企业财务会计实务（第3版）课件 项目6-11 供应过程业务处理-编制财务报表

项目六

供应过程业务处理任务一 存货概述任务二 实际成本法下原材料供应业务处理任务三 计划成本法下原材料供应业务处理任务四 周转材料业务处理任务五 委托加工物资业务处理教学内容任务一 存货概述

供应过程是制造企业生产经营过程的第一阶段，是企业为生产产品、提供劳务的需要进行采购、储备和供应生产经营活动所需各种材料的过程。供应过程是生产过程的准备阶段，也是企业资金由货币资金形态转化为储备资金形态的过程，它是企业开展生产经营活动的必要前提。供应过程的业务内容主要包括各种材料的取得、发出和储存等。在制造企业中，材料是企业存货的重要组成部分，材料供应业务核算是存货核算的主要内容。

一、存货的定义及其内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资等。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

在产品是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

半成品是指企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

商品是指企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种产品。

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品等。

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的确认条件（一）取得存货的计价企业取得的存货，应当按照成本进行计量。企业取得存货的方式主要包括外购、通过加工取得、投资者投入、盘盈等。三、存货的计价方法（一）取得存货的计价（1）外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）通过进一步加工取得存货的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、半成品、委托加工物资等。（3）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（4）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（二）发出存货的计价企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。三、存货的计价方法1.先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提的，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例6-1】【经济业务内容】按先进先出法计算发出材料的成本。【情景】2025年1月，某服装厂原材料“纯棉面料”的收发存情况如表6-1所示。【要求】按先进先出法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）1月4日发出的成本＝1200×25+200×26＝35200（元）（2）1月22日发出的成本＝400×26＋200×29＝16200（元）（3）1月30日发出的成本＝600×29+200×30.5＝23500（元）（4）期末存货的成本＝200×30.5＝6100（元）（5）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账（简化格式，下同）如图6-1所示。

先进先出法的特点：期末存货的成本接近当前市场的进货成本。先进先出法的优点：可以随时结转发出存货的成本，有利于加强存货管理。先进先出法的缺点：在存货收发业务频繁的情况下，核算的工作量较大；当物价持续上涨或持续下跌情况下，发出存货的实际成本与其结转的成本可能发生较大的差异，从而可能较大程度地高估或低估当期利润。先进先出法的适用范围：一般适用于收发次数较少的存货。

加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。2.加权平均法计算公式如下：加权平均单位成本＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）

÷（月初结存存货数量＋本月购入存货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单位成本月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单位成本或＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）

－本月发出存货成本【例6-2】【经济业务内容】按加权平均法计算发出材料的成本。【情景】仍以【例6-1】资料为例。【要求】按加权平均法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）加权平均单位成本＝（30000＋51000÷（1200＋1800）

＝27（元）（2）本月发出材料成本＝2800×27＝75600（元）（3）月末结存材料成本＝200×27＝5400（元）或＝（30000＋51000）－75600

＝5400（元）（4）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账，如图6-2所示小提示:

在实际工作中，在加权平均法下，材料明细账平时只登记入库材料的数量、单价（单位成本）和金额。月末，在材料明细账最后一笔购进业务的余额栏计算出本月结转发出材料成本前的总成本（月初结存实际成本＋本月收入实际成本）和总数量（月初结存数量＋本月购入数量），并据以计算加权平均单位成本（结转发出材料成本前的总成本除以总数量），同时，根据本月发料凭证统计本月发料总数量，然后据以计算本月发出材料的总成本（加权平均单位成本×本月发料总数量）。小提示图6-2中的部分数据计算如下：本月结转发出材料成本前的总成本＝30000＋15600＋23200＋12200＝81000（元）本月结转发出材料成本前的总数量＝1200＋600＋800＋400＝3000（米）均价（加权平均单位成本）＝81000÷3000=27（元）本月发出材料的总成本＝27×2800＝75600（元）加权平均法的特点：对存货成本的分摊较为折中、均衡。加权平均法的优点：能简化核算工作，减少核算的工作量。加权平均法的缺点：不能随时反映存货的发出和结存情况，不利于加强存货的管理。加权平均法的适用范围：一般适用于收发次数较为频繁的存货

个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。3.个别计价法【例6-3】【经济业务内容】按个别计价法计算发出材料的成本。【情景】仍以【例6-1】资料为例，假设2025年1月“纯棉面料”发料情况如表6-2所示。【要求】按个别计价法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）1月4日发出材料成本＝1200×25＋200×26＝35200（元）（2)1月22日发出材料成本＝600×29＝17400（元）（3）1月30日发出材料成本＝400×26＋400×30.5＝22600（元）（4）月末结存材料成本（1月15日购进）＝200×29＝5800（元）（5）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账，如图6-3所示。个别计价法的特点：发出存货的实际成本与其结转的成本相一致。个别计价法的优点：能准确计算发出存货和期末结存存货的成本，可以随时结转发出存货的成本，有利于加强存货管理。个别计价法的缺点：认定和记录存货的批次及各批单价、数量的工作量较大，管理成本高；另外，容易出现企业随意选用较高或较低的成本，人为调整当期利润的现象。个别计价法的适用范围：一般适用于不能代替使用的专用存货、整批进整批出的存货或品种不多、单位成本较高的存货的计价。四、存货清查业务处理

