2026年税务师考试(涉税服务)真题及答案解析

2026年税务师考试(涉税服务)真题及答案解析一、单项选择题（共10题，每题1.5分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.涉税服务关系是指税务师事务所接受委托人委托，在一定的代理权限内，以税务师事务所的名义与委托人确立的涉税服务权利义务关系。下列关于涉税服务关系主体的表述中，正确的是（）。A.涉税服务关系的主体是税务师与委托人B.涉税服务关系的主体是税务师事务所与委托人C.涉税服务关系的主体是税务师事务所与税务机关D.涉税服务关系的主体是委托人与税务机关【答案】B【解析】涉税服务关系是指税务师事务所接受委托人委托，依法与委托人确立的涉税服务权利义务关系。因此，涉税服务关系的主体是税务师事务所与委托人。税务师是具体执行涉税服务业务的人员，但不是涉税服务关系的直接主体。2.某税务师在审查某增值税一般纳税人企业的进项税额时，发现该企业发生的下列情形中，其进项税额准予从销项税额中抵扣的是（）。A.购进的餐饮服务用于员工聚餐B.购进的贷款服务用于资金周转C.购进用于管理部门办公的软件系统D.购进用于员工集体福利的取暖设备【答案】C【解析】根据增值税相关规定，购进的餐饮服务、贷款服务、居民日常服务和娱乐服务，其进项税额均不得抵扣，因此A、B项不得抵扣。购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，进项税额也不得抵扣，因此D项不得抵扣。购进用于管理部门办公的软件属于企业正常生产经营过程中的合法购进，取得了合法有效的扣税凭证，且用途符合抵扣规定，其进项税额准予从销项税额中抵扣，C项正确。3.某企业2024年8月以经营租赁方式租入一台生产设备，支付不含税租金10万元。针对该笔租金支出，下列税务处理正确的是（）。A.增值税进项税额不得抵扣B.增值税进项税额准予抵扣C.该设备的折旧费可在企业所得税前扣除D.租金支出应在租赁期满当年一次性税前扣除【答案】B【解析】以经营租赁方式租入的固定资产，取得合法扣税凭证的，增值税进项税额准予抵扣，A项错误，B项正确。以经营租赁方式租入的固定资产，其所有权不属于承租方，因此承租方不得计提折旧在企业所得税前扣除，C项错误。企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除，D项错误。4.某化妆品厂将自产的高档化妆品用于职工福利，已知该批高档化妆品的成本为50000元，不含税售价为80000元。该业务应缴纳的消费税为（）元。（高档化妆品消费税税率为15%）A.7500B.12000C.9050D.14400【答案】B【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于职工福利属于“用于其他方面”，应视同销售缴纳消费税。计税依据为同类消费品的销售价格。应缴纳的消费税=80000×5.企业所得税法中，关于固定资产计算折旧的最低年限，下列说法正确的是（）。A.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为5年B.房屋、建筑物为20年C.与生产经营活动有关的器具、工具、家具为3年D.电子设备为5年【答案】B【解析】根据企业所得税法实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，A项错误；房屋、建筑物为20年，B项正确；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年，C项错误；电子设备为3年，D项错误。6.居民个人取得的下列所得中，应按照“特许权使用费所得”缴纳个人所得税的是（）。A.提供非专利技术使用权取得的所得B.转让上市公司股票取得的所得C.出租土地使用权取得的所得D.个人因其作品以图书形式出版取得的所得【答案】A【解析】选项A，提供非专利技术使用权取得的所得，属于特许权使用费所得。选项B，转让上市公司股票取得的所得，暂免征收个人所得税，且属于财产转让所得范畴。选项C，出租土地使用权取得的所得，属于财产租赁所得。选项D，个人因其作品以图书形式出版取得的所得，属于稿酬所得。7.某企业与出租方签订一份房屋租赁合同，租期3年，每年租金10万元。则该企业作为承租方应缴纳的印花税为（）元。（租赁合同印花税税率为1‰）A.100B.300C.1000D.3000【答案】B【解析】财产租赁合同印花税的计税依据为租赁金额，即租金总额。应缴纳的印花税=100000×8.某税务师在代理增值税纳税申报时，发现纳税人有一笔逾期未退还的包装物押金未计提销项税额。针对该笔押金适用的增值税税率，下列说法正确的是（）。A.按照包装物本身的适用税率计算B.按照13%的法定税率计算C.按照简易计税3%的征收率计算D.