税务会计与纳税筹划（第2版）-项目四

４.１营业税基础知识营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产(不包括营业税改征增值税中的转让商标权、著作权、专利权、非专利技术，下同)和销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。与其他税种相比具有征税范围广、税率低、税负均衡、计算简便等特点。营业税分行业划分税目、设计税率，保证纳税人能在大体平衡的税负条件下平等竞争。４.１.１营业税的纳税人和扣缴义务人１.营业税的纳税人(１)营业税纳税人的一般规定。上一页下一页返回４.１营业税基础知识营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。在中华人民共和国境内是指实际税收行政管理的区域。具体情况为:①提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。②所转让或者出租土地使用权的土地在境内。③所销售或者出租的不动产在境内。④境内提供保险劳务:一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。上一页下一页返回４.１营业税基础知识应税劳务是指属于建筑业、金融保险业(不包括有形动产的融资租赁，下同)、文化体育业(不包括营业税改征增值税中的文化创意服务，下同)、娱乐业、服务业(不包括营业税改征增值税中应税服务)税目征收范围的劳务。提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供规定的劳务,不包括在内。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人指个体工商户和其他有经营行为的个人。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(２)营业税纳税人的具体规定。①单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。②金融保险业纳税人具体包括:银行(包括人民银行、商业银行、政策性银行)、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险公司以及其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营保险业务的机构等。上一页下一页返回４.１营业税基础知识２.营业税的扣缴义务人(１)境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。(２)委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。(３)建筑业工程实行分包的，以分包者为纳税人，以总承包人为扣缴义务人。(４)单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票人为扣缴义务人。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(５)分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。(６)财政部规定的其他扣缴义务人。４.１.２营业税的税目、税率１.营业税的税目营业税按照行业、类别的不同分别设置了７个税目(扣除已经营业税改征增值税的行业)，具体如下。(１)建筑业。建筑业是指建筑安装工程作业等。其征税范围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等五项内容。(２)金融保险业。上一页下一页返回４.１营业税基础知识金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、金融商品转让、金融经纪、邮政储蓄业务和其他金融业务。保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。(３)文化体育业。文化体育业是指经营文化、体育活动的业务。其征税范围包括文化业和体育业。文化业指经营文化活动的业务，包括表演、经营游览场所、各种展览和培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会以及图书馆的图书和资料的借阅业务等。体育业指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(４)娱乐业。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺场、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。(５)服务业。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业(不动产租赁)和其他服务业(原仓储业、广告业、有形动产租赁业已改征增值税)。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(６)转让无形资产。转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、自然资源权(转让商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉，已纳入营业税改征增值税)等行为。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为在投资过程和投资期内转让时不征收营业税。(７)销售不动产。销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。上一页下一页返回４.１营业税基础知识单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为，财政部、国家税务总局规定的其他情形，视同发生应税行为。２.营业税的税率营业税的税率按不同行业、不同类别分别设计了３％、５％两档比例税率和５％~２０％的幅度比例税率(适用于娱乐业)。营业税税率见表４－１。营业税税目、税率的调整由国务院决定；纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在营业税暂行条例规定的幅度内决定。上一页下一页返回４.１营业税基础知识４.１.３营业税的减免税优惠１.起征点的优惠对经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业税起征点的幅度规定如下:(１)按期纳税的，为月营业额５０００~２００００元。(２)按次纳税的，为每次(日)营业额３００~５００元。各省、自治区、直辖市财政厅(局)、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。上一页下一页返回４.１营业税基础知识纳税人营业额未达到国务院财政、税务主管部门规定的营业税起征点的，免征营业税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。２.减免税优惠(１)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，免征营业税。(２)残疾人员本人为社会提供的劳务，免征营业税。(３)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免征营业税。(４)学校及其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务服务，免征营业税。学校及其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(５)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。