存货清查主要包括原材料、在产品、库存商品、周转材料的清查，是财产清查的重要组成部分。由于企业存货的种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量或计算上的差错，还可能发生自然损耗、毁损、丢失、被盗等情况，造成账实不符，发生盘盈或盘亏。存货清查主要是通过实地盘点，查明存货的实有数及其质量情况，并与存货的账簿记录进行核对，以确定存货的盘盈、盘亏情况。

在清查过程中发现盘盈、盘亏的存货，应及时查明原因，并按照管理权限报经批准后进行处理。企业存货清查中发生盘盈、盘亏的账务处理，主要通过“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”科目进行核算。具体账务处理方法如下：（1）审批前，盘盈的各种存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”；盘亏的各种存货，应当按照其账面价值，借记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应进项税额转出的账务处理。（2）审批后，盘盈的各种存货，借记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”，贷记“营业外收入”；盘亏的各种存货，按照可收回的保险赔偿或责任人赔偿的金额，借记“其他应收款”，按照扣除可收回的保险赔偿或责任人赔偿后的差额，借记“营业外支出”，按照其账面价值贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”。具体账务处理方法如下：（3）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。【例6-4】【经济业务内容】材料盘盈、盘亏业务处理。【情景】2024年12月31日，公司对库存材料进行盘点，盘点情况如表6-3、图6-4所示。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【分析】以上表6-3存货盘点明细表反映了材料盘点的盈亏情况，应据以调整库存材料的账面结存数；图6-4存货盘点溢余、短缺报告单经有关领导审批的处理意见，应按照处理意见进行账务处理。根据原始凭证编制会计分录如下：【会计分录】①调整盘盈材料的账面结存数借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）660.00贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢660.00②调整盘亏材料的账面结存数借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1559.40贷：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）1200.00       —辅助材料180.00应交税费—应交增值税（进项税额转出）179.40【会计分录】③盘盈材料处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢660.00贷：营业外收入       660.00④盘亏材料处理借：营业外支出    1247.52 其他应收款—凌伟涛  311.88 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1559.40小提示：以上会计分录中部分金额计算如下：应交税费金额＝1380×13%＝179.40（元）其他应收款金额＝1559.40×20%＝311.88（元）营业外支出金额＝1559.40－311.88＝1247.52（元）

下面仍以小型制造企业南华市欣悦服装有限公司为例，介绍企业供应过程业务处理的基本方法。其他背景资料如项目三表3-1所示。谢谢聆听~~项目六供应过程业务处理任务二 实际成本法下原材料供应业务处理

实际成本法是指企业对各种存货的日常收入、发出、结存均按实际成本计价的一种存货核算方法。这种方法一般适用于规模较小、存货品种简单、收发业务不多的企业。

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料供应业务内容主要包括原材料取得业务和原材料发出业务。一、原材料取得业务处理

原材料取得主要包括外购、接受投资者投入、加工取得和盘盈的原材料。一、原材料取得业务处理

企业外购原材料的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。在材料采购过程中，由于货物交接方式和货款结算方式的不同，材料购进过程中一般有单货同到、单到货未到、货到单未到三种情形。所谓“单”，是指购货发票；“货”是指货物；“单到”是指收到供货方开具的购货发票；“货到”是指材料已到货并验收入库，有手续齐全的收货凭证。

外购原材料的账务处理，主要根据原材料采购过程中产生或取得的原始凭证编制记账凭证。

原材料采购过程中产生或取得的原始凭证，一般包括增值税专用发票、运杂费用增值税专用发票、支付货款和运杂费的付款凭证、材料入库凭证等。1.材料采购中的正常业务处理

所谓材料采购中的正常业务，是指在材料采购过程中，没有发生短缺、溢余、进货退出等异常情况。

一般情况下，原材料采购业务账务处理的会计分录基本结构如表6-4和表6-5所示。任务二 实际成本法下原材料供应业务处理一、原材料取得业务处理

小提示：

①表6-4、表6-5所示的会计分录将材料购进和结转入库分开编制记账凭证（会计分录）。在实际工作中，如果采购材料的相关单证与材料入库凭证同时具备（“单货同到”），也可以合并编制一张记账凭证。②购入材料已经到达并已验收入库，未办理结算手续（发票账单未到），平时不做账务处理，但在月末仍未办理结算手续的，应按照估计的金额暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”，下月初用红字冲回。【例6-5】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。【情景】2025年1月3日，会计员收到图6-5～图6-8所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：原材料—原料及主要材料（纯棉面料）84955.75 应交税费—应交增值税（进项税额）11044.25 贷：银行存款  96000.00

