2026年高级会计实务内部交易抵消案例模拟卷（含答案及解析）

2026年高级会计实务内部交易抵消案例模拟卷（含答案及解析）案例分析题一（必答，本题15分）资料：甲集团为境内主板上市的高端装备制造企业，适用企业所得税税率25%，2025年1月1日甲公司以发行定向股份的方式取得全资子公司乙公司100%股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，均采用资产负债表债务法核算所得税，2025年度甲集团编制合并财务报表时，财务人员针对以下内部交易拟定了初步处理方案：1.2025年3月15日，甲公司向乙公司销售一批自产工业零部件，增值税专用发票注明不含税价款1200万元，对应产品生产成本为780万元，乙公司购入该批次零部件后当年累计对外独立第三方售出45%，剩余55%部分年末出现技术迭代减值迹象，乙公司个别报表对该部分存货计提存货跌价准备220万元。财务人员初步抵消处理为：冲减合并营业收入1200万元、冲减合并营业成本969万元、冲减合并存货231万元，未对存货跌价准备及相关递延所得税项目做额外调整。2.2025年6月20日，乙公司将一台自用生产设备以不含税价款900万元的价格出售给甲公司，该设备原入账成本为1100万元，出售时点累计已计提折旧440万元，剩余折旧年限为5年，预计净残值为0，甲乙公司均采用年限平均法计提折旧，该设备购入后当月直接投入生产使用。财务人员初步抵消处理为：确认合并资产处置收益240万元，冲减累计折旧24万元，未考虑所得税影响。3.2025年9月1日，甲公司将一项自主研发的高端算法专利技术转让给乙公司用于生产场景适配，转让时点该专利技术在甲公司个别报表账面价值为1600万元，累计已计提摊销300万元，当日双方约定转让不含税价款2200万元，转让后乙公司预计该专利剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，该专利转让免征增值税。财务人员初步抵消处理为：冲减资产处置收益600万元，累计多计提摊销冲减20万元，其余项目未做调整。4.2025年12月31日，甲公司个别报表应收账款科目余额中包含应收乙公司的货款1356万元（对应前述零部件交易全部应收款项），甲公司年末对应收乙公司账款计提坏账准备180万元，确认递延所得税资产45万元。财务人员初步抵消处理为：全额抵消内部应收应付1356万元，同时冲减信用减值损失180万元，未对递延所得税项目做调整。假定不考虑合并现金流量表抵消、商誉减值、其他税费及监管要求的特殊影响。要求：根据资料1至4项所给出的内部交易情形，逐项判断甲集团财务人员拟定的2025年末合并报表初步抵消处理是否正确，如不正确，请分别说明理由，并编制调整至正确状态的合并抵消分录（分录金额单位以万元列示）。案例分析题二（必答，本题20分）资料：甲公司为国内大型新能源汽车整车制造上市公司，2024年1月1日以非同一控制下企业合并方式取得乙公司80%股权，支付对价公允价值32000万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为36000万元，乙公司剩余20%股权由非关联方丙产业基金持有，甲乙公司适用所得税税率均为25%，2025年度甲集团合并报表编制过程中涉及如下特殊内部交易事项：1.2025年7月1日，乙公司向甲公司销售一批自产动力电池电芯，不含税交易价款为6500万元，该批次电芯单位生产成本为3900万元，甲公司购入该批电芯当年全部作为整车生产原材料领用，截至2025年末全部生产形成库存商品，对应整车80%已对外独立第三方售出，剩余20%形成年末库存整车。乙公司2025年度个别报表实现账面净利润15000万元，甲集团财务人员针对该笔逆流交易形成的未实现内部损益全部抵消归属于母公司所有者的净利润，未对少数股东权益及少数股东损益项目做任何调整。2.2025年3月，甲公司将一项正在建造中的整车试验生产线项目以不含税价款18000万元的价格出售给乙公司，转让时点该在建项目在甲公司个别报表账面归集的工程成本为13200万元，乙公司购入后继续投入工程建设，2025年9月30日该生产线达到预定可使用状态并投入使用，乙公司预计该生产线剩余使用年限为15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，年末乙公司对该生产线计提资产减值准备1200万元。财务人员仅就在建工程转让环节的未实现内部交易损益4800万元做全额冲抵处理，未对后续转固及折旧、减值环节的内部交易影响做追溯调整。