(６)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，免征营业税。(７)境内保险机构为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。(８)按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。上一页下一页返回４.１营业税基础知识高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。(９)县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按３％的税率征收营业税至２０１５年１２月３１日。(１０)自２０１５年３月３１日起，个人将购买不足２年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买２年以上(含２年)的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买２年以上(含２年)的普通住房对外销售的，免征营业税。上一页下一页返回４.１营业税基础知识(１１)个人(含个体工商户及其他个人)无偿赠与不动产、土地使用权，属于以下情形之一的，暂免征收营业税:①离婚财产分割；②无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；③无偿赠予对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；④房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。上一页返回４.２营业税应纳税额的计算４.２.１营业税的计税依据１.营业税计税依据的一般规定营业税计税依据又称营业税的计税营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。(１)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金。下一页返回４.２营业税应纳税额的计算(２)收取时开具省级以上(含省级)财政部门统一印制或监制的财政票据。(３)所收款项全额上缴财政。２.各行业营业税计税依据的具体规定(１)建筑业。①除提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人从事安装工程作业，如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；如设备由承包方提供，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算②纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。③纳税人自建房屋自用的不缴纳营业税，纳税人(包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，自售行为按销售不动产缴纳营业税。④纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。清包工形式提供的装饰劳务是指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算(２)金融保险业。①一般贷款业务营业额。一般贷款业务的营业额为贷款的利息收入(包括各种加息和罚息)。②金融商品转让业务营业额。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。金融商品转让业务，不同金融商品买卖出现正负差，在同一个纳税年度内可以相抵。但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算③金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。④保险业确认计税营业额。办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。(３)文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算(４)娱乐业。娱乐业营业税的计税依据为纳税人经营娱乐项目向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。(５)服务业。①代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。②电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。③拍卖行以向委托方收取的手续费为营业额。④纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算⑤对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业———旅游业”征收营业税。⑥从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金等价款后的余额为营业额。(６)销售不动产或受让土地使用权。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算３.营业税计税依据的特殊规定(１)价格明显偏低的计税依据核定方法。对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的，或者单位和个人的自建行为视同提供应税劳务但没有销售价格的，或者纳税人将不动产(或者土地使用权)无偿赠送其他单位或者个人而没有销售价格的，或者财政部、国家税务总局规定的其他情形的，主管税务机关有权依据以下原则和顺序确定营业额。①按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。②按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。③按下列公式核定:上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算营业额＝营业成本或者工程成本×(１＋成本利润率)÷(１－营业税税率)(２)纳税后退款和折扣的相关规定。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算４.２.２营业税应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式为:应纳税额＝营业额×税率在实践中，营业税应纳税额一般有以下三种计算方法。１.按营业收入全额计算按营业收入全额计算应纳税额的公式为:应纳税额＝营业收入全额×适用税率２.按营业收入差额计算上一页下一页返回４.２营业税应纳税额的计算按营业收入差额计算应纳税额的公式为:应纳税额＝(营业收入－允许扣除金额)×适用税率３.按组成计税价格计算按组成计税价格计算应纳税额的公式为:应纳税额＝组成计税价格×适用税率组成计税价格＝营业成本或工程成本×(１＋成本利润率)÷(１－营业税税率)上一页返回４.３营业税的纳税申报４.３.１营业税的纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。下一页返回４.３营业税的纳税申报纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的时间。４.３.２营业税的纳税期限营业税的纳税期限分别为５日、１０日、１５日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。上一页下一页返回４.３营业税的纳税申报纳税人以１个月或者１个季度为一个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以５日、１０日或者１５日为一个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为１个季度。