知识链接

“在途物资”：资产类账户。用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的实际采购成本。

借方登记企业购入（已经收到发票账单，下同）的在途物资的实际成本。

贷方登记已经到达并验收入库的在途物资的实际成本，期末借方余额反映企业购入但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。本科目应按照供应单位或物资品种进行明细核算。【例6-6】【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【情景】2025年1月10日，会计员收到如图6-9～图6-13所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录【会计分录】借：在途物资—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36 应交税费—应交增值税（进项税额） 17676.64 贷：银行存款154300.00【例6-7】【经济业务内容】在途物资到货并验收入库。【情景】2025年1月12日，会计员收到如图6-14所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）136623.36 贷：在途物资—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36【例6-8】P.116【经济业务内容】预付材料款。【情景】2025年1月15日，会计收到如图6-15所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：预付账款—武汉林江纺织品有限公 90000.00 贷：银行存款  90000.00【例6-9】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已预付。【情景】2025年1月22日，会计员收到如图6-16～图6-18所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：原材料—原料及主要材料（里衬布料）77876.11 应交税费—应交增值税（进项税额）10123.89 贷：预付账款—武汉林江纺织品有限公 88000.00【例6-10】【经济业务内容】材料到货并验收入库，货款未付。【情景】2025年1月29日，会计员收到如图6-19所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】以上原始凭证表明，材料到货并验收入库，货款未付（“货到单未到”），应暂不编制记账凭证，并将材料入库单妥善保管，待相关发票账单到后再按照“单货同到”的情况编制记账凭证。若月末相关发票账单仍然未到，应该按照估计金额暂估入账，借记“原材料”，贷记 “应付账款”，下月初用红字冲回。会计分录①1月31日借：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）138053.10 贷：应付账款—暂估入账  138053.10②2月1日借：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）138053.10 贷：应付账款—暂估入账  138053.102.材料采购中异常业务处理所谓材料采购中的异常业务，是指在材料采购过程中，发生短缺、溢余、进货退出等情况的经济业务。企业会计准则规定，存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。2.材料采购中异常业务处理

材料采购中异常业务的处理原则：（1）材料采购中发生合理损耗或溢余，应计入材料的采购成本。（2）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”，贷记“在途物资”。  （3）因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再做处理。（4）属于供方多发，应及时联系、协商，作购进或退回多发材料的业务处理。【例6-11】【经济业务内容】在途物资到货，验收入库并发生短缺。【情景】以【例6-6】为例，假设2025年1月12日，会计员收到如图6-20所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺10米。由于短缺数量在合理范围内（一般惯例，±3‰属于合理范围），因此短缺材料的成本应计入入库材料的成本，即总成本不变，入库材料数量减少，单位成本升高。会计分录与【例6-7】相同。【例6-12】【经济业务内容】购进材料验收入库，发生短缺。【情景】仍以【例6-6】为例，假设2025年1月12日，会计员收到如图6-21所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺200米。由于短缺数量大，且原因待查，因此应将短缺材料的成本转入“待处理财产损溢”，待查明原因后再做处理。应根据材料入库单的实际成本总金额借记“原材料”，根据短缺材料的成本借记“待处理财产损溢”，根据合计金额贷记“在途物资”。【会计分录】借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）

129897.70 待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（羊毛面料）

6725.66 贷：在途物资—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）

136623.36

小提示：

图6-21中，实收数量减少了200米，“买价”的“金额”是按实收数量计算的，短缺材料的买价金额不计入采购成本。单位成本提高0.03元是由于入库材料数量减少，而运杂费不变引起的。【例6-13】【经济业务内容】短缺材料的处理。【情景】接【例6-12】，假设2025年1月14日，会计员收到如图6-22所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。

【分析】以上图6-22材料溢余、短缺报告单已明确了处理意见，应根据处理意见进行账务处理。应根据保险公司、运输公司赔偿的金额借记“其他应收款”，根据扣除赔偿后的净损失借记“营业外支出”，根据材料溢余、短缺报告单的金额贷记“待处理财产损溢”，根据短缺材料的增值税进项税额贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”。

【会计分录】借：其他应收款—保险公司 5320.00 其他应收款—运输公司 760.00 营业外支出     1520.00 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（羊毛面料）             6725.66  应交税费—应交增值税（进项税额转出）874.34

（二）其他方式取得的原材料

企业通过进一步加工取得的原材料，其成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业自制材料应先通过“生产成本”账户核算其发生的直接材料、直接人工和制造费用，自制材料验收入库，按其实际生产成本借记“原材料”，贷记“生产成本”。

企业接受投资者投入材料的成本，应当按照评估价值确定。企业取得投资者投入的原材料，应当按照评估价值，借记“原材料”，贷记“实收资本”“资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。具体处理方法参考项目三中的【例3-2】 二、原材料发出业务处理

企业发出原材料，应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出材料的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。原材料发出的账务处理主要根据企业的发料凭证，确定发出材料的成本，编制记账凭证。企业发出原材料，应按照实际成本，根据其用途和受益对象计入相关资产成本、费用。

生产经营领用材料，按照实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等相关科目，贷记“原材料”。

出售材料结转成本，按照实际成本，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”。

发给外单位加工的材料，按照实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”。外单位加工完成并已验收入库的材料，按照加工收回材料的实际成本，借记“原材料”，贷记“委托加工物资”。

在先进先出法、个别计价法下，可以根据实际需要逐笔确认和结转发出材料的成本；在加权平均法下，应于月末根据原材料的收发存情况，计算确认发出原材料的成本，并编制“发料汇总表”，据以编制记账凭证。

【例6-14】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】假设公司采用个别计价法确定原材料发出的成本，2025年1月3日，会计员收到如图6-23和图6-24所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理

