会计类考研试题及答案

会计类考研试题及答案一、选择题（每题2分，共40分）1.下列各项中，不属于会计基本假设的是（）。A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量E.权责发生制答案：E。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。权责发生制是会计确认的基础，而非会计基本假设。2.企业将融资租入的固定资产视为自有资产进行核算，遵循的会计信息质量要求是（）。A.实质重于形式B.重要性C.谨慎性D.可比性E.相关性答案：A。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租入的固定资产虽然从法律形式上不属于企业所有，但从经济实质上看，企业能够控制其未来经济利益，因此应视为自有资产进行核算。3.下列各项中，属于流动负债的是（）。A.长期借款B.应付债券C.长期应付款D.预收账款E.递延所得税负债答案：D。流动负债是指预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的债务，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的债务。预收账款符合流动负债的定义，而长期借款、应付债券、长期应付款和递延所得税负债都属于非流动负债。4.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应（）。A.借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目B.借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资"科目C.借记"应收股利"科目，贷记"其他业务收入"科目D.借记"应收股利"科目，贷记"资本公积"科目E.不进行账务处理答案：B。在权益法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资"科目，因为这部分现金股利减少了被投资单位的净资产，相应地减少了投资企业的长期股权投资账面价值。5.下列各项中，不属于企业收入的是（）。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.让渡资产使用权收入D.处置固定资产净收益E.罚款收入答案：D。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入都属于企业收入。处置固定资产净收益属于利得，不属于收入；罚款收入也属于利得，不属于收入。6.企业将自用房地产转换为投资性房地产时，转换日的公允价值大于原账面价值的差额应计入（）。A.资本公积B.公允价值变动损益C.投资收益D.其他业务收入E.营业外收入答案：A。企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于原账面价值的差额应计入资本公积（其他资本公积），不转入当期损益。如果转换日的公允价值小于原账面价值，其差额应计入公允价值变动损益。7.下列各项中，不属于现金流量表中"经营活动产生的现金流量"的是（）。A.销售商品、提供劳务收到的现金B.购买商品、接受劳务支付的现金C.支付给职工以及为职工支付的现金D.偿还债务所支付的现金E.支付的各项税费答案：D。现金流量表中的经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费都属于经营活动产生的现金流量。偿还债务所支付的现金属于筹资活动产生的现金流量。8.下列各项中，不属于企业所有者权益的是（）。A.实收资本B.资本公积C.盈余公积D.未分配利润E.长期应付款答案：E。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。长期应付款属于负债，不属于所有者权益。9.企业采用成本与可变现净值孰低计量存货时，当存货成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入（）。A.资产减值损失B.管理费用C.营业外支出D.公允价值变动损益E.投资收益答案：A。企业采用成本与可变现净值孰低计量存货时，当存货成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备，计入"资产减值损失"科目。管理费用通常用于核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用；营业外核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支；公允价值变动损益用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；投资收益用于核算企业确认的投资收益或投资损失。10.下列各项中，属于会计信息质量要求的是（）。A.客观性B.及时性C.明晰性D.实质重于形式E.以上都是答案：E。会计信息质量要求包括可靠性（客观性）、相关性、可理解性（明晰性）、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。因此，选项A、B、C、D都属于会计信息质量要求。11.企业采用备抵法核算坏账损失时，实际发生坏账时应借记（）科目。A.坏账准备B.资产减值损失C.管理费用D.应收账款E.银行存款答案：A。企业采用备抵法核算坏账损失时，实际发生坏账时应冲减已计提的坏账准备，借记"坏账准备"科目，贷记"应收账款"等科目。资产减值损失是在计提坏账准备时使用的科目；管理费用是直接转销法下核算坏账损失的科目；应收账款是坏账发生的对象；银行收款与坏账无关。12.下列各项中，属于长期股权投资核算方法的是（）。A.成本法B.权益法C.公允价值法D.成本与市价孰低法E.以上都是答案：E。长期股权投资的核算方法包括成本法、权益法和公允价值法。其中，成本法和权益法是长期股权投资的主要核算方法，公允价值法适用于以公允价值计量且其变动计入当期损益的长期股权投资。成本与市价孰低法是存货和短期投资的计量方法，不适用于长期股权投资。13.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值的差额应计入（）。A.资本公积B.公允价值变动损益C.投资收益D.其他业务收入E.营业外收入答案：A。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值的差额应计入资本公积（其他资本公积），不转入当期损益。这是因为持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更，而非交易或事项。14.下列各项中，属于企业负债的是（）。A.预付账款B.预收账款C.资本公积D.盈余公积E.未分配利润答案：B。