按照该货物适用的增值税税率计算【答案】D【解析】根据增值税相关规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税；但对逾期未退还的包装物押金，无论是否退还，均按所包装货物的适用税率计算销项税额。因此，应按照该货物适用的增值税税率计算，D项正确。9.关于土地增值税的清算审核，下列说法错误的是（）。A.房地产开发企业将开发产品用于职工福利，应视同销售，确认收入，并准予扣除相应的成本费用B.房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本C.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，在清算时不得扣除D.房地产开发企业在计算土地增值税时，允许扣除的印花税包括产权转移书据贴花【答案】D【解析】选项D，房地产开发企业销售开发产品时，印花税已在管理费用等科目中核算，计算土地增值税时，作为房地产开发费用按规定比例扣除，不再单独作为税金项目予以扣除。因此“允许扣除的印花税包括产权转移书据贴花”的说法是错误的。10.涉税服务人员在进行执业时，应当对其出具的涉税服务成果承担相应的责任。税务师事务所及税务师应当对其提供的涉税服务成果承担（）。A.行政责任B.法律责任C.经济责任D.保密责任【答案】B【解析】根据《涉税专业服务监管办法（试行）》及相关规定，税务师事务所及税务师应当对其提供的涉税服务成果承担法律责任。这要求涉税服务人员在执业过程中严格遵守国家税收法律法规，遵循职业道德，确保出具的报告真实、准确、完整。二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）11.根据国家税务总局关于涉税专业服务监管的有关规定，涉税专业服务业务的种类包括（）。A.纳税申报代理B.一般税务咨询C.专业税务顾问D.税收策划E.涉税鉴证【答案】ABCE【解析】涉税专业服务业务的种类包括：纳税申报代理、一般税务咨询、专业税务顾问、税收策划、涉税鉴证、纳税情况审查、其他涉税服务。选项D“税收策划”属于涉税专业服务的一种，但在部分严格的教材分类中，可能表述为“税收筹划”，不过根据现行政策文件，ABCE均为明确规定的主要业务类型，且D项中“策划”一词在政策文件中确有使用，为多选题，全选ABCE。但为了严谨，需注意政策原文确实包含税收策划。此处全选。12.增值税一般纳税人发生下列情形，其进项税额不得抵扣的有（）。A.购进货物用于简易计税方法计税项目B.购进货物用于免征增值税项目C.购进货物用于集体福利D.购进货物发生非正常损失E.购进货物用于个人消费【答案】ABCDE【解析】根据增值税相关法律规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额也不得抵扣。因此，选项A、B、C、D、E的进项税额均不得抵扣。13.关于消费税的纳税义务发生时间，下列说法正确的有（）。A.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天B.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天C.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天D.纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天E.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，为移送使用的当天【答案】ABCD【解析】选项E错误，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。选项A、B、C、D均符合消费税纳税义务发生时间的规定。14.某税务师在开展企业所得税汇算清缴鉴证业务时，发现企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予全额扣除的有（）。A.合理的工资薪金支出B.不超过工资薪金总额14%的职工福利费C.不超过工资薪金总额2%的工会经费D.不超过工资薪金总额8%的职工教育经费E.业务招待费支出【答案】ABC【解析】选项A，企业发生的合理的工资薪金支出，准予在税前全额扣除。选项B，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。选项C，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。选项D，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在当期扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，并非当期全额扣除。