【会计分录】借：生产成本—基本生产成本（男夹克）127456.00 贷：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）63000.00      —原料及主要材料（里衬布料）22800.00      —辅助材料  41656.00

小提示：

以上领料单的单价是实际发出的1月3日之前购进的某批材料的实际单位成本，因此，在发货后即可确定发出材料的成本，并据以编制记账凭证，登记相关材料明细账。

【例6-15】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】假设公司采用加权平均法确定原材料发出的成本，2025年1月31日，会计员收到本月领料单共23张（样式见图6-25，其他略）。【要求】根据原始凭证及相关资料计算编制“发料汇总表”，并据以编制会计分录。

【分析】以上领料单已经标明了领用材料的部门、用途、品名规格、数量等，应根据领料单统计本月发出各种原材料的数量及其用途；同时，根据本月期初结存和本月购进情况计算各种原材料的加权平均单位成本，然后编制“发料汇总表”和会计分录。【业务操作过程】（1）根据领料单统计各种原材料的发出数量及其用途，假设统计结果如表6-6所示的“数量”。（2）根据本月材料入库的记账凭证及其所附的原始凭证（材料入库单）登记材料明细账，并据以计算加权平均单位成本，具体方法见【例6-2】。假设计算结果如表6-6所示的“单位成本”。（3）根据加权平均单位成本、各种原材料的发出数量及其用途编制“发料汇总表”。会计员根据相关资料编制“发料汇总表”，如表6-6所示【会计分录】（4）根据“发料汇总表”编制会计分录。借：生产成本—基本生产成本（男夹克）106200.00      —基本生产成本（女西服）182600.00      —基本生产成本（工作制服）83500.00贷：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）66000.00

—原料及主要材料（羊毛面料）132000.00

—原料及主要材料（纯毛面料）56000.00

—原料及主要材料（里衬布料）67000.00

—辅助材料51300.00小结：以上会计分录中，借方科目按照材料用途将明细科目全部列入会计分录中，贷方也按领用材料的品种规格将明细科目一一列入会计分录中。在实际工作中，领用材料的品种规格很多，领用的部门、生产的产品也可能很多，不可能按这种方法将明细科目全部列入记账凭证。在会计实务中，记账凭证可以只反映一级科目或二级科目，登记材料明细账时，应根据记账凭证及其所附的原始凭证（“发料汇总表”）进行登记。 这种会计分录的基本格式如下：

借：生产成本—基本生产成本  生产成本—辅助生产成本  制造费用  销售费用  管理费用  在建工程  委托加工物资  贷：原材料—原料及主要材料    原材料—辅助材料项目六供应过程业务处理任务三 

计划成本法下原材料供应业务处理

计划成本法是指企业存货的日常收入、发出和结余均按预先制订的计划成本计价的一种存货核算方法。计划成本法适用于材料品种繁多、收发频繁或者管理上需要分别核算材料计划成本和成本差异的企业。在计划成本法下，应设置“材料采购”“材料成本差异”科目进行核算。知识链接：

“材料采购”科目：资产类账户。用于核算企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。借方登记企业采购材料的实际成本及其结转的节约差异（实际成本小于计划成本的差额），贷方登记结转入库材料的计划成本及其结转的超支差异（实际成本大于计划成本的差额）。

期末借方余额反映企业已经收到发票账单但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应按供应单位或物资品种进行明细核算

“材料成本差异”科目：资产类账户，是“原材料”科目的调整账户。用于核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支），贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约）。本科目可以按照“原材料”“周转材料”等类别或品种进行明细核算。在计划成本法下，企业外购材料应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，借记“材料采购”；按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”“其他货币资金”“预付账款”“应付账款”等相关科目。原材料验收入库，按照原材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；按照实际成本大于计划成本的差异（超支），借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”；实际成本小于计划成本的差异（节约）做相反的会计分录。

（一）外购原材料对于月末尚未收到发票账单的收料凭证，应按照计划成本暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款—暂估应付账款”。下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。假设南华市欣悦服装有限公司采用计划成本法进行原材料日常核算，下面以“任务二”中的经济业务为例，介绍计划成本法的账务处理方法。【例6-16】P.127【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已付。【情景】以【例6-5】的经济业务为例，2025年1月3日，会计员收到如图6-5～图6-7和图6-26所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。小提示：图6-26材料入库单相关数据的来源和计算方法如下：

①“计划成本”中的“单位成本”是企业预先制订的计划单位采购成本

②“计划成本”中的“合计”＝“计划成本”的“单位成本”ד实收数”

③“成本差异”＝实际成本“合计”－“计划成本”

正数表示超支差异，负数表示节约差异。【分析】以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收入库，货款已从银行电汇支付，发生超支差异955.75元。应根据增值税专用发票的金额借记“材料采购”；根据增值税专用发票的税额借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；根据电汇凭证的金额贷记“银行存款”。同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材料”，贷记“材料采购”；根据成本差异的金额借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”。【会计分录】①借：材料采购—广州市艺源纺织品有限公司（纯棉面料） 84955.75应交税费—应交增值税（进项税额）

