中级会计实务工作手册与习题集

中级会计实务工作手册与习题集前言本手册与习题集旨在为中级会计实务学习者及从业者提供一套系统、实用的参考资料。内容紧密围绕最新企业会计准则及相关法规，结合实务工作中的重点、难点与常见问题，力求在理论阐释与实务操作之间搭建桥梁。手册部分注重知识的梳理与应用指引，习题部分则强调对知识点的理解与灵活运用。希望通过本手册的学习，能够帮助读者夯实专业基础，提升实务操作能力，从容应对工作中的各种挑战。---第一部分：中级会计实务核心内容指引第一章：存货1.1存货的确认与初始计量核心要点：存货的定义、确认条件（与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量）。初始计量原则为取得存货的实际成本，包括采购成本、加工成本和其他成本。实务关注：外购存货成本的构成（买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等），需注意增值税进项税额的抵扣问题；加工取得存货成本的构成（材料成本、加工费、燃料动力、制造费用等）；其他方式取得存货（如投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等）的成本确定。1.2存货发出的计量核心要点：企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择发出存货成本的计量方法，包括先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。实务关注：不同计价方法对当期利润及资产负债表存货项目金额的影响；计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中说明。1.3存货的期末计量核心要点：存货期末计量采用成本与可变现净值孰低原则。可变现净值的确定是关键，需区分直接用于出售的存货和需要经过加工的材料存货。实务关注：存货跌价准备的计提、转回与转销的会计处理；如何判断存货可变现净值为零的情形；存货盘存制度（永续盘存制与定期盘存制）在实务中的应用及差异。第二章：固定资产2.1固定资产的确认与初始计量核心要点：固定资产的定义、确认条件（与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量）。初始计量为达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。实务关注：外购固定资产（含需要安装的固定资产）的成本构成；自行建造固定资产（自营方式、出包方式）的成本确定，尤其关注借款费用资本化的问题；存在弃置费用的固定资产的初始计量。2.2固定资产的后续计量核心要点：折旧的计提（影响折旧的因素、折旧范围、折旧方法）；固定资产的后续支出（资本化支出与费用化支出的划分）。实务关注：不同折旧方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法）的具体应用及对当期损益的影响；固定资产改良支出与修理费用的区别及会计处理；固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核与调整。2.3固定资产的处置核心要点：固定资产终止确认的条件；处置的会计处理（转入清理、发生清理费用、收到处置价款、残料价值、保险赔偿、结转清理净损益）。实务关注：固定资产出售、报废、毁损等不同情形下的账务处理流程；持有待售固定资产的划分条件及计量原则。第三章：无形资产3.1无形资产的确认与初始计量核心要点：无形资产的定义、特征（不具有实物形态、可辨认性、非货币性资产）及确认条件。初始计量同固定资产，为取得成本。实务关注：外购无形资产、自行研发无形资产（研究阶段与开发阶段的划分及资本化条件）的成本构成；土地使用权的会计处理（单独确认为无形资产还是计入房屋建筑物成本）。3.2无形资产的后续计量核心要点：使用寿命有限的无形资产需摊销，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但至少应于每年年度终了进行减值测试。实务关注：摊销方法的选择（与经济利益预期消耗方式相关）；摊销期限的确定；残值的估计；无形资产减值准备的计提（一旦计提，不得转回）。3.3无形资产的处置核心要点：包括出售、出租、报废等，其会计处理原则与固定资产处置类似，但需注意营业税（现为增值税）的处理。第四章：投资性房地产4.1投资性房地产的范围与确认核心要点：投资性房地产的定义及范围（已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物）。确认条件同固定资产、无形资产。实务关注：投资性房地产与自用房地产、作为存货的房地产的划分界限。4.2投资性房地产的初始计量与后续计量核心要点：初始计量为取得成本。后续计量有成本模式和公允价值模式两种，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式。成本模式下需计提折旧或摊销，存在减值迹象的需计提减值准备；公允价值模式下不计提折旧或摊销，以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。实务关注：成本模式与公允价值模式的区别及适用条件；两种模式下的会计处理差异；投资性房地产后续计量模式的变更（只能由成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理）。4.3投资性房地产的转换与处置核心要点：房地产的转换（如自用转为投资性房地产、投资性房地产转为自用等），不同转换情形下的会计处理，特别是公允价值模式下转换时产生差额的处理。处置的会计处理，需将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。第五章：金融资产（以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）5.1金融资产的分类与初始计量核心要点：根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征进行分类。初始计量均以公允价值计量，交易费用的处理因类别不同而异（交易性金融资产计入当期损益，其他两类计入初始入账金额）。实务关注：各类金融资产的划分标准；“业务模式”和“合同现金流量特征”的判断；应收款项、贷款等也属于金融资产的范畴。5.2金融资产的后续计量核心要点：*以摊余成本计量的金融资产：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，持有期间的利息收入按实际利率法计算计入当期损益。*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。实务关注：实际利率法的应用（摊余成本的计算、利息收入的确认）；各类金融资产减值的会计处理（预期信用损失模型）。第六章：长期股权投资与合营安排6.1长期股权投资的范围与初始计量核心要点：长期股权投资的核算范围（对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资）。初始计量区分企业合并形成的长期股权投资（同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并）和非企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本的确定方法不同。