拓展内容：基金管理公司业务的核算

金融企业会计王海荣徐旭东耿成轩编著基金管理公司业务的核算学习目标EARNINGGOALSL1基金发行与赎回业务的核算2证券投资业务的核算目录ONTENTSC第1节基金管理公司业务概述第2节基金发行与赎回业务的核算第3节证券投资业务的核算第1节基金管理公司业务概述证券投资基金概念特征证券投资基金是一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式，即通过发行基金单位，集中投资者的资金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和运用资金，从事股票、债券等金融工具投资，并将投资收益按基金投资者的投资比例进行分配的一种间接投资方式。专家理财，专业管理组合投资，分散风险第1节基金管理公司业务概述证券投资基金按组织形态按运作方式按投资对象契约型基金公司型基金封闭式基金开放式基金股票基金债券基金货币市场基金期货基金期权基金指数基金认股权证基金第1节基金管理公司业务概述证券投资基金当事人

基金发起人基金持有人基金管理人基金托管人基金承销人发起设立基金的机构基金单位或基金受益凭证的持有人具有专业的投资知识与经验，根据法律、法规及基金章程或基金契约的规定，经营管理基金资产，谋求基金资产的不断增值，以使基金持有人收益最大化的机构。基金资产的保管人与名义持有人基金管理人的代理人，代表基金管理人与基金持有人进行基金单位的买卖活动。第1节基金管理公司业务概述证券投资基金会计核算的特点8会计主体与会计责任的承担者分离基金单位净值需要估值与公告基金资产通过估值以公允价值计价目录ONTENTSC第1节基金管理公司业务概述第2节基金发行与赎回业务的核算第3节证券投资业务的核算买入上市证券应于成交日按照公允价值确认为基金管理公司的交易性金融资产。如果购进证券支付的价款中，包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应作为“应收利息”或“应收股利”单独核算，不构成证券投资成本。第2节基金发行与赎回业务的核算（一）买入上市证券一、投资于股票时的核算与证券投资相关的交易费用，直接作为当期损益处理，也不构成证券投资成本。资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算机构进行资金交收。具体会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：证券清算款—××证券中央登记结算公司应付佣金第2节基金发行与赎回业务的核算买入非上市证券与买入上市证券相比，对证券投资成本的核算是一致的，只是在资金交易日，基金管理公司需通过银行办理资金转账结算。具体会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益贷：银行存款（或其他应付款）第2节基金发行与赎回业务的核算（二）买入非上市证券基金管理公司通过网上认购新股，交易所从账户中划出并冻结时，会计分录编制如下。借：证券清算款—认购新股占用款贷：结算备付金第2节基金发行与赎回业务的核算二、申购新股的核算网上认购新股1认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本贷：证券清算款—认购新股占用款同时，退回未中签款项的会计分录编制如下。借：结算备付金贷：证券清算款—认购新股占用款第2节基金发行与赎回业务的核算网下认购新股的会计分录与网上认购有所不同，其会计分录编制如下。借：其他应收款—应收认购新股占用款贷：银行存款第2节基金发行与赎回业务的核算网下认购新股2认购新股中签，与证券交易所结算中签款项时，按中签的股票的公允价值入账，会计分录编制如下。借：交易性金融资产—成本贷：其他应收款—应收认购新股占用款退回未中签款项的会计分录编制如下。借：银行存款贷：其他应收款—应收认购新股占用款第2节基金发行与赎回业务的核算如果是收到股票投资应分派的现金股利，在除息日按照上市公司宣告的分红派息比例确认股利收入，会计分录编制如下。借：应收股利贷：投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算三、持有期间业务的核算发放股利的核算1实际收到现金股利时，会计分录编制如下。借：结算备付金贷：应收股利第2节基金发行与赎回业务的核算对于股票持有期间上市公司分派的股票股利（包括送红股和公积金转增股本），应于除权日根据上市公司股东大会决议公告，按股权登记日持有的股数及送股或转增比例，计算确定增加的股票数量，在“交易性金融资产—股票”账户的“数量”栏进行记录。第2节基金发行与赎回业务的核算如果买入的是分期付息、到期还本的债券，则对其持有期间分期取得的利息，应按实际利率计算的金额计入当期损益。其会计分录编制如下。借：结算备付金（或银行存款）贷：投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算基金单位资产净值是制定基金单位交易价格的依据，而证券市场中证券的价格每天都在波动，基金资产净值也随之不断变化，对基金资产进行适时的估值，能够客观、准确地反映基金资产是否增值、保值，同时也能够真实地反映基金当时的实际价值，便于基金单位在市场上交易。估值日是指对基金资产进行估值的实际日期，大部分基金每个开放日都对基金资产进行估值，即每个开放日都是估值日。第2节基金发行与赎回业务的核算估值日的核算2估值日对基金持有的股票、债券估值时，如为估值增值，则按所估价值与上一日所估价值的差额，做如下会计分录。借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益如为估值减值，则按所估价值与上一日所估价值的差额，做会计分录如下。借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第2节基金发行与赎回业务的核算基金管理公司卖出证券，按成交日实际收到的总额、账面成本、交易手续费与差额收益，编制如下会计分录。借：证券清算款贷：交易性金融资产—成本应付佣金投资收益第2节基金发行与赎回业务的核算四、卖出证券的核算如果考虑公司出售的该笔证券在持有期间存在公允价值变动损益，则会计分录编制如下。借：证券清算款贷：交易性金融资产—成本