11044.25  贷：银行存款 

96000.00②借：原材料—原料及主要材料（纯棉面料）84000.00  贷：材料采购—广州市艺源纺织品有限公司（纯棉面料）84400.00③借：材料成本差异—原材料955.75  贷：材料采购 955.75小提示：

在计划成本法下，所有外购原材料都应通过“材料采购”科目进行核算，即使是“单货同到”，也应按照原材料的采购成本先计入“材料采购”科目，然后再结转入库。

【例6-17】【经济业务内容】购进材料，货款已付，材料未到。【情景】以【例6-6】的经济业务为例，2025年1月10日，会计员收到如图6-9～图6-13所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。

【会计分录】借：材料采购—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）136623.36 应交税费—应交增值税（进项税额）17676.64 贷：银行存款 

154300.00【例6-18】【经济业务内容】在途物资到货并验收入库。【情景】接【例6-17】，2025年1月8日，会计员收到如图6-27所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】①借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）128000.00 贷：材料采购—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）128000.00②借：材料成本差异—原材料

8623.36 贷：材料采购 

 8623.36【例6-19】【经济业务内容】预付材料款。【情景】以【例6-8】的经济业务为例，2025年1月15日，会计员收到如图6-15所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。

账务处理方法与实际成本法相同。【会计分录】借：预付账款—武汉林江纺织品有限公 90000.00 贷：银行存款  90000.00【例6-20】【经济业务内容】购进材料并验收入库，货款已预付。【情景】以【例6-9】的经济业务为例，2025年1月22日，会计员收到如图6-16、图6-17和图6-28所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【分析】以上原始凭证表明，企业购进原材料并已验收入库，货款已预付，发生节约差异2123.89元。应根据增值税专用发票的金额借记“材料采购”；根据增值税专用发票的税额借记“应交税费—应交增值税（进项税）”；根据价税合计金额贷记“预付账款”。同时，根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材料”，贷记“材料采购”；根据成本差异的金额借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。【会计分录】①借：材料采购—武汉林江纺织品有限公司（里衬布料）

77876.11  应交税费—应交增值税（进项税额） 

10123.89

贷：预付账款—武汉林江纺织品有限公司

88000.00②借：原材料—原料及主要材料（里衬布料）

80000.00  贷：材料采购—武汉林江纺织品有限公司（里衬布料）80000.00③借：材料采购    2123.89 贷：材料成本差异—原材料   2123.89【例6-21】【经济业务内容】材料到货并验收入库，货款未付。【情景】以【例6-10】的经济业务为例，2025年1月29日，会计员收到如图6-29所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】以上原始凭证表明，材料到货并验收入库，货款未付。应暂不编制记账凭证，待相关发票账单到后再按照“单货同到”的情况编制记账凭证；若月末相关发票账单仍然未到，应该按照计划成本的合计金额暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”，下月初用红字冲回。

假设该材料的发票账单月末仍然未到，具体账务处理如下：【会计分录】①1月31日（月末暂估入账）借：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）132000.00

贷：应付账款—暂估入账     

132000.00②2月1日（次月红字冲销）借：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）132000.00

贷：应付账款—暂估入账    

132000.00【例6-22】【经济业务内容】在途物资到货，验收入库并发生短缺。【情景】以【例6-17】的经济业务和【例6-11】中的短缺数为例，假设2025年1月12日，会计员收到如图

6-30所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺10米。由于短缺数量在合理范围内，因此短缺材料的成本应计入入库材料的成本，即采购总成本不变，入库材料数量减少，超支差异增加。应根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材料”，贷记“材料采购”，根据成本差异的金额借记“材料成本差异”，贷记“材料采购”。【会计分录】①借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）127680.00  贷：材料采购—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料）127680.00②借：材料成本差异—原材料  8943.36  贷：材料采购   8943.36【例6-23】【经济业务内容】购进材料验收入库，发生短缺。【情景】仍以【例6-17】和【例6-12】的短缺数额为例，假设2025年1月12日，会计员收到如图6-31所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】以上原始凭证表明，在途材料验收入库，并短缺200米。由于短缺数量大，且原因待查，因此应将短缺材料的成本转入“待处理财产损溢”，待查明原因后再做处理。应根据材料入库单的计划成本的合计金额借记“原材料”，根据短缺材料的成本借记“待处理财产损溢”，根据两者合计金额贷记“材料采购”；根据成本差异的金额借记 “材料成本差异”，贷记“材料采购”。【会计分录】①借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）

121600.00

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（羊毛面料）6725.66  贷：材料采购—深圳市粤兴纺织品有限公司（羊毛面料） 128325.66②借：材料成本差异—原材料  8297.70  贷：材料采购   8297.70【例6-24】【经济业务内容】短缺材料的处理。【情景】接【例6-23】，假设2025年1月14日，会计员收到如图6-22所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证进行会计处理。【分析】图6-22“材料溢余、短缺报告单”已明确了处理意见，业务处理及会计分录与实际成本法相同，见【例6-13】。（二）其他方式取得的原材料企业通过进一步加工取得的原材料，其成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业自制材料应先通过“生产成本”账户核算其发生的直接材料、直接人工和制造费用。自制材料验收入库，按照其计划成本借记“原材料”；按照实际成本贷记“生产成本”；按照实际成本大于计划成本的差异（超支），借记“材料成本差异”；或按照实际成本小于计划成本的差异（节约），贷记“材料成本差异”。企业接受投资者投入材料的成本，应当按照评估价值确定。企业取得投资者投入的原材料，按计划成本借记“原材料”，按实际成本大于计划成本的差异（超支），借记“材料成本差异”，或按实际成本小于计划成本的差异（节约），贷记“材料成本差异”。按照评估价值，贷记“实收资本”“资本公积”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。二、原材料发出业务处理