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预收账款是企业向客户预收的款项，属于负债；预付账款是企业的资产；资本公积、盈余公积和未分配利润都属于所有者权益。15.企业采用资产负债表债务法核算所得税时，当税率变动时，应（）。A.对递延所得税资产和递延所得税负债进行调整B.仅对递延所得税负债进行调整C.仅对递延所得税资产进行调整D.不对递延所得税进行调整E.调整当期所得税费用答案：A。企业采用资产负债表债务法核算所得税时，当税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债的余额进行调整，以反映税率变动对递延所得税的影响。这是因为递延所得税资产和递延所得税负债是按照预期收回资产或清偿负债期间的适用税率计算的，当税率变动时，需要相应调整。16.下列各项中，不属于现金流量表中的"投资活动产生的现金流量"的是（）。A.收回投资收到的现金B.取得投资收益收到的现金C.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额D.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金E.分配股利、利润或偿付利息支付的现金答案：E。现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。收回投资收到的现金、取得投资收益收到的现金、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金都属于投资活动产生的现金流量。分配股利、利润或偿付利息支付的现金属于筹资活动产生的现金流量。17.企业接受投资者投入的固定资产时，应按（）作为入账价值。A.固定资产的公允价值B.投资者方约定的价值C.固定资产的账面价值D.投资者方评估的价值E.以上都可以答案：A。企业接受投资者投入的固定资产时，应按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。在公允价值能够可靠计量的情况下，应当采用公允价值计量。因此，固定资产的公允价值是最佳入账基础。18.下列各项中，不属于企业固定资产折旧方法的是（）。A.年限平均法B.工作量法C.双倍余额递减法D.年数总和法E.后进先出法答案：E。企业固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。后进先出法是存货发出的计价方法，不适用于固定资产折旧。19.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，资产负债表日投资性房地产的公允价值变动应计入（）。A.资本公积B.公允价值变动损益C.投资收益D.其他业务收入E.营业外收入答案：B。企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，资产负债表日投资性房地产的公允价值变动应计入"公允价值变动损益"科目。资本公积用于核算企业收到投资者投入的资本、其他资本公积等；投资收益用于核算企业确认的投资收益或投资损失；其他业务收入用于核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入；营业外收入用于核算企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。20.下列各项中，属于企业所有者权益的是（）。A.长期借款B.应付债券C.预收账款D.资本公积E.长期应付款答案：D。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。长期借款、应付债券、预收账款和长期应付款都属于负债，不属于所有者权益。二、判断题（每题1分，共20分）1.会计主体一定是法律主体，但法律主体不一定是会计主体。（）答案：错误。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体可以是法人，也可以是非法人组织；可以是一个企业，也可以是企业内部的一个单位或一个特定的部分。法律主体是指依法享有民事权利和承担民事义务的组织，通常是指法人。因此，会计主体不一定是法律主体，但法律主体一定是会计主体。2.企业采用成本与可变现净值孰低计量存货时，当存货成本低于可变现净值时，应按成本计量，不计提存货跌价准备。（）答案：正确。企业采用成本与可变现净值孰低计量存货时，当存货成本低于可变现净值时，表明存货没有发生减值，企业应按成本计量，不计提存货跌价准备。只有当存货成本高于可变现净值时，才应计提存货跌价准备。3.企业将自用的建筑物转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，转换日的账面价值与公允价值的差额应计入当期损益。（）答案：错误。企业将自用的建筑物转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，转换日的账面价值与公允价值的差额不确认损益，而是将转换前的固定资产的账面价值作为转换后投资性房地产的入账价值。只有当转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值与原账面价值的差额才可能计入资本公积或当期损益。4.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，投资企业应按持股比例计算应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。（）答案：正确。企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，如被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益等，投资企业应按持股比例计算应享有份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积（其他资本公积）。5.企业采用资产负债表债务法核算所得税时，递延所得税资产和递延所得税负债应分别作为非流动资产和非流动负债列示。（）答案：正确。企业采用资产负债表债务法核算所得税时，递延所得税资产和递延所得税负债应分别作为非流动资产和非流动负债列示。递延所得税资产是指企业未来可抵扣的暂时性差异产生的所得税影响数，递延所得税负债是指企业未来应纳税的暂时性差异产生的所得税影响数。6.企业处置固定资产时，应将固定资产的账面价值、处置收入和相关税费计入当期损益。（）答案：正确。企业处置固定资产时，应将固定资产的账面价值、处置收入和相关税费计入当期损益。处置固定资产的净收益或净损失通过"资产处置损益"科目核算，影响当期利润。7.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备。（）答案：正确。企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值变动计入"公允价值变动损益"科目，影响当期损益。