选项E，业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，不能全额扣除。15.居民个人取得的下列各项所得中，属于个人所得税综合所得的有（）。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得E.财产租赁所得【答案】ABCD【解析】个人所得税综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。财产租赁所得不属于综合所得，属于分类所得，按次或按月计算缴纳个人所得税。16.关于房产税的计税依据，下列说法正确的有（）。A.经营租赁的房产，以房产租金收入为计税依据B.融资租赁的房产，以房产原值为计税依据C.投资联营的房产，共担风险的，以房产余值为计税依据D.投资联营的房产，不担风险，只收取固定收入的，以房产原值为计税依据E.对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营人缴纳房产税【答案】AC【解析】选项B错误，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。选项D错误，投资联营的房产，不承担风险，只收取固定收入的，实际上是以联营名义取得房产租金，应根据房产租金收入计征房产税。选项A、C正确。选项E错误，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营人缴纳房产税的说法不严谨，政策规定是由代管人或使用人缴纳。17.税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，发现企业发生的下列公益性捐赠支出中，准予在税前按规定扣除的有（）。A.直接向受灾群众捐赠的物资B.通过县级人民政府向贫困地区的捐赠C.通过公益性社会团体向教育事业的捐赠D.直接向某小学捐赠的助学金E.通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠【答案】BCE【解析】企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，必须通过县级以上人民政府或公益性社会团体进行。直接捐赠（如选项A、D）不得在税前扣除。选项B、C、E均是通过合规主体进行的捐赠，准予按规定在年度利润总额12%的限额内扣除。18.关于土地增值税清算条件，下列属于企业应当进行土地增值税清算的有（）。A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的C.直接转让土地使用权的D.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上E.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的【答案】ABC【解析】选项A、B、C属于纳税人应当进行土地增值税清算的情形。选项D、E属于主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的情形，而非应当清算。19.下列关于税务行政复议的说法，正确的有（）。A.申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口头申请B.行政复议期间具体行政行为不停止执行，但法律规定可以停止执行的除外C.复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定D.申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议E.对税务机关作出的征税行为不服的，必须先缴纳税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才能申请行政复议【答案】ABCE【解析】选项D错误，申请人对税务机关作出的征税行为以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。对加处罚款不服的，不需要先缴纳罚款和加处罚款即可申请复议。选项A、B、C、E均符合税务行政复议的相关规定。20.印花税的纳税人是在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。下列属于印花税纳税人的有（）。A.立合同人B.立据人C.立账簿人D.领受人E.保证人【答案】ABCD【解析】印花税的纳税人是在中国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。根据书立、领受应税凭证的不同，印花税的纳税人分别称为立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。保证人不是印花税的法定纳税人。三、简答题（共5题，每题6分。共30分）1.