在计划成本法下，发出材料业务处理的方法如下：（1）日常领用、发出原材料，按照计划成本借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等相关科目，贷记“原材料”。

为了减轻日常核算工作量，日常领用、发出原材料可以于月末根据发料凭证编制“发料汇总表”，据以编制记账凭证。

（2）月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本超支差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等相关科目，贷记“材料成本差异”；节约差异做相反的会计分录。

材料成本差异分摊的计算公式如下：本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本）×100%发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率【例6-25】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】2025年1月3日，会计员收到如图6-32、图6-33所示的原始凭证。【会计分录】借：生产成本—基本生产成本（男夹克）

131970.00 贷：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）

66000.00

—原料及主要材料（里衬布料）24000.00

—辅助材料 41970.00【例6-26】【经济业务内容】生产领用材料。【情景】2025年1月31日，会计员收到本月领料单共23张（图略），根据领料单编制的“发料汇总表”如表6-7所示。【要求】根据“发料汇总表”编制会计分录。【会计分录】借：生产成本—基本生产成本（男夹克）

106250.00      —基本生产成本（女西服）

178620.00      —基本生产成本（工作制服）

83530.00 贷：原材料—原料及主要材料（粗纺面料）

66000.00

—原料及主要材料（羊毛面料）

128000.00     —原料及主要材料（纯棉面料）

56000.00      —原料及主要材料（里衬布料）

67000.00

—辅助材料

51400.00【例6-27】【经济业务内容】结转本月发出材料应负担的材料成本差异。【情景】假设2025年1月份月初结存原材料的计划成本为200000元，材料成本差异为1600元（超支差异），本月收入原材料的计划成本为800000元，材料成本差异为18400元（超支差异），本月发出原材料的计划成本和成本差异如表6-8所示。【要求】计算原材料的成本差异率及各种产品领用原材料应负担的成本差异，并据以编制会计分录。【业务操作过程】①计算原材料成本差异率。本月原材料成本差异率＝（1600＋18400）÷（200000＋800000）×100%＝2%②计算各种产品领用原材料应负担的成本差异（见表6-8）。③编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本（男夹克）2125.00      —基本生产成本（女西服）

3572.40      —基本生产成本（工作制服）

1670.60  贷：材料成本差异—原材料 7368.00项目六供应过程业务处理任务四 

周转材料业务处理

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品等。各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或本科目核算。一、包装物业务处理

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。企业包装物种类繁多，按其具体用途不同，可以分为以下几种：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售单独计价的包装物。（4）出租或出借给外单位使用的包装物。包装物业务的处理方法如下：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的包装物，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。（2）生产领用包装物，通常采用一次转销法，按照其成本，借记“生产成本”等相关科目，贷记“周转材料—包装物”。（3）随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售费用”，贷记“周转材料—包装物”。（4）随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料—包装物”。知识链接：“周转材料”科目：资产类账户。用于核算企业库存周转材料的实际成本或计划成本。借方登记周转材料的增加，贷方登记周转材料的减少，期末借方余额反映企业在库、出租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”“低值易耗品”科目。包装物数量不多的企业，也可以不设置本科目，将包装物并入“原材料”科目核算。本科目应按照周转材料的种类，分别以“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。【例6-28】【经济业务内容】生产领用纸箱用于生产过程。【情景】2025年1月6日，会计员收到如图6-34、图6-35所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：生产成本—基本生产成本（男夹克）840.00      —基本生产成本（女西服）1260.00 贷：周转材料—包装物2100.00【例6-29】【经济业务内容】生产领用随同商品出售的包装盒。【情景】2019年1月13日，会计员收到如图6-36、图6-37所示的原始凭证，假设包装盒随同商品出售，不单独计价。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：销售费用7400.00 贷：周转材料—包装物 7400.00二、低值易耗品业务处理

低值易耗品是指不符合固定资产标准的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品从性质上讲属于劳动资料，它可以参加多次生产周转而不改变其原有的实物形态，从这些方面看，与固定资产是相同的。但由于其价值较低、使用年限较短、容易损耗、收发频繁等特点，在管理上将其归为存货类。

低值易耗品按经济用途可分为一般工具、专用工具、管理用具、劳动保护用品等。

一般工具是指直接用于生产过程的各种工具，如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。

专用工具是指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具，如专门模具、专用夹具等。

管理用具是指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品，如文件柜、打印机等。

劳动保护用品是指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。低值易耗品的账务处理方法如下：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并验收入库的低值易耗品，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。（2）生产经营领用低值易耗品，通常采用一次转销法，按其受益对象，借记“制造费用”“管理费用”等相关科目，贷记“周转材料—低值易耗品”。（3）领用金额较大的，也可以采用分次摊销法，领用时应按照其成本，借记“周转材料—低值易耗品（在用）”，贷记“周转材料—低值易耗品（在库）”；按照使用次数摊销时，应按照其摊销额，借记“制造费用”“管理费用”等相关科目，贷记“周转材料—低值易耗品（摊销）”。【例6-30】【经济业务内容】生产车间领用文件柜。【情景】2019年1月20日，会计员收到如图6-38所示的原始凭证，采用一次摊销法。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】借：制造费用—基本生产车间  840.00  贷：周转材料—低值易耗品 840.00任务五 