8.企业接受投资者投入的存货时，应按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。（）答案：正确。企业接受投资者投入的存货时，应按投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。在公允价值能够可靠计量的情况下，应当采用公允价值计量。9.企业采用备抵法核算坏账损失时，当期计提的坏账准备应计入"资产减值损失"科目。（）答案：正确。企业采用备抵法核算坏账损失时，当期计提的坏账准备应计入"资产减值损失"科目。资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。10.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值的差额应计入"公允价值变动损益"科目。（）答案：错误。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，其账面价值与公允价值的差额应计入"资本公积"科目，不转入当期损益。这是因为持有至到期投资重分类为可供出售金融资产属于会计政策变更，而非交易或事项。11.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。（）答案：正确。企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利，借记"应收股利"科目，贷记"长期股权投资"科目，冲减长期股权投资的账面价值。这是因为这部分现金股利减少了被投资单位的净资产，相应地减少了投资企业的长期股权投资账面价值。12.企业采用成本模式计量投资性房地产时，投资性房地产的折旧或摊销应计入"管理费用"科目。（）答案：错误。企业采用成本模式计量投资性房地产时，投资性房地产的折旧或摊销应计入"其他业务成本"科目，而非"管理费用"科目。这是因为投资性房地产是为了赚取租金或资本增值而持有的房地产，属于企业的经营活动，其折旧或摊销应计入其他业务成本。13.企业采用资产负债表债务法核算所得税时，当期所得税费用等于当期应交所得税。（）答案：错误。企业采用资产负债表债务法核算所得税时，当期所得税费用等于当期应交所得税加上递延所得税费用或减去递延所得税收益。递延所得税费用是指递延所得税负债的增加额或递延所得税资产的减少额，递延所得税收益是指递延所得税负债的减少额或递延所得税资产的增加额。14.企业采用先进先出法核算存货发出成本时，在物价上涨的情况下，会导致期末存货价值偏高，当期利润偏高。（）答案：正确。企业采用先进先出法核算存货发出成本时，在物价上涨的情况下，先购进的存货成本较低，后购进的存货成本较高，因此发出存货的成本较低，期末存货的成本较高，导致期末存货价值偏高，当期利润偏高。15.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于原账面价值的差额应计入"公允价值变动损益"科目。（）答案：错误。企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于原账面价值的差额应计入"资本公积"科目，不转入当期损益。只有当转换日的公允价值小于原账面价值时，其差额才应计入"公允价值变动损益"科目。16.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损时，投资企业应按持股比例计算应承担的亏损份额，确认投资损失，冲减长期股权投资的账面价值。（）答案：正确。企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位发生亏损时，投资企业应按持股比例计算应承担的亏损份额，借记"投资收益"科目，贷记"长期股权投资"科目，冲减长期股权投资的账面价值。需要注意的是，冲减长期股权投资的账面价值以账面价值减记至零为限，如果仍有未确认的亏损分担额，应作备查登记。17.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，资产负债表日投资性房地产的公允价值变动应计入"资本公积"科目。（）答案：错误。企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，资产负债表日投资性房地产的公允价值变动应计入"公允价值变动损益"科目，影响当期损益。资本公积用于核算企业收到投资者投入的资本、其他资本公积等。18.企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的净利润份额，确认投资收益，增加长期股权投资的账面价值。（）答案：正确。企业采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的净利润份额，借记"长期股权投资"科目，贷记"投资收益"科目，增加长期股权投资的账面价值。19.企业采用备抵法核算坏账损失时，实际发生坏账时应冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收账款。（）答案：正确。企业采用备抵法核算坏账损失时，实际发生坏账时应借记"坏账准备"科目，贷记"应收账款"等科目，冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收账款。20.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，投资性房地产的后续计量应采用公允价值，不考虑折旧或摊销。（）答案：正确。企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，投资性房地产的后续计量应采用公允价值，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值变动计入"公允价值变动损益"科目，影响当期损益。三、简答题（每题10分，共40分）1.简述会计信息质量要求及其主要内容。答案：会计信息质量要求是指企业财务会计报告中所提供的会计信息应当具备的质量特征，是评价会计信息有用性的基本标准。会计信息质量要求主要包括以下内容：（1）可靠性（客观性）：要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是会计信息质量的首要要求。（2）相关性：要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性是会计信息质量的核心要求。（3）可理解性（明晰性）：要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。企业编制财务会计报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计信息应当清晰明了、易于理解。（4）可比性：要求企业提供的会计信息应当相互可比。