某税务师在代理某广告公司（增值税一般纳税人）增值税纳税申报时，获取了该企业2024年10月的以下业务资料：（1）取得广告设计服务收入100万元（不含税）。（2）支付给某电视台的广告发布费60万元（不含税），取得增值税专用发票。（3）支付给某快递公司的快递费1万元（不含税），取得增值税专用发票。（4）当期购入办公电脑一批，取得增值税专用发票注明金额10万元。要求：假设上述票据均已合法取得并在当期认证抵扣，请代为计算该广告公司当月应缴纳的增值税。（税率：设计服务6%，广告发布服务6%，快递服务6%，电脑13%）【答案及解析】1.计算当期销项税额：广告设计服务适用税率为6%。当期销项税额=100×2.计算当期进项税额：（1）支付广告发布费进项税额=60×（2）支付快递费进项税额=1×（3）购入办公电脑进项税额=10×当期准予抵扣的进项税额合计=3.6+3.计算当月应缴纳增值税：当月应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额=6−2.某税务师在开展某居民企业2024年度企业所得税汇算清缴鉴证业务时，发现该企业会计利润总额为800万元，相关资料如下：（1）取得国债利息收入20万元。（2）发生公益性捐赠支出100万元（通过市人民政府捐赠给灾区）。（3）直接向某希望小学捐款10万元。（4）支付税收滞纳金5万元。（5）发生业务招待费50万元，当年销售收入为5000万元。要求：请代为计算该企业2024年度企业所得税应纳税所得额。【答案及解析】1.纳税调整增加项：（1）直接向希望小学捐赠10万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额10万元。（2）支付税收滞纳金5万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额5万元。（3）业务招待费扣除限额1=50×60（万元）；扣除限额2=5000×（4）公益性捐赠支出扣除限额=800×12（万元）。实际发生100万元，应调增应纳税所得额=纳税调增合计=10+2.纳税调整减少项：国债利息收入20万元属于免税收入，应调减应纳税所得额20万元。3.计算应纳税所得额：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减=800+3.某中国公民2024年取得以下综合所得及分类所得：（1）每月取得工资薪金收入15000元，每月按规定缴纳社保和公积金3000元，专项附加扣除每月为2000元。（2）3月份出版一本书，取得稿酬所得20000元。（3）5月份取得特许权使用费所得50000元。（4）当年无其他综合所得。要求：税务师为其进行个人所得税汇算清缴代理申报时，请计算该公民2024年综合所得应缴纳的个人所得税。（假设综合所得扣除费用为60000元/年，稿酬所得收入额减按70%计算）【答案及解析】1.计算各项综合所得的收入额：（1）工资薪金所得收入额=15000×（2）稿酬所得收入额=20000×（3）特许权使用费所得收入额=50000×全年综合所得收入额合计=180000+2.计算全年扣除总额：全年扣除总额=基本扣除费用+专项扣除+专项附加扣除=60000+3.计算综合所得应纳税所得额：综合所得应纳税所得额=231200−4.计算应缴纳的个人所得税：适用综合所得个人所得税税率表，111200元适用10%的税率，速算扣除数为2520。应纳税额=111200×4.某税务师事务所接受房地产开发企业委托，对其开发的某普通标准住宅项目进行土地增值税清算审核。获取资料如下：该企业开发一栋普通标准住宅，取得土地使用权支付的金额为500万元，房地产开发成本为1000万元。该项目发生开发费用100万元（不能按项目分摊利息支出）。当地政府规定的房地产开发费用扣除比例为10%。转让房地产取得不含税收入为3000万元。该企业适用简易计税方法，进项税额为0。要求：请计算该企业应缴纳的土地增值税，并说明是否享受免税待遇。（不考虑印花税及其他相关税费）【答案及解析】1.计算扣除项目金额：（1）取得土地使用权支付的金额=500万元。（2）房地产开发成本=1000万元。（3）房地产开发费用=(500（4）与转让房地产有关的税金=0万元（简易计税且无其他税费假设）。（5）从事房地产开发的纳税人加计扣除=(500扣除项目合计=500+2.计算增值额：增值额=不含税收入-扣除项目金额=3000−3.计算增值率：增值率=×1004.确定适用税率及是否免税：由于增值率为53.85%，超过了20%，因此该企业不能享受普通标准住宅出售免税的待遇。适用税率为40%，速算扣除系数为5%。5.计算应纳土地增值税：应纳土地增值税=1050×5.简述税务师在开展增值税纳税申报代理业务时，一般纳税人与小规模纳税人在增值税会计核算及纳税申报上的主要审核区别。【答案及解析】1.