委托加工物资业务处理

委托加工物资是指企业委托外单位加工各种材料、商品等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费及应负担的运杂费、支付的税金等。企业购入的原材料，由于受工艺设备条件的限制，或从经济合理性出发，需要委托外单位进行再加工。企业委托加工物资业务的处理方法如下：

（1）企业发出加工的各种材料物资，按照实际成本，借记“委托加工物资”，贷记“原材料”“库存商品”等科目；按照计划成本法核算的，还应同时结转材料成本差异。

（2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”，贷记“银行存款”等科目；需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的）或“应交税费—应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”“银行存款”等科目。（3）加工完成验收入库的材料物资和剩余的物资，按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”。（4）采用计划成本法核算的，按照计划成本，借记“原材料”，按照实际成本，贷记“委托加工物资”，按照实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”。

采用计划成本法核算的，也可以采用上月材料成本差异率计算分摊本月应分摊的材料成本差异。知识链接：

“委托加工物资”：资产类账户。用于核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

借方登记加工发出材料物资的实际成本、支付的加工费用、应负担的运杂费以及支付的税金，贷方登记加工完成验收入库的材料物资的实际成本，期末借方余额反映企业委托外单位加工的尚未完成物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。【例6-31】【经济业务内容】委托加工材料。【情景】2025年1月1日，公司委托南华市金玉拉链厂安装拉链头加工业务，合同约定材料运杂费由受托加工方负责。材料于1月7日加工完成并收回加工成品验收入库。期间，会计员先后收到如图6-39～图6-44所示的原始凭证。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【会计分录】①2025年1月1日发出原材料（附件：图6-39）借：委托加工物资—南华市金玉拉链厂（拉链）47500.00 贷：原材料—辅助材料  47500.00②2025年1月6日支付加工费（附件：图6-40～图6-43）借：委托加工物资—南华市金玉拉链厂（拉链）3539.82 应交税费—应交增值税（进项税额）460.18  贷：银行存款  4000.00③2025年1月7日收回加工材料，验收入库（附件：图6-44）借：原材料—辅助材料  51039.82 贷：委托加工物资—南华市金玉拉链厂（拉链）51039.82项目六

供应过程业务处理任务一 存货概述任务二 实际成本法下原材料供应业务处理任务三 计划成本法下原材料供应业务处理任务四 周转材料业务处理任务五 委托加工物资业务处理教学内容任务一 存货概述

供应过程是制造企业生产经营过程的第一阶段，是企业为生产产品、提供劳务的需要进行采购、储备和供应生产经营活动所需各种材料的过程。供应过程是生产过程的准备阶段，也是企业资金由货币资金形态转化为储备资金形态的过程，它是企业开展生产经营活动的必要前提。供应过程的业务内容主要包括各种材料的取得、发出和储存等。在制造企业中，材料是企业存货的重要组成部分，材料供应业务核算是存货核算的主要内容。

一、存货的定义及其内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资等。原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

在产品是指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

半成品是指企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

商品是指企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种产品。

周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易耗品等。

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。（2）该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的确认条件（一）取得存货的计价企业取得的存货，应当按照成本进行计量。企业取得存货的方式主要包括外购、通过加工取得、投资者投入、盘盈等。三、存货的计价方法（一）取得存货的计价（1）外购存货的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）通过进一步加工取得存货的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、半成品、委托加工物资等。（3）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。（4）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。（二）发出存货的计价企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。三、存货的计价方法1.先进先出法

先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提的，对发出存货进行计价。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。【例6-1】【经济业务内容】按先进先出法计算发出材料的成本。【情景】2025年1月，某服装厂原材料“纯棉面料”的收发存情况如表6-1所示。【要求】按先进先出法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）1月4日发出的成本＝1200×25+200×26＝35200（元）（2）1月22日发出的成本＝400×26＋200×29＝16200（元）（3）1月30日发出的成本＝600×29+200×30.5＝23500（元）（4）期末存货的成本＝200×30.5＝6100（元）（5）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账（简化格式，下同）如图6-1所示。

先进先出法的特点：期末存货的成本接近当前市场的进货成本。先进先出法的优点：可以随时结转发出存货的成本，有利于加强存货管理。先进先出法的缺点：在存货收发业务频繁的情况下，核算的工作量较大；当物价持续上涨或持续下跌情况下，发出存货的实际成本与其结转的成本可能发生较大的差异，从而可能较大程度地高估或低估当期利润。先进先出法的适用范围：一般适用于收发次数较少的存货。

加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。2.加权平均法计算公式如下：加权平均单位成本＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）

÷（月初结存存货数量＋本月购入存货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单位成本月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单位成本或＝（月初结存存货实际成本＋本月收入存货实际成本）