这包括两层含义：一是同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二是不同企业同一时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。（5）实质重于形式：要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。这是因为交易或事项的法律形式并不总能反映其经济实质，在某些情况下，经济实质与法律形式可能不一致，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质而非法律形式进行核算。（6）重要性：要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。重要性需要根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。（7）谨慎性：要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性要求企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。（8）及时性：要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，对于信息使用者来说也是无用的，甚至可能导致信息使用者作出错误的决策。2.简述长期股权投资的成本法及其核算要点。答案：长期股权投资的成本法是指投资企业对被投资单位实施控制，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按照投资成本计价的方法。成本法的主要核算要点如下：（1）初始投资成本的确定：企业取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。初始投资成本是指企业取得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。（2）持有期间的投资收益确认：采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应按持股比例计算应分得的现金股利或利润，确认为当期投资收益。需要注意的是，被投资单位宣告分派的现金股利或利润属于投资后被投资单位实现的净利润的分配额，才确认为当期投资收益；如果属于投资前被投资单位实现的净利润的分配额，应冲减长期股权投资的账面价值。（3）期末计价：采用成本法核算的长期股权投资，期末应当按照账面价值计量，不计提减值准备（如果存在减值迹象，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定计提减值准备）。长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的初始投资成本，加上或减除按照持股比例计算应享有被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，以及确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动份额后的金额。（4）处置：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额，确认为投资收益或损失。同时，应当结转已计提的长期股权投资减值准备。（5）适用范围：成本法主要适用于以下两种情况：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。3.简述企业合并的类型及其会计处理方法。答案：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。（1）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行会计处理，其主要特点包括：-合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。-合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。-合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。-为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（2）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，其主要特点包括：-购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。-购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照公允价值确认取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的进行复核；经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。-购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，在购买日应当满足资产、负债的确认条件，确认后的金额应以其公允价值计量。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。-购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。4.简述资产负债表债务法核算所得税的基本程序。答案：资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定所得税费用的方法。资产负债表债务法核算所得税的基本程序如下：（1）确定资产、负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额如果某项资产在未来期间计税时可以税前扣除，则该项资产的计税基础为0。负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额负债的确认通常不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，因此未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，即负债的计税基础=账面价值。（2）确定暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。