金融资产同时，借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益第3节证券自营业务的核算处置其他权益工具投资时，将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。会计分录为：借：结算备付金——自有借或贷：投资收益贷：其他权益工具投资（二）出售的核算第3节证券自营业务的核算三、自营证券卖出成本的核算出售自营证券需要转出证券的账面余额，并且将记入“公允价值变动损益”和“其他综合收益”明细科目的金额转入留存收益。实际成本结转时，主要采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算出应结转的证券账面余额。第3节证券自营业务的核算四、自营证券减值准备的核算证券公司应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。目录ONTENTSC第1节证券公司业务概述第2节证券经纪业务的核算第3节证券自营业务的核算第4节证券承销业务的核算第5节其他证券业务的核算第4节证券承销业务的核算证券承销业务概念全额承购包销方式承销证券种类证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代为办理发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行集资债券和股票、基金等。余额承购包销方式承销证券代销方式承销证券第4节证券承销业务的核算一、全额承购包销方式承销证券的核算全额承购包销，是指证券公司与证券发行单位签订合同或协议，由证券公司按合同或协议确定的价格将证券从发行单位购进，并即向发行单位支付全部款项，然后按一定价格在证券一级市场发售的一种代理发行方式。证券公司主要是从中赚取证券发售价格与证券承购价格的差价。第4节证券承销业务的核算证券公司在按承购价格购入待发售的证券时，确认为一项金融资产；将证券转售给投资者时，按发行价格进行价款结算，按已发行证券的承购价格结转代发行证券的成本并确认投资收益。发行期结束后，如有未售出的证券，应按自营证券进行核算与管理。第4节证券承销业务的核算证券公司根据协议认购全部证券，按承购价向委托发行单位支付全部证券款项时：借：交易性金融资产（可供出售金融资产）贷：银行存款认购证券1第4节证券承销业务的核算证券公司将证券向市场发售或转售给投资者，按发行价办理核算。同时按照承购价结转售出证券的实际成本，差额确认为投资收益。会计分录为：借：银行存款贷：交易性金融资产投资收益发售证券2第4节证券承销业务的核算发行期结束，未售出的证券按自营证券进行管理，按照自营证券有关规定进行会计核算。未售证券转自营3第4节证券承销业务的核算二、余额承购包销方式承销证券的核算余额承购包销是指发行人委托承销机构在约定期限内发行证券，到销售截止日期，未售出的余额由承销商按协议价格认购。证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，按规定由企业认购。第4节证券承销业务的核算代发行证券收取的手续费，应于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。第4节证券承销业务的核算证券公司收到委托单位委托发行的证券时，应作为重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。（一）承销无记名证券的核算收到委托发行的证券1第4节证券承销业务的核算在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账：借：银行存款（或库存现金）贷：代理承销证券款承销期内发售证券2第4节证券承销业务的核算承销期结束，对未售出的证券，应按承销价格认购。会计分录为：借：交易性金融资产贷：代理承销证券款承销期结束，认购未售证券3第4节证券承销业务的核算承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费。账务处理为：按承销价格，借记“代理承销证券款”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”科目，按应收取的手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目；同时，冲销备查簿中登记的承销证券。承销期结束划转销售款项4第4节证券承销业务的核算会计分录为：借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入——代承销证券手续费收入应交税费——应交增值税第4节证券承销业务的核算证券公司通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日，根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价格，在备查簿中记录承销证券的情况。（二）承销记名证券的核算上网发行证券1第4节证券承销业务的核算与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，贷记“代理承销证券款”科目。