－本月发出存货成本【例6-2】【经济业务内容】按加权平均法计算发出材料的成本。【情景】仍以【例6-1】资料为例。【要求】按加权平均法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）加权平均单位成本＝（30000＋51000÷（1200＋1800）

＝27（元）（2）本月发出材料成本＝2800×27＝75600（元）（3）月末结存材料成本＝200×27＝5400（元）或＝（30000＋51000）－75600

＝5400（元）（4）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账，如图6-2所示小提示:

在实际工作中，在加权平均法下，材料明细账平时只登记入库材料的数量、单价（单位成本）和金额。月末，在材料明细账最后一笔购进业务的余额栏计算出本月结转发出材料成本前的总成本（月初结存实际成本＋本月收入实际成本）和总数量（月初结存数量＋本月购入数量），并据以计算加权平均单位成本（结转发出材料成本前的总成本除以总数量），同时，根据本月发料凭证统计本月发料总数量，然后据以计算本月发出材料的总成本（加权平均单位成本×本月发料总数量）。小提示图6-2中的部分数据计算如下：本月结转发出材料成本前的总成本＝30000＋15600＋23200＋12200＝81000（元）本月结转发出材料成本前的总数量＝1200＋600＋800＋400＝3000（米）均价（加权平均单位成本）＝81000÷3000=27（元）本月发出材料的总成本＝27×2800＝75600（元）加权平均法的特点：对存货成本的分摊较为折中、均衡。加权平均法的优点：能简化核算工作，减少核算的工作量。加权平均法的缺点：不能随时反映存货的发出和结存情况，不利于加强存货的管理。加权平均法的适用范围：一般适用于收发次数较为频繁的存货

个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。3.个别计价法【例6-3】【经济业务内容】按个别计价法计算发出材料的成本。【情景】仍以【例6-1】资料为例，假设2025年1月“纯棉面料”发料情况如表6-2所示。【要求】按个别计价法计算发出“纯棉面料”的成本和期末存货成本。【计算过程】（1）1月4日发出材料成本＝1200×25＋200×26＝35200（元）（2)1月22日发出材料成本＝600×29＝17400（元）（3）1月30日发出材料成本＝400×26＋400×30.5＝22600（元）（4）月末结存材料成本（1月15日购进）＝200×29＝5800（元）（5）根据相关凭证登记“纯棉面料”材料明细账，如图6-3所示。个别计价法的特点：发出存货的实际成本与其结转的成本相一致。个别计价法的优点：能准确计算发出存货和期末结存存货的成本，可以随时结转发出存货的成本，有利于加强存货管理。个别计价法的缺点：认定和记录存货的批次及各批单价、数量的工作量较大，管理成本高；另外，容易出现企业随意选用较高或较低的成本，人为调整当期利润的现象。个别计价法的适用范围：一般适用于不能代替使用的专用存货、整批进整批出的存货或品种不多、单位成本较高的存货的计价。四、存货清查业务处理

存货清查主要包括原材料、在产品、库存商品、周转材料的清查，是财产清查的重要组成部分。由于企业存货的种类繁多，收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量或计算上的差错，还可能发生自然损耗、毁损、丢失、被盗等情况，造成账实不符，发生盘盈或盘亏。存货清查主要是通过实地盘点，查明存货的实有数及其质量情况，并与存货的账簿记录进行核对，以确定存货的盘盈、盘亏情况。

在清查过程中发现盘盈、盘亏的存货，应及时查明原因，并按照管理权限报经批准后进行处理。企业存货清查中发生盘盈、盘亏的账务处理，主要通过“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”科目进行核算。具体账务处理方法如下：（1）审批前，盘盈的各种存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”；盘亏的各种存货，应当按照其账面价值，借记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”，贷记“原材料”“周转材料”“库存商品”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应进项税额转出的账务处理。（2）审批后，盘盈的各种存货，借记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”，贷记“营业外收入”；盘亏的各种存货，按照可收回的保险赔偿或责任人赔偿的金额，借记“其他应收款”，按照扣除可收回的保险赔偿或责任人赔偿后的差额，借记“营业外支出”，按照其账面价值贷记“待处理财产损溢（待处理流动资产损溢）”。具体账务处理方法如下：（3）存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。【例6-4】【经济业务内容】材料盘盈、盘亏业务处理。【情景】2024年12月31日，公司对库存材料进行盘点，盘点情况如表6-3、图6-4所示。【要求】根据原始凭证编制会计分录。【分析】以上表6-3存货盘点明细表反映了材料盘点的盈亏情况，应据以调整库存材料的账面结存数；图6-4存货盘点溢余、短缺报告单经有关领导审批的处理意见，应按照处理意见进行账务处理。根据原始凭证编制会计分录如下：【会计分录】①调整盘盈材料的账面结存数借：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）660.00贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢660.00②调整盘亏材料的账面结存数借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1559.40贷：原材料—原料及主要材料（羊毛面料）1200.00       —辅助材料180.00应交税费—应交增值税（进项税额转出）179.40【会计分录】③盘盈材料处理借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢660.00贷：营业外收入       660.00④盘亏材料处理借：营业外支出    1247.52 其他应收款—凌伟涛  311.88 贷：待处理财产损溢—待处理流动