（3）计算递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用税率（4）计算当期应交所得税当期应交所得税=当期利润总额×税率±纳税调整额（5）计算所得税费用所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（或-递延所得税收益）当期所得税费用=当期应交所得税递延所得税费用=递延所得税负债的增加额-递延所得税负债的减少额+递延所得税资产的减少额-递延所得税资产的增加额（6）编制会计分录计算出所得税费用后，编制会计分录：借：所得税费用递延所得税资产（增加额）资本公积（其他资本公积）（某些情况下）贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债（增加额）递延所得税资产（减少额）资本公积（其他资本公积）（某些情况下）（7）资产负债表日的调整在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，应恢复递延所得税资产的账面价值。四、计算分析题（每题15分，共30分）1.甲公司20×7年至20×9年有关长期股权投资的资料如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。甲公司取得投资时乙公司一项固定资产的公允价值为600万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。乙公司一项无形资产的公允价值为500万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，按直线法摊销。除上述两项资产外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。（2）20×7年，乙公司实现净利润300万元，其中1-6月份实现净利润200万元。（3）20×8年1月5日，乙公司宣告分派现金股利100万元。（4）20×8年，乙公司发生净亏损100万元。（5）20×9年1月10日，甲公司将持有的乙公司股份全部出售，实际收到价款900万元。要求：编制甲公司上述业务的会计分录（单位：万元）。答案：（1）20×7年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份初始投资成本=1000万元应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900万元由于初始投资成本大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资——投资成本1000贷：银行存款1000（2）20×7年，乙公司实现净利润300万元首先，需要对乙公司实现的净利润进行调整：-固定资产公允价值与账面价值的差额应调减乙公司净利润=（600-400）÷10=20万元-无形资产公允价值与账面价值的差额应调减乙公司净利润=（500-300）÷5=40万元-调整后的乙公司净利润=300-20-40=240万元-甲公司应享有份额=240×30%=72万元-其中1-6月份实现净利润200万元，应调整部分=200-（20÷2）-（40÷2）=200-10-20=170万元，甲公司应享有份额=170×30%=51万元-7-12月份实现净利润=300-200=100万元，应调整部分=100-20/2-40/2=100-10-20=70万元，甲公司应享有份额=70×30%=21万元借：长期股权投资——损益调整72贷：投资收益72（3）20×8年1月5日，乙公司宣告分派现金股利100万元甲公司应分得的现金股利=100×30%=30万元借：应收股利30贷：长期股权投资——损益调整30（4）20×8年，乙公司发生净亏损100万元首先，需要对乙公司发生的净亏损进行调整：-固定资产公允价值与账面价值的差额应调增乙公司净亏损=20万元-无形资产公允价值与账面价值的差额应调增乙公司净亏损=40万元-调整后的乙公司净亏损=100+20+40=160万元-甲公司应承担份额=160×30%=48万元借：投资收益48贷：长期股权投资——损益调整48（5）20×9年1月10日，甲公司将持有的乙公司股份全部出售，实际收到价款900万元首先，计算长期股权投资的账面价值：-投资成本=1000万元-损益调整=72-30-48=-6万元-长期股权投资账面价值=1000-6=994万元-处置损益=900-994=-94万元借：银行存款900长期股权投资——损益调整6投资收益94贷：长期股权投资——投资成本10002.丙公司20×7年至20×9年有关投资性房地产的资料如下：（1）20×7年1月1日，丙公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该办公楼的原值为2000万元，已计提折旧600万元，公允价值为1600万元。（2）20×7年12月31日，该投资性房地产的公允价值为1650万元。（3）20×8年12月31日，该投资性房地产的公允价值为1700万元。（4）20×9年1月10日，丙公司将该投资性房地产出售，实际收到价款1800万元。要求：（1）编制丙公司20×7年1月1日将自用办公楼转换为投资性房地产的会计分录；（2）编制20×7年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；（3）编制20×8年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录；（4）编制20×9年1月10日出售投资性房地产的会计分录。答案：（1）20×7年1月1日，将自用办公楼转换为投资性房地产该办公楼的原值为2000万元，已计提折旧600万元，账面价值=2000-600=1400万元公允价值=1600万元公允价值大于账面价值的差额=1600-1400=200万元，应计入资本公积借：投资性房地产——成本1600累计折旧600贷：固定资产2000资本公积——其他资本公积200（2）20×7年12月31日，投资性房地产公允价值变动公允价值变动=1650-1600=50万元借：投资性房地产——公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（3）20×8年12月31日，投资性房地产公允价值变动公允价值变动=1700-1650=50万元借：投资性房地产——公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（4）20×9年1月10日，出售投资性房地产投资性房地产的账面价值=1700万元处置损益=1800-1700=100万元借：银行存款1800贷：投资性房地产——成本1600投资性房地产——公允价值变动100其他业务收入300同时，结转资本公积和公允价值变动损益：借：资本公积——其他资本公积200贷：其他业务成本200借：公允价值变动损益100贷：其他业务成本100五、论述题（每题15分，共30分）1.试论会计信息质量要求中的谨慎性原则及其在企业会计实务中的具体应用。答案：谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则是会计信息质量要求的重要组成部分，其核心在于会计人员在面对不确定性因素时，应当保持谨慎的态度，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。