交割清算2第4节证券承销业务的核算承销期结束，对未售出的证券由公司认购，按承销价款，借记“交易性金融资产”、“其他权益工具投资”等科目，贷记“代理承销证券款”科目。承销期结束，认购未售证券4第4节证券承销业务的核算承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记“代理承销证券款”科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”、“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”等科目承销期结束划转销售款项3第4节证券承销业务的核算三、代销方式承销证券的核算代销方式承销证券是指证券公司接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，证券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。第4节证券承销业务的核算证券公司收到代发行单位发售的证券时，在备查簿中进行登记。证券承销期内，按承销价格销售证券。承销期结束后，与发行单位结算承销证券款项和手续费，如果有未发售完的证券，应退还给发行单位。代发行证券收取的手续费，于发行期结束后，与发行单位结算发行价款时确认为手续费及佣金收入。第4节证券承销业务的核算证券公司收到代销证券、承销期内发售证券、承销期结束划转销售款项及收取手续费的账务处理与采用余额包销方式承销证券相同，只是在承销期结束后，如有未售出的证券，应退还给委托单位，并冲销备查簿中登记的承销证券。目录ONTENTSC第1节证券公司业务概述第2节证券经纪业务的核算第3节证券自营业务的核算第4节证券承销业务的核算第5节其他证券业务的核算第5节其他证券业务的核算其他证券业务是指证券公司经批准在国家许可的范围内进行的除经纪、自营和承销业务以外的其他与证券有关的业务。如买入返售证券业务、卖出回购证券业务、受托资产管理业务等。第5节其他证券业务的核算会计科目买入返售金融资产代理业务资产卖出回购金融资产款资产类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。证券公司的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券不在该科目核算。资产类科目，核算证券公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的证券等金融资产所融出的资金。代理业务负债负债类科目，核算证券公司按回购协议先卖出再按固定价格买入的证券等金融资产所融入的资金。负债类科目，核算证券公司不承担风险的代理业务收到的款项，如受托投资资金、受托贷款资金等。证券公司的代理买卖证券款、代理承销证券款、代理兑付证券款，不在该科目核算。第5节其他证券业务的核算买入返售证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格买入证券，到期日再按合同规定的价格将该批证券返售给对方，以获取买入价与卖出价的差价收入。公司应于买入某种证券时，按实际发生的成本确认为一项资产；证券到期返售时，按返售价格与账面价值的差额，确认为当期收入。一、买入返售证券的核算第5节其他证券业务的核算证券公司根据返售协议购入返售证券时，按实际支付的款项和交易费用之和确定买入返售证券的初始确认金额。会计分录为：借：买入返售金融资产贷：银行存款（结算备付金）买入返售证券1第5节其他证券业务的核算资产负债表日，计提买入返售证券利息收入时，按计算确定的买入返售证券的利息收入，做会计分录：借：应收利息贷：利息收入应交税费——应交增值税收到支付的买入返售证券的利息时：借：银行存款（结算备付金）贷：应收利息期末计息或分红2第5节其他证券业务的核算返售证券宣布发放现金股利，按照返售证券的持有量计算返售证券应收的现金股利，做会计分录：借：应收股利贷：投资收益收到支付的买入返售证券的现金股利时：借：银行存款（结算备付金）贷：应收股利第5节其他证券业务的核算按照协议，返售到期日按合同规定的价格将该批证券返售给对方，会计分录为：借：银行存款（结算备付金）（实际收到的金额）贷：买入返售金融资产（账面余额）利息收入（投资收益）（借贷方差额）应交税费——应交增值税返售证券3第5节其他证券业务的核算卖出回购证券业务，是指证券公司与其他企业以合同或协议的方式，按一定价格卖出证券，到期日再按合同规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金的使用权。公司应于卖出证券时，按实际收到的款项确认为一项负债；证券到期购回时，按实际支付的款项与卖出证券时实际收到的款项的差额，确认为当期费用。二、卖出回购证券的核算第5节其他证券业务的核算证券公司根据回购协议卖出回购证券时，应按实际收到的金额入账。会计分录为：借：银行存款（结算备付金）贷：卖出回购金融资产款卖出回购证券1第5节其他证券业务的核算资产负债表日，计提卖出回购证券利息费用时，应按计算确定的卖出回购证券的利息费用：借：利息支出贷：应付利息期末计息2第5节其他证券业务的核算按照协议，回购到期日按合同规定的价格将该批证券从对方回购，会计分录为：借：卖出回购金融资产款（账面余额）应付利息（账面余