3.2025年11月，甲公司将持有的一项非专利汽车热管理技术以不含税价款4200万元的价格出售给乙公司，转让时点该非专利技术在甲公司个别报表的账面价值为2700万元，乙公司购入后立即投入使用，预计剩余使用年限为5年，年末乙公司经测算该技术可收回金额为3600万元，针对该无形资产个别报表计提减值准备600万元。财务人员测算合并报表层面针对该无形资产仅抵消未实现内部交易损益1500万元，未调整其余相关项目。4.2025年1月1日，甲公司以银行存款2100万元取得境内丁汽车零部件制造公司30%股权，能够对丁公司施加重大影响，按权益法核算该长期股权投资。2025年10月甲公司向丁公司销售一批自产汽车线束产品，不含税价款为900万元，对应产品生产成本为630万元，截至2025年末丁公司尚未将该批次产品对外售出，丁公司2025年度个别报表实现账面净利润7000万元。甲公司财务人员按照丁公司当年净利润的30%确认投资收益2100万元，未针对该笔顺流交易形成的未实现内部损益做任何调整。假定本题中所有内部交易涉及的资产计税基础均按照交易发生时的取得方支付对价确认，不考虑其他相关税费及特殊交易影响。要求：根据上述资料1至4项情形，分别判断甲集团财务人员的会计处理是否符合企业会计准则的规定，如不符合，请说明正确的会计处理原则，并计算出对应调整后合并报表相关项目的准确金额。案例分析题三（选答，本题15分）资料：甲公司为国内跨境经营的大型商贸物流集团，同时在境内外控制多家子公司，集团内各主体适用所得税税率均为25%，2025年末集团编制合并报表过程中遇到以下3项特殊内部交易抵消场景：1.2025年4月，母公司甲公司将一批库存商用物业以不含税价款32000万元的价格出售给全资子公司乙公司，该物业在甲公司个别报表的账面原值为26000万元，已计提累计折旧7000万元，乙公司购入该物业后立即作为公允价值模式计量的投资性房地产核算，年末乙公司确认该投资性房地产公允价值变动收益4000万元。财务人员直接将该笔交易作为常规内部固定资产交易抵消，冲减资产处置收益13000万元，未对后续投资性房地产公允价值变动及递延所得税影响做调整。2.2023年12月甲公司将一台物流分拣设备以不含税价款2800万元的价格出售给全资子公司丙公司，该设备生产成本为2100万元，丙公司购入后作为固定资产核算，预计使用年限7年，采用直线法计提折旧，无残值。2025年12月丙公司对该台设备进行技术升级改造过程中做报废清理，确认资产处置损失1800万元，财务人员2025年末编制合并报表时认为该设备已完全退出集团范畴，无需再对该笔跨期内部交易做任何抵消处理。3.2025年9月，境内子公司乙公司向境外全资子公司戊公司出口一批冷链物流设备，交易计价币种为美元，不含税交易价款为420万美元，交易当日即期汇率为1美元=7.21人民币，该批设备在乙公司个别报表的账面生产成本为2300万元人民币，年末戊公司尚未将该批设备对外售出，戊公司个别报表按照年末1美元=7.18人民币的汇率调整该批存货的记账本位币金额，确认汇兑损失12.6万元人民币。财务人员编制合并抵消分录时仅按照交易发生日汇率折算的内部交易价款抵消营业收入和营业成本，未考虑外币汇兑差额的合并层面调整。假定所有交易均具有商业实质，不考虑其他税费及特殊监管要求。要求：逐一说明上述特殊内部交易场景下的合并抵消调整规则，计算2025年末合并报表层面需要确认的相关损益及资产项目调整金额。参考答案及解析案例分析题一答案及解析1.资料1项财务人员处理不正确。理由：合并报表层面存货的账面价值为集团对外销售成本对应的金额，剩余55%存货在甲公司层面的实际成本为780*55%=429万元，乙公司个别报表中该部分存货账面成本为1200*55%=660万元，计提跌价准备220万元后账面价值为440万元，高于集团层面实际成本，因此个别报表全额计提的跌价准备均属于内部交易未实现损益对应的虚减，应全额抵消；同时合并层面需对存货的暂时性差异调整递延所得税资产。正确抵消分录为：借：营业收入1200贷：营业成本1200借：营业成本231贷：存货231借：存货——存货跌价准备220贷：资产减值损失220借：递延所得税资产52.75贷：所得税费用52.75*计算逻辑：合并层面可抵扣暂时性差异为231万元，对应应确认递延所得税资产57.75万元，扣除乙公司个别报表因计提跌价已确认的递延所得税资产55万元，合并层面需补提递延所得税资产2.75万元。2.资料2项财务人员处理不正确。理由：该交易为子公司向母公司出售固定资产的逆流交易，未实现内部损益240万元体现在乙公司个别报表中，合并层面抵消资产处置收益的同时，需调整因内部交易多计提的折旧，同时针对该固定资产的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。