谨慎性原则的理论基础主要包括以下几个方面：（1）会计环境的不确定性：企业经营活动中存在许多不确定因素，如应收账款能否收回、存货是否会发生贬值、固定资产是否会发生减值等。谨慎性原则要求会计人员在面对这些不确定性因素时，应当保持谨慎的态度，充分估计各种风险和损失。（2）会计信息使用者的需求：会计信息使用者通常更关注企业的财务风险和潜在损失，谨慎性原则有助于向会计信息使用者提供更加稳健的会计信息，帮助他们更好地评估企业的财务状况和经营成果。（3）会计的决策有用性：谨慎性原则有助于提高会计信息的决策有用性，使会计信息更加符合会计信息使用者的需求，帮助他们作出更加合理的经济决策。谨慎性原则在企业会计实务中的具体应用主要体现在以下几个方面：（1）资产减值准备的计提：企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，对可能发生减值的资产计提减值准备。例如，企业应当对存货、应收账款、固定资产、无形资产等可能发生减值的资产计提减值准备，充分估计各种资产可能发生的减值损失。（2）预计负债的确认：企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，对很可能导致经济利益流出企业的或有事项确认为预计负债。例如，企业对未决诉讼、产品质量保证、亏损合同等或有事项，在满足确认条件时应当确认为预计负债。（3）收入确认的谨慎性：企业应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，在满足收入确认条件时才确认收入，不应提前确认收入。例如，企业在销售商品时，应当同时满足五个条件才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（4）固定资产折旧的计提：企业应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，对固定资产计提折旧，合理确定固定资产的使用寿命和折旧方法。例如，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和折旧方法，不应随意延长固定资产的使用寿命或减少折旧额。（5）无形资产摊销的计提：企业应当按照《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，对无形资产进行摊销，合理确定无形资产的使用寿命和摊销方法。例如，企业应当根据无形资产的性质和使用情况，合理确定无形资产的使用寿命和摊销方法，不应随意延长无形资产的使用寿命或减少摊销额。（6）或有事项的处理：企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，对或有事项进行谨慎处理。例如，企业对或有资产和或有负债应当分别不同情况予以披露，不应夸大或有资产，也不应低估或有负债。（7）金融工具的确认和计量：企业应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对金融工具进行确认和计量，充分估计金融工具可能发生的信用风险和市场风险。例如，企业对交易性金融资产应当按公允价值计量，对持有至到期投资应当按摊余成本计量，对可供出售金融资产应当按公允价值计量。（8）所得税的核算：企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，采用资产负债表债务法核算所得税，充分估计暂时性差异对所得税的影响。例如，企业应当对可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异分别确认为递延所得税资产和递延所得税负债。（9）租赁的核算：企业应当按照《企业会计准则第21号——租赁》的规定，对租赁业务进行核算，充分估计租赁可能产生的风险和损失。例如，企业对融资租赁和经营租赁应当分别采用不同的核算方法，不应混淆融资租赁和经营租赁的核算方法。（10）外币折算的核算：企业应当按照《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，对外币业务进行折算，充分估计汇率变动可能产生的影响。例如，企业对外币货币性项目和外币非货币性项目应当采用不同的折算方法，不应随意改变外币折算方法。需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置秘密准备，也不意味着企业可以任意低估资产或高估负债。企业应当根据实际情况和会计准则的规定，合理估计各种风险和损失，不得计提秘密准备。同时，企业应当在财务报表附注中充分披露谨慎性原则的应用情况，包括计提资产减值准备的原因、金额、方法等，以便会计信息使用者能够充分了解企业的财务状况和经营成果。2.试论企业合并的会计处理方法及其对企业财务状况和经营成果的影响。答案：企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。不同类型的企业合并采用不同的会计处理方法，即权益结合法和购买法，这两种方法对企业财务状况和经营成果产生不同的影响。一、企业合并的会计处理方法（1）同一控制下的企业合并——权益结合法同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并应采用权益结合法进行会计处理，其主要特点包括：-合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。-合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。-合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入当期损益。-为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。权益结合法的理论基础是：企业合并是一种股权联合而非购买行为，合并各方原有的股东仍然继续共同承担合并后企业的风险和利益，因此合并后的企业应当继续沿用合并各方的会计政策，并对资产和负债按账面价值计量。（2）非同一控制下的企业合并——购买法非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。非同一控制下的企业合并应采用购买法进行会计处理，其主要特点包括：-购买方应当区别下列情况确定合并成本：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。-购买方在购买日应当对合并成本进行分配，按照公允价值确认取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债。购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；购买方对合并成本小于合并