会计核算上的区别：一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”等明细科目，并在“应交增值税”明细账中设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏，核算体系较为复杂，需要严格区分进项、销项、转出等情况。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏，核算较为简单，主要核算应纳税额的计提和缴纳。2.纳税申报上的区别：一般纳税人按月或按季申报，需填报《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，涉及附列资料较多，包括销售情况明细、进项税额明细、服务不动产和无形资产扣除项目明细等，需要对各项业务进行详细分类填报，申报表体系复杂。小规模纳税人按季或按月申报，填报《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》，主要填报销售额、应纳税额以及免税情况，申报表相对简单。此外，小规模纳税人可能享受小微企业免征增值税政策，在审核时需特别关注其销售额是否超过免税标准，并正确填报免税销售额栏目。四、综合分析题（共2题，第1题20分，第2题15分。共35分）1.某税务师事务所接受委托，对某市一家生产企业（增值税一般纳税人，企业所得税税率25%）2024年度的纳税情况进行审核。税务师在审核过程中发现该企业2024年度有关经营情况如下：（1）全年实现产品销售收入8000万元，发生产品销售成本5000万元。（2）发生销售费用1000万元，其中广告费和业务宣传费700万元。（3）发生管理费用800万元，其中业务招待费60万元，研发费用300万元（未形成无形资产）。（4）发生财务费用100万元，其中向非关联企业借款支付的利息费用50万元（借款金额500万元，借款期限1年，银行同期同类贷款利率为8%）。（5）取得投资收益200万元，其中包含国债利息收入20万元，从境内非上市居民企业取得股息红利收入80万元。（6）营业外支出50万元，其中通过市民政局向贫困地区捐赠40万元，支付税收滞纳金10万元。（7）计入成本费用中的实发合理工资总额800万元，拨缴职工福利费120万元，拨缴工会经费16万元，发生职工教育经费70万元。（8）12月购进一台符合条件的环境保护专用设备，投资额100万元，取得增值税普通发票。要求：根据上述资料，回答下列问题。（1）计算该企业2024年度广告费和业务宣传费纳税调整金额。（2）计算该企业2024年度业务招待费纳税调整金额。（3）计算该企业2024年度研发费用纳税调整金额。（4）计算该企业2024年度财务费用纳税调整金额。（5）计算该企业2024年度投资收益纳税调整金额。（6）计算该企业2024年度营业外支出纳税调整金额。（7）计算该企业2024年度工资及三项经费纳税调整金额。（8）计算该企业2024年度会计利润总额。（9）计算该企业2024年度应纳税所得额。（10）计算该企业2024年度实际应缴纳的企业所得税。【答案及解析】（1）广告费和业务宣传费纳税调整金额：扣除限额=8000×实际发生700万元，未超过限额，准予全额扣除，无需纳税调整，调整金额为0万元。（2）业务招待费纳税调整金额：业务招待费扣除限额1=60×业务招待费扣除限额2=8000×孰低原则，允许税前扣除36万元。实际发生60万元，应纳税调增=60−（3）研发费用纳税调整金额：研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除。应纳税调减=300×（4）财务费用纳税调整金额：向非关联企业借款利息扣除限额=500×实际支付利息50万元，应纳税调增=50−（5）投资收益纳税调整金额：国债利息收入20万元免税，从非上市居民企业取得股息红利收入80万元免税。应纳税调减=20+（6）营业外支出纳税调整金额：会计利润总额计算：会计利润=8000−公益性捐赠支出扣除限额=1250×实际发生捐赠40万元，未超限，准予全额扣除，无需调整。税收滞纳金10万元不得在税前扣除，应纳税调增10万元。营业外支出纳税调增合计=10万元。（7）工资及三项经费纳税调整金额：工资薪金合理，无需调整。职工福利费扣除限额=800×14（万元），实际120万元，应调增=工会经费扣除限额=800×职工教育经费扣除限额=800×8（万元），实际70万元，应调增=工资及三项经费纳税调增合计=8+（8）会计利润总额：如上计算，会计利润总额=1250万元。（9）应纳税所得额：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减纳税调增合计=24+纳税调减合计=300+应纳税所得额=1250+（10）实际应缴纳的企业所得税：应纳企业所得税=908×企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。由于取得普通发票，设备投资额按发票金额