正确抵消分录为：借：资产处置收益240贷：固定资产——原价240借：固定资产——累计折旧24贷：管理费用/制造费用24借：递延所得税资产54贷：所得税费用54*计算逻辑：未实现内部交易损益240万元，当年6个月多提折旧240/5*6/12=24万元，剩余未实现损益216万元，对应递延所得税资产216*25%=54万元。3.资料3项财务人员处理不正确。理由：该内部无形资产转让的未实现收益为2200-1600=600万元，当年9-12月共4个月乙公司多计提摊销金额为600/10*4/12=20万元，除抵消未实现损益和多提摊销外，需针对无形资产的未实现损益确认递延所得税资产。正确抵消分录为：借：资产处置收益600贷：无形资产——原价600借：无形资产——累计摊销20贷：管理费用20借：递延所得税资产145贷：所得税费用145*计算逻辑：剩余未实现内部损益580万元，对应递延所得税资产580*25%=145万元。4.资料4项财务人员处理不正确。理由：内部债权债务全额抵消后，个别报表针对内部应收款计提的坏账准备及对应的递延所得税资产也需同步抵消，合并层面集团内部往来不产生对外的债权债务关系，不存在暂时性差异。正确抵消分录为：借：应付账款1356贷：应收账款1356借：应收账款——坏账准备180贷：信用减值损失180借：所得税费用45贷：递延所得税资产45案例分析题二答案及解析1.资料1项财务人员处理不符合准则规定。正确处理原则：子公司向母公司出售资产的逆流交易产生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在归属于母公司所有者的净利润和少数股东损益之间分配抵消。该笔交易未实现内部损益为(6500-3900)*20%=520万元，税后未实现影响额为520*(1-25%)=390万元，应按照20%的比例分摊给少数股东。最终调整后，合并层面少数股东权益调减78万元，少数股东损益调减78万元，合并存货项目最终列示金额调减520万元，合并递延所得税资产调增130万元。2.资料2项财务人员处理不符合准则规定。正确处理原则：内部转让在建工程后续转固形成固定资产的，需将在建工程环节未实现内部损益同步追溯抵消至固定资产原价科目，同时抵消后续年度多计提的折旧，针对超出集团层面资产可收回金额的减值部分不予抵消。该笔交易未实现内部损益4800万元，2025年10-12月共3个月多计提折旧金额为4800/15*3/12=80万元，乙公司个别报表计提减值1200万元，合并层面该生产线扣除未实现损益后的集团账面成本为13200-80/15*3/12=13120万元，乙公司个别报表扣除减值后的账面价值为18000-18000/15*3/12-1200=16450万元，可收回金额为16200万元，合并层面应确认的减值金额为16450-（4800-80）=1170万元，个别报表多计提的30万元减值应予以冲回。最终调整后合并层面递延所得税资产调增(4800-80+1200-1170)*25%=1187.5万元，资产减值损失调减30万元。3.资料3项财务人员处理不符合准则规定。正确处理原则：内部无形资产交易形成的未实现损益，在个别报表计提无形资产减值时，仅当减值金额超过集团层面资产账面价值与可收回金额的差额部分才能予以抵消。该笔交易未实现内部损益为1500万元，2025年多提摊销金额为1500/5*2/12=50万元，乙公司个别报表计提减值600万元，合并层面该无形资产集团实际账面价值为2700-2700/5*2/12=2610万元，低于可收回金额3600万元，因此个别报表计提的全部减值均为虚增，应全额抵消。最终调整后合并报表无形资产账面价值为2610万元，递延所得税资产调增(1500-50+600)*25%=512.5万元，资产减值损失调减600万元。4.资料4项财务人员处理不符合准则规定。正确处理原则：权益法核算的联营企业顺流交易中，投资方向联营企业出售资产产生的未实现内部损益，需按持股比例抵消确认的投资收益，同时调整长期股权投资账面价值。该笔交易未实现内部损益为900-630=270万元，甲公司当期应确认的投资收益为(7000-270)*30%=2019万元，需冲减个别报表多确认的投资收益81万元，调整后合并报表长期股权投资账面价值调减81万元，当期投资收益最终列示金额为2019万元。案例分析题三答案及解析1.资料1项场景调整规则：集团内部将自用不动产转让后作为投资性房地产核算的，合并层面需将内部交易形成的资产处置收益抵消，同时将个别报表中确认的投资性房地产公允价值变动损益全额冲回，还原为该资产在集团层面原折旧计量口径。具体调整金额：抵消资产处置收益13000万元，冲减投资性房地产公允价值变动收益4000万元，补提2025年4-12月固定