实务关注：同一控制下企业合并以账面价值为基础计量，非同一控制下企业合并以公允价值为基础计量，产生的差额处理方式不同；以发行权益性证券、支付非货币性资产等方式取得长期股权投资的初始成本计算。6.2长期股权投资的后续计量核心要点：成本法与权益法的适用范围及会计处理。成本法下，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整，被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。权益法下，需按持股比例确认被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及所有者权益的其他变动，并相应调整长期股权投资的账面价值。实务关注：权益法下对被投资单位净利润的调整（公允价值、内部交易等因素）；超额亏损的确认；长期股权投资核算方法的转换（如成本法转权益法、权益法转金融资产等）的会计处理。6.3合营安排核心要点：合营安排的定义、特征及分类（共同经营和合营企业）。共同经营中合营方的会计处理，合营企业中合营方的会计处理（适用长期股权投资权益法）。第七章：收入7.1收入的确认与计量核心要点：收入确认的“五步法”模型（识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入）。实务关注：合同的识别条件；履约义务的区分（在某一时段内履行vs.在某一时点履行）；交易价格的确定（考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等）；收入确认的具体应用场景（如销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等）。7.2合同成本核心要点：合同取得成本（如销售佣金）和合同履约成本的确认与摊销原则。7.3特定交易的会计处理核心要点：如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人与代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售（如奖励积分）、授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利等特殊交易的收入确认与计量。第八章：所得税8.1所得税会计概述核心要点：所得税会计的核算方法为资产负债表债务法，其核心在于确定资产、负债的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异，并据此确认递延所得税资产或递延所得税负债。8.2资产、负债的计税基础及暂时性差异核心要点：资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。实务关注：常见资产（固定资产、无形资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等）和负债（预计负债、预收账款等）的计税基础确定及暂时性差异的计算。8.3递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量核心要点：应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异通常确认递延所得税资产（需考虑未来期间应纳税所得额的可能性）。递延所得税资产和递延所得税负债的计量应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响。实务关注：不确认递延所得税资产或负债的特殊情况；税率变动时递延所得税资产/负债的调整。8.4所得税费用的确认与计量核心要点：所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（或收益）。当期所得税是根据税法规定计算的应交所得税。递延所得税费用（或收益）是指递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额（不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响）。第九章：财务报告9.1财务报告概述核心要点：财务报告的构成（四表一注：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注）；财务报告的目标和使用者。9.2资产负债表核心要点：资产负债表的结构和项目列示；资产和负债按流动性列报；期末余额的填列方法（直接根据总账科目余额填列、根据明细账科目余额计算填列、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列等）。实务关注：一年内到期的非流动资产/负债的重分类；存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等项目的列报金额。9.3利润表核心要点：利润表的结构（分步式）；营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等项目的列示与计算。实务关注：其他综合收益的分类及列报；综合收益总额的计算。9.4现金流量表核心要点：现金流量表的结构（经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量）；现金及现金等价物的概念。经营活动现金流量的列报方法（直接法和间接法）。实务关注：直接法下各项目的识别与计算；间接法下将净利润调节为经营活动现金流量的原理及各调节项目的含义。9.5所有者权益变动表与附注核心要点：所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。附注是对财务报表列示项目的进一步说明，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。实务关注：附注应披露的主要内容。---第二部分：同步强化习题第一章存货习题一、单项选择题1.企业为外购存货发生的下列各项支出中，不应计入存货成本的是（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失2.某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本。2023年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000二、多项选择题1.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货可变现净值确凿证据的有（）。A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.产成品的市场销售价格2.下列关于存货跌价准备的表述中，正确的有（）。A.存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提B.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备C.存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬，因此可以合并计提存货跌价准备D.已计提的存货跌价准备不得转回三、判断题1.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）2.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同