自纳税期满之日起１５日内申报纳税。其他非银行金融机构应按月申报纳税。扣缴义务人解缴税款期限，比照上述规定执行。４.３.３营业税的纳税地点纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。上一页下一页返回４.３营业税的纳税申报但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。上一页下一页返回４.３营业税的纳税申报纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过６个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。４.３.４营业税纳税申报流程(图４－１)４.３.５营业税纳税申报资料凡按全国统一的«营业税纳税人纳税申报办法»进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料。(１)营业税纳税申报表。(２)按纳税人发生营业税应税行为所属的税目，分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表。上一页下一页返回４.３营业税的纳税申报同时发生两种或两种以上税目应税行为的，应同时填报相应的纳税申报表附表。(３)凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机ＩＣ卡。(４)主管税务机关规定的其他申报资料。营业税纳税人无论当期有无营业额，均应按规定及时办理纳税申报，并如实填写«营业税纳税申报表»。上一页返回４.４营业税的会计核算４.４.１会计科目的设置营业税的会计处理，主要涉及以下科目。１.“应交税费”科目企业核算营业税，应通过“应交税费”科目下设置的“应交营业税”明细科目，贷方登记企业计算出来的应纳营业税税额、应代扣代缴营业税以及收到退回的营业税；借方登记已缴纳的营业税、补交的营业税以及结转追回的营业税。贷方余额表示尚未缴纳的营业税，借方余额表示多缴纳的营业税。２.“营业税金及附加”科目下一页返回４.４营业税的会计核算营业税是价内税，企业应当缴纳的营业税已经在其取得应税劳务营业额、无形资产转让收入、不动产销售收入中，因此还需要设置“营业税金及附加”科目作为“应交税费———应交营业税”对应科目。期末应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，期末应无余额。３.“固定资产清理”科目“固定资产清理”科目核算各类企业因出售、报废和毁损等原因清理固定资产的净值以及在清理过程中取得的清理收入和发生的清理费用等相关支出。纳税人因出售、报废和毁损等原因清理属于不动产的固定资产，计算应缴纳的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费———应交营业税”。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算４.４.２营业税的基本账务处理１.应交营业税的账务处理(１)由企业营业收入负担的营业税。借:营业税金及附加等贷:应交税费———应交营业税(２)销售不动产(房地产开发企业除外)应交营业税。借:固定资产清理贷:应交税费———应交营业税(３)企业代购代销收入应缴纳的营业税。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算借:营业税金及附加等贷:应交税费———应交营业税(４)企业按规定代扣的营业税。借:其他应付款/应付账款贷:应交税费———应交营业税２.缴纳营业税的账务处理借:应交税费———应交营业税贷:银行存款/库存现金３.营业税年终清算的账务处理上一页下一页返回４.４营业税的会计核算年度终了，企业按规定与税务部门清算，属于多缴纳和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；少缴纳的由企业补缴。(１)冲多计算的营业税。借:应交税费———应交营业税贷:营业税金及附加等也可用红字作相反方向会计分录。(２)退回多缴纳或减免的营业税。借:银行存款贷:营业税金及附加等上一页下一页返回４.４营业税的会计核算(３)补记少缴纳的营业税。借:营业税金及附加贷:应交税费———应交营业税(４)补缴营业税。借:应交税费———应交营业税贷:银行存款４.４.３营业税的会计核算１.提供应税劳务营业税的会计核算提供应税劳务包括交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、文化体育业、金融保险业、旅游服务业和娱乐业等所提供的应税劳务。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算按规定计算出的营业税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。(１)建筑安装业营业税的会计核算。提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的企业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。即使由对方提供材料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计税时材料成本也应包括在营业额中。如果实行分包形式，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。(２)金融保险业营业税的会计核算。金融企业贷款业务以利息收入为营业额，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。金融企业接受其他企业委托发放的贷款，应代扣代缴营业税，收到委托贷款利息时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款———应付委托贷款利息”科目；根据贷款利息计算应代扣代缴的营业税时，借记“其他应付款———应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算(３)文化体育业营业税的会计核算。(４)娱乐业营业税的会计核算。(５)服务业营业税的会计核算。２.销售不动产营业税的会计核算(１)房地产开发企业销售不动产营业税的会计核算。房地产开发企业以开发、销售商品房及其他土地附着物等不动产为主营业务，其销售不动产取得的收入以及预售不动产取得的收入均应计算缴纳营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。(２)非房地产开发企业出售不动产营业税的会计核算。上一页下一页返回４.４营业税的会计核算非房地产开发企业出售不动产是指企业出售已作为固定资产入账管理的房屋、建筑物以及土地附着物，这是企业对现有固定资产的处理。其应缴纳销售不动产的营业税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费———应交营业税”科目。上一页返回４.５营业税的纳税筹划４.５.１兼营行为的纳税筹划１.兼营不同税目行为的纳税筹划纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额。因为不同税目营业额确定的标准不同，每个税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率，即哪个税目的税率高，混合在一起的营业额就按哪个高税率计税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。下一页返回４.５营业税的纳税筹划为此在进行纳税筹划时注意不同税目的应税行为，应准确地分别核算不同税目营业额，以免从高适用税率，加重自己的税收负担。２.兼营非应税劳务或货物的纳税筹划兼营非应税劳务指营业税纳税人既从